МСФЗ (IAS) 36 "Знецінення активів"

Аналоги в Росії: окремі статті ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" і ПБУ 14/2007 "Облік нематеріальних активів".

Поправки, внесені СМФО в 2007 р в IAS 36, повинні застосовуватися до річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати.

Це один з важливих міжнародних стандартів, в якому встановлюються правила обліку знецінення основних засобів, нематеріальних активів, дебіторської заборгованості та деяких інших активів.

Основне правило стандарту IAS 36

Якщо балансова вартість активу перевищує його відшкодування, то вартість такого активу зменшується і компанія визнає збиток від зменшення.

Мета стандарту IAS 36 полягає у встановленні процедур, застосовуваних організацією для обліку своїх активів за величиною, що не перевищує їх відшкодованої суми. Якщо балансова вартість активу перевищує суму, яка буде відшкодована за рахунок використання або продажу цього активу, необхідно визнати збиток від знецінення.

Стандарт IAS 36 вимагає, щоб при підготовці фінансової звітності активи і зобов'язання оцінювалися з урахуванням принципу обачності: активи компанії не повинні бути завищені, а зобов'язання - занижені, стандарт IAS 36 забезпечує здійснимість даного принципу. Облік знецінення активів проводиться відповідно до МСФЗ 36 по всіх активів, крім:

• o запасів;
• o активів, що виникають з договорів на будівництво;
• o відкладених податкових активів;
• o активів, що виникають з винагород працівникам;
• o фінансових активів;
• o інвестиційної нерухомості, яка оцінюється за справедливою вартістю;
• o біологічних активів;
• o активів, що виникають з договірних прав страховика;
• o довгострокових активів для продажу.

МСФЗ 36 містить наступні визначення.

Визначення

Балансова вартість - це вартість, за якою актив відображається в балансі, за вирахуванням суми накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення.

Чистий продажна ціна - це сума, яка може бути отримана від продажу активу при здійсненні угоди між добре обізнаними, зацікавленими сторонами за вирахуванням витрат на вибуття активу.

Цінність використання - це дисконтована вартість передбачуваних майбутніх грошових потоків, виникнення яких очікується від триваючого використання активу і від його вибуття в кінці терміну його корисного використання.

Сума очікуваного відшкодування активу або генеруючої одиниці - справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж або цінність використання в залежності від того, яка з даних величин більше.

Збитки від знецінення - сума, на яку балансова вартість активу або генеруючої одиниці перевищує його відшкодування.

Балансова вартість активу не повинна перевищувати економічної вигоди, яку компанія в змозі отримати від активу, тобто перевірка активу на знецінення полягає у виборі мінімального зі значень - балансової вартості активу або його відшкодування.

Якщо балансова вартість активу виявляється більше суми його очікуваного відшкодування, необхідно наступне:

• - Зменшити вартість активу в балансі до суми його очікуваного відшкодування;
• - Визнати збиток від знецінення у розмірі: балансова вартість активу мінус його очікуваного відшкодування.

Приклад оцінки збитку від знецінення показаний в табл. 3.6.

ПРИКЛАД 3.9

Таблиця 3.6

Визначення збитку на знецінення, дол.

З прикладу видно, що при певному стані ринку або виробництва виникають коливання цінності від використання і чистої продажної ціни активу. Балансова вартість залишається незмінною, оскільки вона визначається виходячи з історичної вартості.

Відображення збитку від знецінення в обліку оформляється наступній проводкою:

Дт Збиток від знецінення

Кт Основний засіб

або

Кт Нематеріальний актив.

Збиток від знецінення повинен бути визнаний як витрата в звіті про сукупні доходи. Якщо збиток від знецінення покривався за рахунок резерву переоцінки, то зниження вартості повинно ставитися на резерв переоцінки.

Для визначення цінності від використання того чи іншого активу необхідно визначити майбутні доходи, які компанія припускає отримати при використанні активу, а також ті витрати, які будуть виникати при експлуатації даного активу. Оскільки не завжди можливо ці величини розрахувати заздалегідь, застосовується таке поняття, як генеруюча одиниця.

Визначення

Одиниця, що генерує грошові кошти (ЕГДС), - це найменша идентифицируемая група активів, що забезпечує надходження грошових коштів, які в значній мірі незалежні від приток грошових коштів від інших активів.

Корпоративні активи - активи, крім гудвілу, які сприяють надходженню коштів у майбутньому як від розглянутої генеруючої одиниці, так і від інших генеруючих одиниць.

Витрати на вибуття - приростні витрати, безпосередньо пов'язані з вибуттям активу або генеруючої одиниці, за вирахуванням фінансових витрат і витрат з податку на прибуток.

Справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж - сума, яку можна виручити від продажу активу або генеруючої одиниці, в результаті угоди між незалежними, обізнаними та укласти угоду сторонами, мінус витрати на вибуття.

Сума очікуваного відшкодування активу або генеруючої одиниці - справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж або цінність використання в залежності від того, яка з даних величин більше.

Як приклад ЕГДС можна навести автопарк, що складається з легкових таксі, Автолайн та літніх трамвайчиков. Генеруючої одиницею може бути парк всіх легкових таксі або парк будь-якого іншого виду транспорту, з якого можливе визначити генерируемую (вироблювану) виручку.

Розглянемо приклад, який ілюструє практичне застосування поняття генеруючої одиниці, а також сутність дисконтування майбутніх економічних вигод від застосування того чи іншого основного засобу.

ПРИКЛАД 3.10

Умови та завдання: Організація має в наявності виробниче обладнання, придбане в кінці 2009 р Дане обладнання буде експлуатуватися в цеху, щодо якого можна визначити отримувану виручку. Очікувані виручка і витрати з одиниці даного обладнання представлені в шпальтах 3 і 4 табл. 3.7. Строк корисного використання 5 років. На кінець 2009 р здійснюється розрахунок цінності від використання устаткування. Ставка дисконтування 11%.

Рішення: В табл. 3.7 представлений розрахунок дисконтованою вартістю майбутніх грошових надходжень із застосуванням коефіцієнта дисконтування, визначеного за формулою

де р - коефіцієнт дисконтування; i - ставка дисконтування; п - кількість років корисного використання.

Таблиця 3.7

Розрахунок поточної вартості майбутніх грошових надходжень, тис. Дол.

* ЧДП - чисті грошові надходження.

** Коефіцієнти дисконтування беруться з таблиці дисконтування поточної ціни (пошукова система "Гарант") виходячи із заданої ставки та строку корисного використання.

*** Очікувані виручка і витрати визначаються виходячи з питомої ваги даного обладнання в виторгу, одержуваної даними цехом.

З табл. 3.7 видно, що дисконтована вартість в 2014 р складе 210,5205 тис. Дол. Практичний підрахунок очікуваних виручки і витрат можливий лише при визначенні генеруючої одиниці. У даному прикладі генеруючої одиницею буде цех, в якому встановлено обладнання методом визначення питомої ваги даного обладнання в загальній виручці цеху.