Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аналіз фінансової звітності

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Зміст форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки"

Зміст і порядок заповнення форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки" будуть детально розглянуті в гл. 4 даного навчального посібника.

Зміст форми № 3 "Звіт про зміни капіталу"

Звіт про зміни капіталу заповнюють організації, в яких відповідно до законодавства формується статутний, додатковий і резервний капітал. До таких організацій належать акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю.

Суб'єкти малого підприємництва, які не підлягають обов'язковому аудиту, а також некомерційні організації мають право не включати Звіт про зміни капіталу до складу бухгалтерської звітності.

У формі № 3 розкривається інформація про рух статутного (складеного) капіталу, резервного капіталу, додаткового капіталу, а також інформація про зміни величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації. Якщо для будь-яких випадків зміни статутного, резервного і додаткового капіталу у формі № 3, рекомендованої Мінфіном Росії, рядки не передбачені, організація повинна їх додати. Крім іншого, у формі № 3 організація вказує суми резервів, які були сформовані і (або) використані. Всі дані наводяться за 2 роки - звітний і попередній (крім звіту, що складається перший звітний період діяльності організації). Звіт складається з розділів "Зміни капіталу", "Резерви" і "Довідки".

Слід взяти до уваги, що рядки, що не закодовані Мінфіном Росії та органами державної статистики, кодуються організаціями самостійно.

Розділ I "Зміни капіталу"

У цьому розділі містяться дані про статутний (графа 3), додатковому (графа 4), резервному капіталі (графа 5), а також про нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) (графа 6). Підсумкові показники заносять в графу 7 таблиці. Для цього підсумовують значення за відповідними рядками. Значення показників, відображених у круглих дужках, віднімають.

Відомості про величину капіталу на початок і кінець періоду заповнюються на підставі залишків (сальдо) наступних рахунків бухгалтерського обліку: 80 "Статутний капітал", 83 "Додатковий капітал", 82 "Резервний капітал", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Форма № 3 побудована таким чином, що дані за звітний і попередній періоди відображаються не в паралельних графах, а послідовно. У першій половині розділу I відображаються дані минулого року, нижче, в другій половині, - ті ж дані за звітний період. Тому кожен рядок розділу I у формі № 3 повторюється двічі - для відображення відповідної інформації за два роки. Якщо яких-небудь даних в обліку організації немає, відповідні рядки в Звіт про зміни капіталу не включаються.

Якщо в рядках за один звітний період який-небудь показник відображений, а в рядках за інший рік аналогічний показник відсутній, то з метою дотримання принципу порівнянності доцільно включати до форми № 3 порожні рядки і за відсутності даних ставити прочерк у відповідних осередках.

У першу частину розділу I Звіту дані за попередній рік заносяться з форми № 3 за минулий рік. Показники рядка "Залишок на 31 грудня попереднього року" і рядка 100 "Залишок на 1 січня звітного року" можуть не співпасти, якщо організація вносила зміни до облікової політики або проводила переоцінку основних засобів.

У формі № 3 необхідно показувати наслідки змін облікової політики, що спричинили коригування величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації.

У графі 3 "Статутний капітал" відображаються зміни статутного капіталу за звітний період і попередній рік - залишки і обороти по рахунку 80. Кредитовий оборот рахунка 80 відображає збільшення статутного капіталу, дебетовий - зменшення.

Всі зміни статутного капіталу, що сталися протягом звітного періоду, повинні бути зафіксовані на рахунку 80 "Статутний капітал" і відображені у відповідних осередках графи 3 розділу I форми М ° 3.

У рядку "Залишок на 31 грудня звітного року" відображається кредитове сальдо рахунку 80 "Статутний капітал" на кінець звітного періоду.

У графі 4 "Додатковий капітал" відображаються залишки і обороти по рахунку 83. Кредитовий оборот рахунка 83 відображає збільшення додаткового капіталу, дебетовийоборот - його зменшення.

У рядку "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" вказуються суми переоцінки, враховані на рахунку 83, якщо протягом двох попередніх років організація переоцінювала ОС. Зміни, що виникли внаслідок переоцінки ОЗ, показуються у звітності на початок звітного року. При .етом змінюються вхідні залишки при складанні балансу за I квартал звітного року.

У розділі I форми № 3 для відображення результатів переоцінки передбачені окремі рядки.

Якщо в результаті переоцінки вартість основного засобу збільшилася, показник рядка "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" формується як різниця між кредитовим оборотом за рахунком 83 в кореспонденції з рахунком 01 і дебетовим оборотом за рахунком 83 в кореспонденції з рахунком 02.

Якщо організація не переоцінювала основні засоби, включати до форми № 3 рядок "Результат від переоцінки об'єктів основних засобів" не потрібно. У цьому випадку в графі 4 "Додатковий капітал" сума по рядку "Залишок на 31 грудня попереднього року" не співпадатиме з сумою по рядку "Залишок па 1 січня звітного року".

