МСФЗ (IAS) 2 "Запаси"

Аналог в Росії: ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих

запасів ".

Суб'єкт господарювання застосовує цей Стандарт для річних періодів, що починаються 1 січня 2005 року або після цієї дати.

Метою МСФЗ 2 є визначення порядку обліку запасів, їх оцінка, списання у виробництво і розкриття у звітності.

Визначення

Запаси - це активи у формі сировини чи матеріалів, призначені для використання у виробничому процесі, при наданні послуг або для продажу в ході нормальної діяльності.

Згідно МСФЗ запаси класифікуються наступним чином:

• - Товари та інше майно, призначені для перепродажу;
• - Готова продукція, вироблена компанією;
• - Незавершена продукція, що включає в себе сировину і матеріали, що знаходяться у виробничому процесі.

Одним з основоположних моментів при обліку товарів є перехід права власності на товари. Це право визначається договором та умовами поставки.

Запаси в обов'язковому порядку повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартості і чистої вартості реалізації (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Оцінка запасів

На рис. 3.2 видно, що фактична собівартість запасів включає в себе всі витрати на придбання, переробку та інші витрати, зроблені з метою доведення до їх поточного стану та місця їх поточного розташування.

Визначення

Чистий ціна продажу - це розрахункова продажна ціна в ході звичайної діяльності за вирахуванням розрахункових витрат на завершення виробництва і розрахункових витрат, які необхідно понести для продажу.

Витрати на придбання запасів включають:

• - Покупну ціну;
• - Імпортні мита та інші податки (крім тих, які згодом відшкодовуються організації податковими органами);
• - Витрати на транспортування;

витрати на обробку та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта.

Витрати на позики включаються в собівартість запасів в тому випадку, коли позики були взяті компанією під цільове придбання запасів.

При визначенні витрат на закупівлю віднімаються:

• - Торгові знижки;
• - Повернення платежів та інші аналогічні статті.

Витрати на переробку включають:

- Витрати, безпосередньо пов'язані з одиницями продукції, такі як:

прямі витрати на оплату праці;

постійні та змінні накладні виробничі витрати, що виникли при переробці сировини в готову продукцію.

Постійні накладні витрати - це ті непрямі виробничі витрати, які не залежать від обсягу виробництва, такі як амортизація та обслуговування будівель та обладнання та адміністративно-управлінські витрати.

Змінні накладні витрати - це непрямі витрати, що залежать від зміни обсягу виробництва.

До витрат, що не включаються в собівартість, відносяться:

• - Наднормативні втрати сировини, витраченої праці або інших витрат;
• - Витрати на зберігання, якщо тільки вони не необхідні у виробництві для переходу до наступного його етапу;
• - Адміністративні накладні витрати, які не пов'язані з доведенням запасів до їх теперішнього місця розташування та стану;
• - Витрати на продаж.

Вищевказані витрати відносяться до витрат у тому звітному періоді, в якому вони виникли.

Методи визначення собівартості запасів

Метод обліку за фактичними витратами.

Метод обліку за цінами продажу.

Метод нормативних цін.

Метод роздрібних цін.

При методі обліку за фактичними витратами в собівартість запасів включаються три види витрат, а саме, всі витрати на придбання, обробку та інші витрати, пов'язані з доведенням запасів до стану, можливе для їх використання у виробництві або для надання послуг.

Метод обліку за цінами продажу може використовуватися для зручності, якщо результати наближено виражають значення собівартості.

В основу методу нормативних витрат покладено норми витрати запасів, розраховані виходячи з їх споживання при звичайній ефективності виробництва.

Метод роздрібних цін заснований на застосуванні відсотка валового прибутку до групи товарів з однаковою маржею. Собівартість запасу визначається шляхом зменшення загальної вартості проданого запасу на відповідний відсоток валової маржі. Величина відсотка визначає запас, ціна якого була знижена нижче первісної продажної ціни.