Концепції капіталу

Капітал являє собою вартість активів, не обтяжених зобов'язаннями, тобто це вартість активів, які не будуть спрямовані в майбутньому на врегулювання зобов'язань. Формула горизонтальній моделі балансу така:

А = Е + L,

де А (assets) - активи; L (liabilities) - зобов'язання; Е (equity) - власний капітал.

Дана модель перетвориться в формулу визначення капіталу:

Е = А - L.

Капітал включає в себе кошти, внесені акціонерами, нерозподілений прибуток, коректування, що забезпечують підтримання капіталу, і резерви. Відповідно до МСФЗ резерви класифікуються за чотирма основними характеристиками:

• - Резерви капіталу, включаючи фонд переоцінки вартості;
• - Нормативні резерви (встановлені законодавством) і ненормативні резерви (рішення про утворення яких приймається в самій організації);
• - Розподіляються і пераспределяемие резерви: перші з них можуть розподілятися між акціонерами, іноді вони і створюються тільки для цих цілей; другі не підлягають розподілу аж до ліквідації організації;
• - Цільові і загальні резерви: перші передбачають їх використання на строго встановлені цілі, другі не мають вираженої цільової установки.

Існують дві концепції капіталу (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Концепції капіталу

Фінансовий капітал розглядається як синонім чистих активів або власного капіталу компанії.

Фізичний капітал розглядається як виробнича потужність компанії, заснована, наприклад, на випуску одиниць продукції в день.

Відповідно до фінансової концепцією підтримки капіталу вважається, що він зберігається, якщо його величина до кінця звітного періоду за вирахуванням сум, внесених акціонерами або виплачених акціонерам, дорівнює його величині, зафіксованої в розпочато того ж звітного періоду. Будь-яке перевищення вартості актинон або зниження сумарної вартості зобов'язань, або того й іншого разом визнається як прибутку даного звітного періоду.

Фінансова концепція підтримки капіталу застосовується найчастіше при складанні фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів.

Відповідно до фізичної концепцією підтримки капітана виходять з того, що він зберігається, якщо організація в кінці звітного періоду має такий же рівень виробничого потенціалу або операційних можливостей, який вона мала на початку цього ж періоду (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Концепції підтримки капіталу

У Росії концепція, пов'язана з підтриманням капіталу, застосовується тільки як юридична концепція його підтримки, яка важлива для організацій з обмеженою відповідальністю. Відповідно до неї виплати дивідендів акціонерам не можуть вироблятися із суми внесеного ними капіталу і нормативних загальних резервів, що підлягають збереженню відповідно до закону або статутом товариства. Ця концепція швидше наближена до фінансової концепції підтримки капіталу в МСФЗ.

Особливості побудови плану рахунків в умовах застосування МСФЗ

У міжнародних стандартах немає правил формування плану рахунків, оскільки в багатьох зарубіжних країнах план рахунків не приймається на законодавчому рівні. Компанії самостійно розробляють свій план рахунків, адаптований ні до завданням управління майном, а до завдань управлінського обліку. Найбільш важливими умовами, якими повинна керуватися компанія при складанні плану рахунків, є:

• а) можливість проведення аналізу всіх елементів звітності, тобто статті звітів повинні бути досить аналітичне;
• б) з метою спрощення процедури аналізу витрат у звітності рекомендується окремими рядками виділяти оборотні активи.

Наведемо приклад плану рахунків, розробленого іноземною компанією.

Приблизний план рахунків зарубіжної компанії

• 1000 Активи
• 1100 Довгострокові активи
• 1 110 Нематеріальні активи
• 1120 Основні засоби
• 1130 Довгострокові фінансові вкладення
• 1 200 Короткострокові активи
• 1 210 Дебіторська заборгованість
• 1220 Грошові кошти
• 2000 Зобов'язання
• 2100 Довгострокові зобов'язання
• 2110 Довгострокова кредиторська заборгованість
• 2 120 Довгострокові позики
• 2 200 Короткострокові зобов'язання
• 2210 Поточна частина довгострокових зобов'язань
• 2 220 Податки і збори
• 2 230 Інші короткострокові зобов'язання
• 3000 Капітал

+3100 Акціонерний капітал

• 3110 Оголошений капітал
• 3120 Сплачений капітал

+3130 Власні акції, викуплені в акціонерів

+3200 Емісійний дохід

+3300 Прибутки (збитки) минулих років

+3400 Прибутки (збитки) поточного року

+4000 Прибутки та збитки

+4100 Доходи

4200 Виручка від реалізації

+4300 Інші доходи

5100 Витрати

+5200 Змінні витрати

• 5310 Собівартість реалізованої продукції
• 5311 Заробітна плата

+5312 Матеріали

+5313 Плата за транспортні послуги

5199 Маржинальний прибуток

+5200 Постійні витрати

+5210 Загальні, комерційні та адміністративні витрати

5999 Валовий прибуток

+6000 Інші доходи

• 7000 Інші витрати
• 7999 Операційний прибуток
• 8000 Податки на прибуток

+8100 Витрати з податку на прибуток

+8200 Відкладені податки на прибуток

+9000 Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.

Чотирьохзначна нумерація рахунків означає деталізацію об'єктів обліку, так, наприклад, елементи витрат показані номерами 5311-5313. Нумерація рахунків у плані рахунків зарубіжних компаній застосовується, як правило, чотирьох- або п'ятирівнева.

З даного прикладу можна зробити висновок, що в закордонних компаніях модель плану рахунків повторює структуру двох форм звітності - бухгалтерського балансу і звіту про сукупні доходи. Така модель плану рахунків носить назву англосаксонської моделі (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Англосаксонська модель плану рахунків

У більшості європейських країн, а також у США план рахунків починається з високоліквідних активів, тобто він будується в порядку убування ліквідності активів і пасивів, в ньому відображаються.

План рахунків в Росії приймається на законодавчому рівні так само, як у Німеччині, Франції та ряді інших країн. Російський план рахунків будується за моделлю "кругообігу коштів організації".

Малюнок 1.6 ілюструє трансформаційні процеси, що відбуваються з активами і пасивами організації в міру здійснення операцій.

Рис. 1.6. Взаємозв'язок господарських процесів і розділів плану рахунків

Російський план рахунків базується на концепції "права власності", основу якої становить положення про те, що на балансі враховуються тільки ті активи і пасиви, право власності на які перейшло до компанії, складовою фінансову звітність. Такий план рахунків не пов'язаний зі структурою фінансових звітів, зокрема з форматом горизонтальній моделі балансу. Дане положення зобов'язує кожного бухгалтера переводити дані в інший формат, який базується на відображенні всіх елементів обліку. У додатку 2 наведено зразок плану рахунків, застосовуваного зарубіжними компаніями.