За вільному рядку можуть бути показані:

  • o інформація про переоцінку нематеріальних активів. Організації вправі переоцінювати об'єкти НМА па початок звітного року за поточною ринковою вартістю в порядку, встановленому п. 17-21 ПБО 14/2007. Переоцінка НМА може впливати тільки на показники додаткового капіталу і нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
  • o інформація про коригування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), викликаних зміною в оціночних значеннях НМА (залишкової вартості НМА). Організаціям дозволено переглядати термін корисного використання та метод нарахування амортизації по НМЛ. Виникаючі у зв'язку з цим коригування (зміни в оціночних значеннях) відображаються в бухгалтерському обліку та звітності на розпочато звітного року;
  • o інформація про коригування нерозподіленого прибутку, викликаних перерахунком відкладених податкових активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною ставки податку на прибуток.

Рядок "Результат від перерахунку іноземних валют" включають в Звіт про зміни капіталу ті організації, засновники яких в попередньому або звітному році оплачували внески до статутного капіталу в іноземній валюті (решта в цьому рядку проставляють прочерк). Курсова різниця обліковується на рахунку 83 "Додатковий капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал". Позитивна різниця відноситься на збільшення додаткового капіталу (ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83), негативна - на його зменшення (ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1). Суми від'ємної курсової різниці, що виникла при оплаті внеску в статутний капітал в іноземній валюті, відображаються у формі № 3 в круглих дужках.

Величина статутного капіталу, зазначена в іноземній валюті, перераховується в рублі на дату державної реєстрації за курсом Банку Росії. Заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу організації потрібно вказати як в рублевої оцінці, так і в іноземній валюті.

Оскільки курси валюти на дату реєстрації юридичної особи та дату погашення заборгованості не збігаються, рублева оцінка заборгованості засновника на дату її погашення теж зміниться. Заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу має перераховуватись також на кожну звітну дату складання бухгалтерської звітності, тому в бухгалтерському обліку утворюється курсова різниця, яка відноситься па додатковий капітал.

Рядок "Відрахування в резервний фонд" заповнюють організації, що створюють резервний фонд. Резервний фонд зобов'язане створювати акціонерне товариство. Розмір фонду, передбачений статутом товариства, не може бути менше 5% статутного капіталу. Товариство з обмеженою відповідальністю вправі створити такий фонд.

У графах 5 і 6 вказують однакові величини - оборот за кредитом рахунка 82 в кореспонденції з рахунком 84. У графу 6 суму вписують у круглих дужках.

У графі 5 відображаються сальдо і обороти але рахунку 82 "Резервний капітал", на якому враховуються резервний фонд та інші аналогічні фонди, створювані шляхом розподілу частини отриманого прибутку.

Кредитовий оборот рахунка 82 в кореспонденції з дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображає відрахування в резервний капітал з прибутку. Дебетовий оборот рахунка 82 - це використання коштів резервного капіталу.

Суми резервного капіталу спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік, погашення облігацій, викуй власних акцій (часток) у разі відсутності інших засобів. Вони не можуть бути використані для інших цілей.

У графі 5 заповнюються тільки рядки, в яких відображаються залишки по рахунок) '82 (залишок на 31 грудня дорівнює залишку на 1 січня), і рядки "Відрахування в резервний фонд" (показники звітного та попереднього періоду).

Якщо протягом року відбулася зміна величини резервного капіталу, то в Звіт про зміни капіталу потрібно ввести додаткові рядки.

У графі 6 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображаються сальдо і обороти по рахунку 84.

Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному. Це означає, що всі необхідні зміни вносяться шляхом зміни вступного сальдо балансу на початок звітного року, а також відображаються у рядку "Зміни в обліковій політиці" у графі 6 Звіту про зміни капіталу.

Показники рядка "Чистий прибуток" (за звітний та попередній періоди) у формі № 3 повинні бути рівні показниками рядка 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки". Якщо за підсумками періоду отримано збиток, сума в рядку "Чистий прибуток" полягає в дужки. У ній заповнюються тільки графи 6 і 7. У цьому рядку відображають величину нерозподіленого прибутку, отриманого за рік (оборот за дебетом рахунка 99 в кореспонденції з рахунком 84). Суму збитку, отриманого П1) підсумками року (кредитовий оборот за рахунком 99 в кореспонденції з рахунком 84), показують в круглих дужках.

Аналогічно в круглих дужках записують і суму нарахованих за звітний період дивідендів - в рядку "Дивіденди". Це оборот за дебетом рахунка 84 в кореспонденції з рахунком 75-2 "Розрахунки але виплаті доходів" або з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" , якщо засновники (учасники) є працівниками організації.

На рахунок 99 "Прибутки і збитки" протягом року списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від інших доходів і витрат. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток, а також штрафи за податкові правопорушення.

У графу 7 рядка "Чистий прибуток" показники переносяться з графи 6.

Рядок 030 "Відрахування в резервний фонд" включається у форму № 3, якщо організація формувала резервний капітал. Показник цього рядка в графі 6 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" дорівнює показнику графи 5 "Резервний капітал". Але для графи 6 це негативна величина (зменшення суми прибутку) і вона полягає в круглі дужки. Резервний фонд організація формує з свого чистого прибутку.

