МСФЗ (IAS) 38 "Нематеріальні активи"

Аналог в Росії: ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів".

За період з 2004 р по 2008 р СМСФО вносив поправки в ряд пунктів IAS 38, які застосовуються до річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати.

Правила обліку та розкриття у звітності для нематеріальних активів (далі - НМА) визначаються міжнародним стандартом фінансової звітності IAS 38. У російському законодавстві правила обліку НМА закріплені в ПБО 14/2007.

Метою стандарту IAS 38 є встановлення порядку обліку НМА. У відповідності з даним стандартом організація зобов'язана визнавати НМА тільки в тому випадку, якщо він задовольняє певним критеріям. Стандарт також встановлює спосіб оцінки балансової вартості НМА і вимагає розкриття певної інформації.

Визначення

Нематеріальний актив - це ідентифікований немонетарний актив, який не має фізичної форми.

Перелік НМА

• 1. Наукові або технічні знання.
• 2. Розробка та впровадження нових процесів або систем.
• 3. Ліцензії.
• 4. Інтелектуальна власність.
• 5. Знання ринку.
• 6. Товарні знаки, включаючи торгові марки і видавничі вдачі.
• 7. Комп'ютерне програмне забезпечення.
• 8. Патенти.
• 9. Авторські права.
• 10. Кінофільм.
• 11. Списки клієнтів.
• 12. Права обслуговування іпотеки.
• 13. Імпортні квоти.
• 14. Франшизи.
• 15. Відносини з клієнтами або постачальниками.
• 16. Лояльність клієнтів.
• 17. Частка ринку.
• 18. Права на збут.

Не визнаються НМА:

• - Внутрішньо створена ділова репутація і прирівняні до неї активи (внутрішньо створена ділова репутація - це прирощення власного капіталу, тобто приріст вартості акцій до номінальної вартості);
• - Витрати на пускові роботи за основними засобами;
• - Витрати на початок виробництва нової продукції або на початок повой діяльності;
• - Витрати, пов'язані з установою юридичної особи.

При покупці однієї компанією акцій іншої компанії виникає різниця між ринковою та номінальною вартістю акцій. Дана різниця носить назву гудвіл.

Гудвіл (ділова репутація) - це перевищення вартості купівлі над придбаної часткою у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, яке невіддільне від компанії, що купується.

Гудвіл може бути як позитивним, так і негативним. Позитивний гудвіл (goodwill в перекладі означає "добра воля") це надбавка до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод. Якщо компанія купує акції іншої компанії за ціною вище їх номінальної вартості, вона це робить з доброї волі з економічних міркувань, а саме, припускаючи, що куплений нею актив у майбутньому буде приносити економічну вигоду. Позитивний гудвіл - це актив. Негативний гудвіл (badwill) - це знижка з ціпи, одержувана при продажу акцій компанії за ціною нижче ринкової вартості. Негативний гудвіл - це пасив. З метою досягнення максимальної прозорості фінансової звітності керівництво компаній прагне ідентифікувати позитивний гудвіл, оформивши документально переплату в ціні, наприклад у вигляді торгової марки, і перевести позитивний гудвіл до статті IIMA.

Визнання НМА

Нематеріальний актив слід визнавати у випадках:

• - Визначення НМА;
• - Відповідності критеріям визнання;
• - Майбутні економічні вигоди, пов'язані з цього активу, будуть надходити в організацію;
• - Вартість активу піддається достовірній оцінці.

НМА задовольняє критерію ідентифікованих, якщо він:

• - Є відокремлюваним, тобто може бути проданий, переданий, захищений ліцензією, надано в оренду та ін .;
• - Є результатом договірних відносин.

Ідентифікованість НМА означає також і те, що він повинен бути відрізнити від гудвілу. Гудвіл, визнаний при об'єднанні бізнесу, є активом, що представляє майбутні економічні вигоди від придбаних при об'єднанні бізнесу активів, які самі в свою чергу не піддаються індивідуальної ідентифікації.

Для контролю над НМА підприємству необхідно володіти правом на отримання майбутніх економічних вигод від використання даного активу. Контроль зазвичай виникає при володінні юридичними правами на актив, які можуть бути реалізовані в судовому порядку. При відсутності юридичних прав продемонструвати наявність контролю складніше. Тим не мепее можливість реалізації права в судовому порядку не є обов'язковою умовою контролю, оскільки підприємство може мати можливість контролювати майбутні економічні вигоди іншим способом.

Проілюструємо ідентифіковані контрольованість НМА прикладом.

ПРИКЛАД 3.5

Умови та завдання: Классифицируйте придбані активи як НМА або ОС.

• 1. Сервер, що забезпечує зв'язок декількох робочих місць.
• 2. Спеціалізоване програмне забезпечення для друкарського верстата з програмним управлінням.
• 3. Програмне забезпечення для забезпечення захисту комп'ютерної мережі компанії.
• 4. Комплекс захисту обладнання, що складається із захисних ключів (80% вартості всього комплексу) і програма захисту (20% вартості всього комплексу).
• 5. Набір стандартного програмного забезпечення для комп'ютерного обладнання.
• 6. Витрати на рекламу нової продукції.
• 7. Оснащення комп'ютера нової оперативною пам'яттю і модемом.

Рішення:

• 1. Сервер є технічним обладнанням, тому він відноситься до ОС.
• 2. Без спеціалізованого програмного забезпечення верстат не працює, тому це ОС.
• 3. Без захисту обладнання може бути використано, тому це НМА.
• 4. Дивимося, що в комплексі переважає: техніка або програма. У нашому випадку техніка, тому даний комплекс відноситься до ОС.
• 5. Якщо програмне забезпечення не є невід'ємною частиною даного обладнання, як в даному випадку, тоді воно відноситься до НМА.
• 6. Витрати на рекламу не є ні НМА, ні ОС, так як включаються в комерційні витрати і списуються у звітному періоді.
• 7. ОС, так як це технічне оснащення.