Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аналіз фінансової звітності

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

ТЕОРЕТИЧНІ ТА МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ АНАЛІЗУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ

Нормативне і законодавче регулювання бухгалтерського обліку та звітності

Реформування бухгалтерського обліку в Росії, його адаптація до ринкових умов і міжнародним стандартам пред'явили досить високі вимоги до кваліфікації сучасних бухгалтерів. У своїй роботі фахівці в цій галузі повинні керуватися різними нормативними документами.

Департаментом методології бухгалтерського обліку та звітності Міністерства фінансів Російської Федерації (далі - Мінфін Росії) розроблена чотирирівнева система регулювання, в якій виділено законодавчий, нормативний, методичний та організаційний рівні (табл. 1.1).

Таблиця 1.1. Система регулювання бухгалтерського обліку в Росії

Рівень

Документи

Органи, які приймають документи

I рівень - правової

Федеральні закони, укази, постанови

Федеральні збори РФ,

Президент РФ, Уряд РФ

II рівень - нормативний

Положення (стандарти) з бухгалтерського обліку (ПБО)

Мінфін Росії, Центральний банк РФ (Банк Росії)

III рівень - методичний

Нормативні акти (інші, ніж ПБО), методичні вказівки

Мінфін Росії, федеральні органи виконавчої влади, консультаційні фірми

IV рівень - організаційно-розпорядчий (рівень фірми)

Організаційно-розпорядча документація (накази, розпорядження тощо) в рамках облікової політики господарюючого суб'єкта

Організації,

консультаційні

фірми

Слід зазначити, що вищевказана система робить прямий вплив на принципи і техніку ведення обліку. Однак на практиці існує система непрямого регулювання бухгалтерського обліку. В її основі знаходяться закони та інші нормативні документи, що регламентують податковий аспект обліку.

Систему нормативних документів, регулюючих облік в Росії, на думку провідних вчених-економістів, можна представити у вигляді трьох блоків: документи нормативно-правового регулювання, документи нормативно-методичного регулювання та документи консультативно-методичного характеру. До першого блоку належать акти, видані органами влади різного рівня і мають обов'язковий для виконання характер. У другій блок включені документи, що стосуються в основному методології бухгалтерського обліку. Формально вони носять рекомендаційний характер. У третьому блоці зібрані документи, які надають непрямий вплив па організацію та ведення обліку або роз'яснюють зміст документів двох інших блоків.

Документи нормативно-правового регулювання

Відмінними рисами документів цього блоку є ієрархічність і обов'язковий характер. Логіка ієрархії цих актів визначається їх співпідпорядкованістю, тобто конкретна норма будь-якого акту діє лише в тому випадку, якщо вона не суперечить вимогам документів більш високого рівня. Працюючи з документами цього блоку, бухгалтер повинен керуватися наступними правилами:

  • o норма бухгалтерського права в обліку завжди має пріоритет перед нормами інших галузей права (адміністративного, податкового, трудового та ін.);
  • o якщо норми документів органів влади різного рівня вступають у протиріччя між собою, необхідно слідувати нормі документа більш високого рівня;
  • o якщо суперечать один одному норми документів, виданих одним відомством, то необхідно слідувати нормі документа з більш пізньою датою видання;
  • o при протиріччях окремих статей у рамках одного документа необхідно керуватися більш "вузькою", приватної статтею;
  • o якщо в даній галузі права немає норми відносно деякого зафіксованого факту чи поняття, необхідно скористатися його трактуванням, даної в нормативному акті більш високого рівня або в акті з іншої галузі права.

Розглянемо більш детально документи даного блоку у відповідності з ієрархією.

Конституція РФ. В основному законі нашої держави бухгалтерський облік згадується в ст. 71 як відноситься до ведення Російської Федерації.

Кодекси РФ. Кодекс являє собою систематизований законодавчий акт, що регулює яку-небудь однорідну сферу суспільних відносин. Іншими словами, будь-який кодекс - це зведення нормативних актів. Наприклад, Податковий кодекс Російської Федерації включає в себе великі і відносно самостійні розділи з ПДВ, податку на прибуток та ін.

Слід пам'ятати, що основною галуззю права, регулюючої підприємницьку діяльність, є цивільне законодавство, в яке входять Цивільний кодекс Російської Федерації (ГК РФ) та прийняті відповідно до нього федеральні закони. ГК РФ регулює майнові відносини ринку, визначає основні права і обов'язки підприємців і є основою для наступного законодавства РФ у сфері підприємництва та захисту майнових вдачу громадян. Так, у Цивільному кодексі України зазначено, що юридична особа зобов'язана мати самостійний баланс або кошторис (п. 1 ст. 48), визнання судом юридичної особи банкрутом тягне ліквідацію (п. 1 ст. 65), акціонерне товариство зобов'язане зменшити свій статутний капітал, якщо його величина перевищує вартість чистих активів (п. 4 ст. 99) і т.д. Конкретизація цих понять і процедур дається в подальшому законодавстві, зокрема в законах, що регулюють питання ведення бухгалтерського обліку, процедур банкрутства, управління статутним капіталом акціонерних товариств та ін.

