Звіт про зміни власного капіталу

Звіт про зміни в капіталі повинен включати наступну інформацію:

• o загальна сукупна прибуток за період, окремо відображає підсумкові суми, що відносяться на власників материнського підприємства та на неконтролюючих частки;
• o ретроспективне застосування для кожного компонента капіталу;
• o звірка між балансовою вартістю на початок і кінець періоду з окремим розкриттям змін;
• o зміни в частках участі в дочірніх підприємствах;
• o сума дивідендів;
• o зміни в капіталі підприємства між двома звітними датами.

У редакції IAS 1, прийнятої раніше, розкривалися два методи складання звіту про зміну власного капіталу.

Основний метод носить назву "столбцовая варіант".

Положення

У стовпцях власний капітал відображається з наступною розбивкою:

• - Акціонерний капітал;
• - Додатковий капітал або фонд переоцінки;
• - Резервний капітал;
• - Накопичена прибуток;
• - Підсумковий рядок.

У звіті вказуються такі рядки:

• - Зміна у власному капіталі, викликане змінами в обліковій політиці (дана рядок вказується в звіті з метою дотримання принципу порівнянності, наступності балансу);
• - Сума дооцінки майна;
• - Дефіцит від переоцінки інвестицій;
• - Різниця від перерахунку валют;
• - Прибутки і збитки, не визнані у звіті про прибутки та збитки;
• - Чистий прибуток;
• - Нараховані дивіденди;
• - Емісія акцій і інші зміни в капіталі.

Вищеперелічені рядки показуються у звіті за різні періоди, а саме:

• - Залишок на кінець періоду, що передує попередньому;
• - Залишок на початок попереднього періоду (з урахуванням змін в обліковій політиці);
• - Залишок на кінець попереднього періоду;
• - Залишок на початок звітного періоду;
• - Залишок на кінець звітного періоду.

Таким чином, дані у звіті показуються за п'ять різних періодів.

Таблиця 2.10

Зведений звіт про зміни у власному капіталі (столбцовая варіант)

(NET WORTH CHANGES STATEMENT)

Альтернативний метод складання звіту про зміну капіталу заснований на скороченому варіанті відображення змін капіталу. У ньому показуються зміни у власному капіталі тільки за рахунок впливу чистого прибутку, доходів і витрат, що включаються у зміну капіталу, і зміни в обліковій політиці.

У Росії форма звіту про зміни капіталу відповідає столбцовая варіанту, представленому в табл. 2.10.

Примітки до фінансової звітності

Примітки містять інформацію, що доповнює дані звіту про фінансовий стан, звіту про іншому сукупному прибутку, окремого звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни у капіталі та звіту про рух грошових коштів. Примітки включають описи або деталізовані розшифровки статей, розкритих в зазначеної звітності, а також інформацію про статті, що не підлягають визнанню у звітності.

Багато підприємств представляють фінансовий огляд керівництва, в якому описуються основні характеристики фінансових результатів і фінансового становища підприємства.

У примітках до звітності розкриваються застосовувана облікова політика, а також додаткову інформацію, яка вимагається відповідно до окремими МФСО, вона цікава для користувачів і підвищує достовірність представленої звітності.

Примітки повинні бути впорядковані, у формах фінансової звітності необхідно наводити посилання на примітки до кожної лінійної статті звіту. У розділі приміток кожному приміткою присвоюється цифровий код, що вказується у формі звітності проти тієї лінійної статті звіту, яка розкривається в даній примітці. Тут необхідно показати основні методичні підходи до підготовки фінансової звітності.

Примітки можна групувати за звітними формами, інформація про які в них розкривається. Окремо наводяться примітки до звіту про фінансове становище, окремо - до звітів про сукупні доходи, про рух грошових коштів та про зміни у власному капіталі. Зміст приміток до фінансової звітності може мати оповідно-описову форму або розкривати додаткові цифрові показники, необхідні для аналізу. Найчастіше зміст приміток включає описову і цифрову інформацію, що дозволяє скласти більш повне уявлення про розкриває елементі звітності.

Положення

У пояснювальній записці містяться загальні відомості:

• - Про основну діяльність організації;
• - Про основні операції, що здійснюються організацією;
• - Чисельність персоналу в кінці звітного періоду;
• - Середньооблікова чисельність, що характеризує обсяг виконуваних операцій.

У примітках необхідно вказати на відповідність інформації вимогам МСФЗ, розкрити основу оцінки явища і облікову політику, застосовувану для його відображення у звітності, привести додаткові аналітичні дані та іншу інформацію фінансового та нефінансового характеру.

Розкриваючи облікову політику, крім вказівки на види оцінки операцій, явищ і предметів, необхідно описати наступне:

• - Порядок визнання виручки у звітності;
• - Принципи складання консолідованої фінансової звітності та методи відображення спільної діяльності та об'єднання компаній;

політику обліку й амортизації матеріальних і нематеріальних активів;

• - Порядок обліку орендованого майна та матеріальних запасів;
• - Відображення в обліку фінансових інструментів та інвестиційної власності, їх оцінку і переоцінку;
• - Перерахунок іноземної валюти і хеджування;
• - Облік інфляції;
• - Порядок визначення сегментів та інше.

