СТАНДАРТИ, ЩО ВСТАНОВЛЮЮТЬ СТРУКТУРУ ЗВІТІВ

МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності"

Аналоги в Росії: наказ Мінфіну Росії

від 2 липня 2010 року № 66н,

ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації".

Міжнародний стандарт фінансової звітності (М5) 1 "Подання фінансової звітності" встановлює основу для подання фінансової звітності загального призначення, з тим щоб забезпечити її порівнянність як з фінансовою звітністю підприємства за попередні періоди, так і з фінансовою звітністю інших підприємств. Цей Стандарт замінює IAS 1 у попередній редакції 2003 року і застосовується з 1 січня 2009 року або після цієї дати. У стандарті викладаються загальні вимоги за поданням фінансової звітності, рекомендації щодо її структурі і мінімальні вимоги по се змістом.

Фінансова звітність повинна складатися на основі припущення безперервності діяльності, за винятком випадків, коли керівництво має наміри найближчим часом ліквідувати підприємство.

Підприємство повинне становити свою фінансову звітність на основі принципу нарахування (за винятком звіту про рух грошових коштів).

Фінансова звітність являє собою структуроване відображення фінансового стану та фінансових результатів підприємства. Метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати та рух грошових коштів підприємства корисною широкому колу користувачів при прийнятті ними економічних рішень. Фінансова звітність відображає результати управління ресурсами, довіреними керівництву підприємства, і містить відомості про наступних показниках діяльності підприємства:

• o активи;
• o зобов'язання;
• o капітал;
• o доходи і витрати, включаючи прибутки і збитки;
• o внески та розподілу серед власників, осіб, що діють в якості власників;
• o рух грошових коштів.

Повний комплект фінансової звітності включає:

• o звіт про фінансовий стан на дату закінчення періоду;
• o звіт про сукупні прибутки за період;
• o звіт про зміни у капіталі за період;
• o звіт про рух грошових коштів;
• o примітки, що складаються з короткого огляду основних принципів облікової політики та іншої пояснювальної інформації;
• o звіт про фінансовий стан на початок самого раннього порівняльного періоду у разі ретроспективного застосування облікової політики.

Дані прибутків або збитків можуть показуватися в звітності як частина єдиного звіту про сукупні прибутки або в окремому звіті про прибутки і збитки. Звіт про прибутки та збитки є частиною повного комплекту фінансової звітності і демонструється безпосередньо перед звітом про сукупні прибутки.

Компоненти іншому сукупному доході включають:

• o зміни дооцінки необоротних активів;
• o актуарні прибутки та збитки від пенсійних планів з визначеними виплатами;
• o прибутки та збитки, що виникають в результаті змін обмінних курсів валют;
• o прибутки і збитки при повторному вимірюванні фінансових активів, призначених для продажу;
• o ефективну частина прибутків і збитків від інструментів хеджування.

У IAS 1 фінансова звітність загального призначення іменується як фінансова звітність, призначена для задоволення потреб тих користувачів, які не мають можливості отримувати звітність, підготовлену спеціально для задоволення їхніх особливих інформаційних потреб.

Фінансова звітність повинна представлятися як мінімум щорічно. Фінансовий рік може починатися з будь-якої дати і, як правило, він не збігається з календарним і податковим періодом, що не зовсім зручно. Разом з тим міжнародним стандартом не заборонено обліковою політикою встановлювати різні дати, зокрема звітний період може бути тривалістю не в один рік, а рівнятися 52 тижнях, якщо це обумовлено практичною доцільністю. У Росії відповідно до законодавства початок першого звітного, календарного та податкового часів співпадають.

Кожна суттєва стаття повинна представлятися у фінансовій звітності окремо. Несуттєві суми об'єднуються з сумами аналогічного характеру. Активи та зобов'язання не повинні згортаються за винятком особливих випадків.

У формах фінансової звітності повинна бути чітко виділена наступна інформація:

• - Найменування компанії;
• - Охоплення в звітності діяльності окремої компанії або групи компаній;
• - Звітна дата або період;
• - Валюта звітності;
• - Рівень точності.