Особливе значення для бухгалтерів грає Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ). Саме в цьому документі введено поняття податкового обліку та визначено основні принципи формування витрат з метою обчислення податків, процедури їх справляння і т.п.

Федеральні закони. Як було сказано вище, в законах отримує розвиток цивільне законодавство у сфері підприємницької діяльності. Основним правовим актом, безпосередньо регулює організацію та ведення обліку в Росії, є Федеральний закон від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Окремі норми, що зачіпають правила ведення обліку, містяться у федеральних законах від 26 грудня 1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю", від 30 грудня 2008 р № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність", від 26 жовтня 2002 р № 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" та ін.

Для практикуючих бухгалтерів особливу значимість має Федеральний закон від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік), в якому сформульовані основні положення і поняття, що стосуються бухгалтерського обліку, а також вимоги, пропоновані до нього. Законом встановлено обов'язковість ведення бухгалтерського обліку у всіх організаціях (комерційних і некомерційних), закріплені основні елементи облікової політики підприємства. Зупинимося докладніше на основних його положеннях:

  • o основні завдання обліку: (а) формування повної і достовірної інформації про діяльність фірми та її майновий стан; (б) забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів необхідною інформацією; (в) запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення резервів забезпечення її фінансової стійкості;
  • o загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Російській Федерації здійснюється Урядом РФ;
  • o органи, яким законодавчо надано право регулювання обліку, розробляють і затверджують: (а) плани рахунків бухгалтерського обліку; (б) положення (стандарти) з бухгалтерського обліку; (в) методичні вказівки та інші нормативні акти з питань обліку;
  • o кожна організація самостійно формує свою облікову політику;
  • o відповідальність за організацію обліку у фірмі несе її керівник;
  • o бухгалтерська звітність складається з балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них, аудиторського висновку, пояснювальної записки;
  • o форми звітності та інструкції щодо їх заповнення затверджуються Мінфіном Росії;
  • o в пояснювальній записці мають обґрунтовуватися факти незастосування правил обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати;
  • o річна звітність повинна надаватися засновникам фірми та органам державної статистики;
  • o акціонерні товариства відкритого типу, кредитні та страхові організації, інвестиційні та інші фонди, створювані за рахунок приватних, громадських та державних коштів, біржі зобов'язані публікувати річну звітність, причому не пізніше 1 липня року, наступного за звітним. Публічність означає надання звітності до органів статистики і власне її опублікування (зокрема, у вигляді окремого буклету).

Укази Президента РФ. Вони формують норми права з майнових відносин, які врегульовані законами. Так, до прийняття в 2001 р Федерального закону "Про аудиторську діяльність" аудит в країні здійснювався відповідно до Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 № 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації".

Постанови Уряду РФ. На відміну від указів Президента РФ, безпосередньо усувають прогалини у правовому регулюванні підприємницької діяльності, урядові постанови приймаються на підставі та на виконання ГК РФ, інших законів і указів Президента РФ. Наведемо такий приклад. У першій редакції Федерального закону "Про неспроможність (банкрутство)" було введено поняття "незадовільна структура балансу". Пізніше, в розвиток цього Закону було прийнято постанову Уряду РФ від 20 травня 1994 № 498 "Про деякі заходи щодо реалізації законодавства про неспроможність (банкрутство) підприємств". У ньому була затверджена система критеріїв для визначення незадовільної структури балансу неплатоспроможних підприємств, яка базувалася на показниках поточної ліквідності і забезпеченості власними оборотними засобами, а також здатності відновити (втратити) платоспроможність. Надалі назване постанова втратила чинність. Взаємини Уряд РФ постановою від 29 травня 2004 № 257 затвердило Положення про порядок пред'явлення вимог за зобов'язаннями перед Російською Федерацією у справі про банкрутство та в процедурах, застосовуваних у справі про банкрутство.

Нормативні акти міністерств та інших федеральних органів виконавчої влади.

Найбільш важливу роль у розробці нормативних документів даної групи відіграють такі міністерства і відомства: Банк Росії, Мінфін Росії, Федеральна податкова служба (ФПС Росії), Федеральна служба з фінансових ринків (ФСФР Росії). Наприклад, на виконання Закону РФ від 9 жовтня 1992 № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль" Банк Росії та Державний митний комітет випустили інструкцію від 13 жовтня 1999 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію виручки від експорту товарів ". У цьому документі, що є обов'язковим для виконання експортерами та банками, супроводжуючими зовнішньоторговельні операції, була сформульована послідовність процедур щодо документального оформлення експортних поставок. Очевидно, що акти міністерств і відомств призначені в основному для конкретизації процедур виконання законів, встановлення тимчасових рамок, ставок, нормативів і ін.

 
<<   ЗМІСТ   >>