Особливо розкриваються дані про облікову політику відносно обліку витрат на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки, вказуються постійне місцезнаходження організації, якщо воно не збігається з юридичною адресою, своя материнська організація і материнська організація всієї консолідованої групи організацій. У примітках міститься звіт про екологію навколишнього середовища.

У пояснювальній записці також розкривається наступна інформація:

• o супровідна інформація за статтями, представленим у звітності;
• o розкриття істотних статей доходів і витрат;
• o уцінка запасів до величини чистої ціни продажу або вартості основних засобів до відшкодовує вартості;
• o реструктуризація діяльності підприємства і реверсування будь-яких забезпечень витрат на реструктуризацію;
• o припинена діяльність;
• o врегулювання судових спорів;
• o інші реверсивні записи відносно резервів;
• o аналіз основних показників господарської діяльності;
• o розкриття умовних зобов'язань;
• o розкриття нефінансової інформації, наприклад політики підприємства в області управління ризиками.

ПРИКЛАД 2.2

Умови: В табл. 2.11 приведена оборотно-сальдова відомість компанії Report п про станом на 30 вересня 2011 р

Таблиця 2.11

Оборотно-сальдова відомість компанії Report станом на 30 вересня 2011 р тис. Дол.

У звітності (табл. 2.11) не враховано наступні операції:

• - Проведена дооцінка об'єктів нерухомості компанії, сума дооцінки становить 564000 дол., А донарахована амортизація - 67000 дол .;
• - Укладений короткостроковий договір факторингу з компанією Zero, внаслідок чого необхідно відобразити виниклу дебіторську заборгованість 154000 дол .;
• - Нарахований податок на прибуток за звітний рік 128000 дол .;
• - Визнано знецінення основних засобів на суму 23 000 дол., Що скоротило амортизаційні відрахування за рік на 13 000 дол .;
• - Виплачені дивіденди засновникам компанії 46000 дол.

Завдання: Використовуючи вищенаведену інформацію, підготувати наступні звіти за 2011 р .:

• - Звіт про сукупні доходи;
• - Звіт про зміни власного капіталу;
• - Звіт про фінансове становище.

Рішення: Для включення операцій у звітність зроблені такі бухгалтерські проводки, дол.

Проведена дооцінка об'єктів нерухомості компанії:

Дт Основні засоби

Кт Додатковий капітал 564000;

Нараховано амортизацію:

Дт Собівартість готової продукції, робіт і послуг

Кт Амортизація основних засобів 67000;

Відображено дебіторська заборгованість:

Дт Короткострокова дебіторська заборгованість

Кт Короткострокова кредиторська заборгованість 154000;

Нараховано податки:

Дт Витрати по сплаті податків

Кт Податки до оплати (розрахунки з бюджетом) 128000;

Відображено збиток від знецінення.

Дт Збиток від знецінення

Кт Основні засоби 23000;

Вироблено зменшення амортизації за рахунок знецінення:

Дт Амортизація основних засобів

Кт Собівартість готової продукції, робіт і послуг 13000;

Виплачено дивіденди.

Дт Заборгованість перед засновниками по дивідендах

Кт Грошові кошти 46000.

Звіти компанії Report станом на 30 вересня 2011 р наведено в табл. 2.12 - 2.14.

Таблиця 2.12

Звіт про сукупні доходи компанії Report на 30 вересня 2011 р тис. Дол.

* 67 тис. Дол. - 13 тис. Дол. = 54 тис. Дол.

Таблиця 2.13

Балансовий звіт компанії Report на 30 вересня 2011 р тис. Дол.

* 45200 тис. Дол. + 100630 тис. Дол. = 145830 тис. Дол.

Таблиця 2.14

Звіт про зміни капіталу компанії Report на 30 вересня 2011 р тис. Дол.

Вимоги до розкриття інформації

Компанія зобов'язана розкрити наступну інформацію або безпосередньо в балансі або в примітках:

• - Для кожного класу акціонерного капіталу: кількість акцій, дозволених до випуску;
• - Кількість випущених і повністю сплачених акцій, а також випущених, але оплачених не цілком;

номінальну вартість акції або вказівка на те, що акції не мають номінальної вартості;

• - Вивірку кількості акцій в обігу на початок і на кінець періоду;
• - Обмеження на розподіл дивідендів і виплату капіталу.

Компанія повинна розкривати або безпосередньо у звіті про сукупні доходи, або в звіті про зміни у власному капіталі або у примітках до фінансової звітності суму дивідендів, визнаних як виплат власникам за звітний період, а також відповідну суму в розрахунку на акцію.

Компанія повинна розкривати у зводі значних елементів облікової політики застосовуються при підготовці фінансової звітності види оцінки. Компанія повинна розкривати у примітках до фінансової звітності постійне місце свого знаходження та організаційно-правову форму, країну походження та адресу, а також опис характеру операцій і основних видів діяльності.