Комплект фінансової звітності, пропонований МСФЗ, відрізняється від складу, визначеного Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність орг анізаціі" ПБУ 4/99, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 № 43н (далі - ПБО 4/99) для російських підприємств . До складу російської звітності не входить облікова політика, оскільки у пояснювальній записці передбачена виписка з облікової політики, яка розкриває основні методи ведення бухгалтерського та податкового обліку організації. У свою чергу до складу звітності, складеної за МСФЗ, не включаються пояснення до балансового звіту. Наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н пояснень розцінюються як самостійна форма звітності, вони представляються у вигляді окремих таблиць, що розкривають дані про наявність та рух нематеріальних активів, основних засобів, результатів НДДКР, фінансових вкладень, запасів, дебіторської заборгованості, витрат по звичайних видах діяльності, резервів, бюджетних коштів і забезпечення зобов'язань.

Звіт про фінансовий стан компанії повинен щонайменше включати статті, подають такі суми:

• o основні засоби;
• o інвестиційне майно;
• o нематеріальні активи;
• o фінансові активи;
• o інвестиції, що обліковуються за методом пайової участі;
• o біологічні активи;
• o запаси;
• o торговельна та інша дебіторська заборгованість;
• o грошові кошти та їх еквіваленти;
• o активи, призначені для продажу;
• o торгова та інша кредиторська заборгованість;
• o резерви;
• o фінансові зобов'язання;
• o зобов'язання і активи з поточного податку, як визначено в МСФЗ (JAS) 12 "Податки на прибуток";
• o відкладені податкові зобов'язання та відстрочені податкові активи;
• o зобов'язання, включені у ліквідаційні групи, класифіковані як утримувані для продажу відповідно до МСФЗ (IFRS) 5;
• o неконтролюючих частки, представлені у складі капіталу;
• o випущений капітал і резерви, що відносяться на власників материнського підприємства.

Відповідно до МСФЗ компанії дозволяється вибір форми звіту про фінансовий стан у вигляді горизонтального або вертикального балансу.

Основне балансове рівняння горизонтального балансу:

А = Е + L,

де А (assets) - активи; L (liabilities) - зобов'язання; Е (equity) - власний капітал.

Статті балансу, згруповані таким чином, носять назву "балансовий" формат (balanced format). Російська форма бухгалтерського балансу відповідає горизонтальній моделі балансового звіту, дану форму застосовують і в інших країнах, наприклад у Німеччині та Франції. Модель горизонтального балансового звіту наведена в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Горизонтальна модель балансового звіту (BALANCE SHEET)

У горизонтальній моделі лінійні статті балансу частіше розташовуються в порядку зростання ліквідності.

Основне балансове рівняння вертикального балансу:

A -L = E.

Статті балансу, згруповані таким чином, носять назву "капітальний" формат (equity format). В одержанні даної формули криється не тільки чисто математичне перетворення, тут закладено економічне відмінність, а саме, права частина балансу відображає стан, приріст власного капіталу, тому вертикальна форма балансу більш наочна для інвесторів, зацікавлених у кінцевому фінансовому результаті і внаслідок цього у розмірі одержуваних дивідендів. Вертикальну модель балансу традиційно застосовують, наприклад, в Англії. Вона представлена в табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Вертикальна модель балансового звіту (BALANCE SHEET)

У вертикальної моделі лінійні статті балансу частіше розташовуються в порядку убування ліквідності.

Активи та зобов'язання, що відображаються у балансовому звіті, відповідно до умов стандарту підрозділяються на короткострокові та довгострокові.

Активи або зобов'язання повинні класифікуватися як короткострокові в наступних випадках:

• - Їх передбачається реалізувати, тримати для продажу, використання в нормальних умовах або погасити протягом одного операційного циклу компанії;
• - Вони містяться головним чином в комерційних цілях або протягом короткого терміну і їх передбачається реалізувати або погасити протягом 12 місяців від звітної дати;
• - Вони є активом у вигляді грошових коштів або їх еквівалентів, що не мають обмежень на їх використання.

Усі інші активи і зобов'язання повинні класифікуватися як довгострокові.

У світовій практиці прийнято різні варіанти відображення інформації у балансовому звіті, що відрізняються порядком ліквідності розташування статей, їх угрупованням і способом представлення. Дотримання порядку ліквідності - обов'язкова вимога до розташування статей балансового звіту, але статті балансового звіту можуть відображатися як у міру убування, так і за ступенем зростання ліквідності. У ряді країн, наприклад, таких як Австралія, США і Японія, статті розташовуються в порядку зменшення ліквідності, в інших - наприклад, таких як Росія, Великобританія, Німеччина, Італія, Іспанія, Франція, статті розташовуються в порядку зростання ліквідності.