Як ми вже говорили, акціонерні товариства зобов'язані створювати такий фонд у розмірі не менше 5% від суми свого статутного капіталу, направляючи в нього частину чистого прибутку до тих пір, поки він не досягне розміру, вказаного в установчих документах. Використовувати зарезервовані кошти можна на покриття збитків, погашення облігацій АТ і викуп його акцій (якщо немає інших засобів).

Рядки "Збільшення величини капіталу за рахунок ..." і "Зменшення величини капіталу за рахунок ..." заповнюються, тільки якщо у звітному році змінився розмір статутного капіталу. У відповідних рядках обов'язково розшифровують причину такої зміни: додатковий випуск акцій (зменшення кількості акцій), збільшення (зменшення) номінальної вартості акцій, реорганізація юридичної особи. Показник відповідає оборотів за кредитом рахунка 80 (при збільшенні) або по дебету цього рахунку (при зменшенні).

У рядку "Збільшення номінальної вартості акцій" заповнюються тільки графи 3 і 7 (показники в них будуть однаковими). У графі 3 вказується сума, на яку збільшився статутний капітал організації в результаті збільшення номінальної вартості акцій (як за рахунок додаткового капіталу, так і за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років або звітного періоду). Тому одночасно організація повинна показати зменшення нерозподіленого прибутку (у графі 6 рядка 042) або додаткового капіталу (у графі 4 рядка 042). Туди ж необхідно вписати суму збільшення номінальної вартості акцій (у круглих дужках).

При зменшенні номінальної вартості акцій з метою погашення збитку величина власного капіталу організації не змінюється. Тому аналогічний показник, але вже без круглих дужок потрібно поставити по додатковому рядку "Погашення збитків" у графі 6.

Зменшити кількість акцій АТ може або шляхом викупу та погашення вже розміщених акцій, або шляхом конвертації певних типів розміщених акцій в облігації та інші цінні папери.

У першому випадку для заповнення рядка 052 потрібно використовувати аналітичні дані за дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з кредитом рахунка 81 "Власні акції (частки)", у другому випадку - за дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з кредитом рахунка 75 субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного капіталу".

У графі 6 розділу 1 по рядках "Збільшення величини капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи" і "Зменшення величини капіталу за рахунок реорганізації юридичної особи" відображається в круглих дужках сума зміни (зменшення) величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) при такій реорганізації.

Збільшення статутного капіталу АТ або ТОВ могло статися внаслідок реорганізації у формі приєднання. Якщо ж реорганізація пройшла у формі злиття (колишні організації перестали існувати, з'явилася нова), то рядок "реорганізація юридичної особи" заповнювати не слід.

Статутний капітал ТОВ міг збільшитися за рахунок додаткових внесків засновників, тоді його можна відобразити у додатковому рядку "Додаткові внески засновників", використовуючи аналітичні дані по кредитовим оборотом рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками".

Статутний капітал може бути зменшений в результаті реорганізації у формі виділення.

Статутний капітал ТОВ міг зменшитися в результаті виходу учасників із складу засновників або в результаті зменшення величини їх внесків.

Щоб відобразити його зменшення, потрібно додати додатковий рядок в цю частину таблиці, взявши показник з аналітичних даних по дебет} 'рахунки 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з субрахунком "Розрахунки за внесками до статутного капіталу" рахунки 75.

За вільному рядку групи статей "Збільшення величини капіталу" Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про збільшення власного капіталу в інших, не згаданих вище, випадках. При необхідності організація може ввести кілька додаткових рядків, назвавши і закодувавши їх самостійно.

Існує ще цілий ряд ситуацій, що призводять до збільшення власного капіталу в цілому або окремих його складових.

Збільшення додаткового капіталу може відбутися за рахунок:

  • o вкладів учасників у майно товариства;
  • o емісійного доходу, це суму різниці між продажною і номінальною вартістю акцій (часток), виручену в процесі формування статутного капіталу організації (при установі організації, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій (часток) за ціною, що перевищує їх номінальну вартість ;
  • o суми ПДВ, відновленої засновником при передачі майна в якості внеску до статутного капіталу і переданої учреждаемой організації (у випадку, якщо зазначена сума не є внеском до статутного капіталу учреждаемой організації);
  • o покриття збитків за рахунок внесків засновників, за рахунок додаткового, резервного або статутного капіталу;
  • o збільшення нерозподіленого прибутку при вибутті дооцінених необоротних активів.

Щоб перевірити правильність заповнення рядка "Залишок на 31 грудня попереднього року", потрібно скласти показники рядків без круглих дужок і відняти показники цих же рядків, укладені в круглі дужки.

Сума в рядку "Залишок на 31 грудня звітного року" графи 6 повинна бути дорівнює кінцевому сальдо рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Якщо сальдо дебетове, показник полягає в круглі дужки.

У підсумковій графі 7 розділу I відображаються суми змін капіталу за звітний та попередній періоди. Її показники розраховуються як сума всіх показників по відповідному рядку. Якщо будь-яке число укладено в круглі дужки, при розрахунку його слід віднімати.

 
<<   ЗМІСТ   >>