ВАРТІСНА ОЦІНКА.

Як зазначалося раніше, одним з елементів методу бухгалтерського обліку є оцінка. Необхідність її застосування обумовлена угрупованням об'єктів бухгалтерського спостереження в формі балансу з метою виявлення фінансового становища організації на певну дату. Майно організації може враховуватися в натуральних показниках (штуки, кілограми, літри і ін.), А джерела його формування - у вартісних (рублях, доларах, євро та ін.). Інструментом, що дозволяє об'єднати різнорідні об'єкти обліку в бухгалтерському балансі, як раз і є вартісне вимір або оцінка. Питання подання інформації про майно, зобов'язання, доходи та витрати в грошовому вимірнику володіють особливою значущістю для користувачів фінансової звітності при прийнятті ними рішень щодо організації, тому з середини XX ст. ведеться процес по формуванню єдиних підходів до оцінки елементів обліку, відображених в міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ).

У Росії нормативними документами визначено єдиний порядок оцінки об'єктів бухгалтерського спостереження. Загальні вимоги до вартісному виміру облікових даних викладені у Федеральному законі від 06.12.2014 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон "Про бухгалтерський облік"): "... Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться в валюті Російської Федерації - у рублях ... Оцінка майна та зобов'язань проводиться організацією для їх відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в грошовому вираженні ".

Слід зазначити, що активи і зобов'язання організації, вартість яких виражена в іноземній валюті, для цілей обліку діляться на дві групи ^[1] :

• 1) активи і зобов'язання, перерахунок вартості яких повинен проводитися на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату. До них відносяться грошові знаки в касі організації, кошти на банківських рахунках (банківських вкладах), грошові і платіжні документи, цінні папери (за винятком акцій), кошти в розрахунках, включаючи розрахунки за позиковими зобов'язаннями з юридичними і фізичними особами (за винятком коштів отриманих і виданих авансів і попередньої оплати, задатків), виражених в іноземній валюті;
• 2) активи і зобов'язання, перерахунок вартості яких повинен проводитися тільки на дату здійснення операції в іноземній валюті. До них відносяться вкладення у необоротні активи (основні засоби, нематеріальні активи та ін.), Матеріально-виробничі запаси та інші активи, а також кошти отриманих та виданих авансів і попередньої оплати, задатки.

Перерахунок вартості активів другої групи, а також коштів отриманих та виданих авансів, попередньої оплати, задатків після прийняття їх до бухгалтерського обліку у зв'язку зі зміною курсу не проводиться.

Розглянемо основні правила формування вартості майна (активів) . Питання про визначення їх вартості виникає в двох основних випадках: при прийнятті до обліку і при формуванні показників бухгалтерської звітності.

Активи приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості (собівартості), яка служить основою для подальшого аналізу їх використання, це так звана історична вартість. Порядок формування фактичної вартості визначено способом придбання активу.

• 1. Придбання за плату (виготовлення) . Фактичною вартістю активів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження, виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). До цих витрат відносяться:
  • - суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку активу і приведення його у стан, придатний для використання в запланованих цілях;
  • - суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
  • - суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням;
  • - митні збори і митні збори;
  • - невозмещаемие податки;
  • - винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний актив;
  • - інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням активу.
• 2. Внесок до статутного ( складеного) капіталу . Фактичною вартістю активів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визнається їх грошова оцінка узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
• 3. Безоплатне отримання (за договором дарування) . Фактичною вартістю активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість па дату прийняття до бухгалтерського обліку.
• 4. Обмін . Фактичною вартістю активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

При неможливості встановити вартість цінностей , переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість активів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, відповідно до якої порівнянних обставин купуються аналогічні активи.

Активи, які не належать даній організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні, враховуються на позабалансових рахунках в оцінці, передбаченої в договорі, або в оцінці, узгодженої з їх власником.

Вартість активів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ, за винятком основних і нематеріальних активів, зміна первісної вартості яких допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки.

Комерційна організація може не частіше ніж один раз на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів і нематеріальних активів за поточною (ринковою) вартістю.

При прийнятті рішення про переоцінку за такими активами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів і нематеріальних активів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності, істотно не відрізнялася від поточної (ринкової) вартості.

Вартість майна при формуванні показників бухгалтерської звітності визначається з урахуванням наступних положень.

Основні засоби і нематеріальні активи відображаються за залишковою вартістю, яка визначається як різниця між фактичною (первісної) вартістю на дату прийняття до обліку або поточною вартістю і сумою нарахованої амортизації.

Фінансові вкладення , за якими можна визначити поточну ринкову вартість в установленому порядку, відображаються в бухгалтерській звітності за поточною ринковою вартістю.

З метою реалізації принципу обачності, згідно з яким вартість активів не повинна бути завищена, при формуванні показників бухгалтерського балансу допускається створення оціночних резервів:

• - по матеріально-виробничих запасів, які морально застаріли, повністю або частково втратили свої первісні якості або поточна ринкова вартість яких знизилася, формується резерв під зниження вартості матеріальних цінностей;
• - по об'єктах фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість, що мають ознаки знецінення, створюється резерв під знецінення фінансових вкладень;

по дебіторської заборгованості, не погашеної в терміни, встановлені договором, і не забезпеченої відповідними гарантіями, нараховується резерв по сумнівних боргах.

Формування оціночних резервів відображається записами за рахунком 91 "Інші доходи і витрати" і кредитом відповідного рахунку резерву, при цьому бухгалтерські коригування рахунків обліку майна (10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція", 58 "Фінансові вкладення", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і ін.) не виробляються.

• [1] Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3/2006), затверджене наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154н.