Відповідно до правил МСФЗ існує такий порядок подання окремих об'єктів обліку у балансовому звіті.

Основні засоби відображаються в балансі за первісною або відновною вартістю за мінусом накопиченого зносу і збитків від знецінення.

Нематеріальні активи відображаються в балансі за первісною або переоціненою вартістю за мінусом накопиченого зносу і збитків від знецінення. У балансі окремою статтею відбивається ділова репутація по придбаної компанії. У пояснювальній записці розкривається інформація про суми ділової репутації, що відносяться до кожної придбаної компанії. Якщо на балансі компанії є капіталізовані витрати з наукових розробок, то компанія повинна представити обґрунтування з отримання доходу від таких розробок.

Інвестиції групуються в балансі виходячи з термінів придбання. Якщо на балансі компанії є заборгованість за позиками наданими, то в пояснювальній записці розкривається інформація про терміни дії таких договорів та передбачених процентних доходах. Якщо на балансі є інвестиційна власність, то розкривається інформація про види таких об'єктів і результатах їх переоцінки за справедливою вартістю. Крім того, але цим об'єктам наводиться інформація про умови договорів оренди.

При розкритті даних про дебіторської заборгованості в балансі виділяється сума передплачених витрат. Решта коштів відображаються за єдиною рядку "Дебітори" або "Короткострокова дебіторська заборгованість". У пояснювальній записці розкривається інформація про повну суму заборгованості покупців і начисленном резерві але сумнівних боргах.

Запаси відображаються в балансі єдиної статтею, а розшифровка вартості за видами запасів наводиться в пояснювальній записці, в якій також поміщається інформація про суми резервів, створених під зниження вартості запасів.

Власний капітал відображається в балансі не тільки з урахуванням норм міжнародних стандартів, але також у відповідності з порядком, передбаченим законодавством конкретної країни. Він включає в себе статутний або акціонерний капітал, резерви на переоцінку та нерозподілений прибуток. Відповідно до МСФЗ акціонерний капітал відображається в балансі за двома основними статтями:

• - Капітал, оплачений за номіналом;
• - Емісійний дохід.

Компанія, що має акціонерний капітал, повинна розкривати інформацію про кількість, складі і зміні категорій акцій. Компанія, яка не має акціонерного капіталу, повинна розкривати зміна кожної частки в капіталі.

Нерозподілений прибуток або непокритий збиток відображається в балансі єдиної статтею без поділу на фінансові результати минулих років і звітного періоду. Якщо компанія має обмеження щодо розподілу прибутку, то вона зобов'язана розкрити таку інформацію в пояснювальній записці. Обмеження по розкриттю прибутку можуть бути обумовлені наступними причинами:

• - Рішенням ради директорів;
• - Нормами цивільного законодавства;
• - Умовами кредитних договорів або договорів фінансової оренди компанія розкриває інформацію про розподіл прибутку у вигляді дивідендів. Будь-яке інше використання прибутку розкриттю звітності не підлягає.

Як було сказано вище, зобов'язання в балансі відображаються як довгострокові і поточні. До довгостроковим зобов'язань відносяться:

• - Банківські кредити;
• - Інші позикові кошти;
• - Заборгованість з фінансової оренди;
• - Привілейовані акції, що належать до зобов'язань;
• - Відкладені податкові зобов'язання.

До короткострокової кредиторської заборгованості відносяться:

• - Заборгованість постачальникам;
• - Заборгованість з нарахованої зарплати, податків і т.п .;
• - Заборгованість але виплаті дивідендів тощо

Підприємство, що розкриває порівняльну інформацію, повинна подати як мінімум два звіти про фінансовий стан і по два звіти інших типів. Якщо підприємство застосовує облікову політику ретроспективно або здійснює ретроспективний перерахунок статей у своїй фінансовій звітності або якщо підприємство перекласифікує статті у своїй фінансовій звітності, воно повинно надати як мінімум три звіти про фінансовий стан і по два звіти інших типів. Підприємство представляє звіти про фінансове становище на дати:

• o закінчення поточного періоду;
• o закінчення попереднього періоду;
• o початку самого раннього порівняльного періоду.