ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ

Стаття 129 Трудового кодексу РФ визначає заробітну плату (або оплату праці працівників) як винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також перераховує компенсаційні і стимулюючі виплати.

Заробітна плата працівнику встановлюється трудовим договором відповідно до діючих у даного роботодавця системами оплати праці.

Мал. 18.2. Взаємозв'язок бюджетного і закупівельного процесів

Системи оплати праці, включаючи розміри тарифних ставок, окладів, доплат і надбавок компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, системи доплат і надбавок стимулюючого характеру і системи преміювання, встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами відповідно з трудовим законодавством і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права.

Умови оплати праці, визначені колективним договором, угодами, локальними нормативними актами, не можуть бути погіршені в порівнянні з встановленими трудовим законодавством і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права.

Порядок застосування тарифних систем оплати праці регулюється ст. 143 ТК РФ, якою встановлено ряд основоположних понять.

Тарифні системи оплати праці - системи оплати праці, засновані на тарифній системі диференціації заробітної плати працівників різних категорій.

Тарифна система диференціації заробітної плати працівників різних категорій - система заробітної плати працівників, що включає тарифні ставки, оклади (посадові оклади), тарифну сітку і тарифні коефіцієнти.

Тарифна сітка - сукупність тарифних розрядів робіт (професій, посад), визначених у залежності від складності робіт і вимог до кваліфікації працівників за допомогою тарифних коефіцієнтів.

Тарифний розряд - величина, що відображає складність праці і рівень кваліфікації працівника.

Кваліфікаційний розряд - величина, що відображає рівень професійної підготовки працівника.

Тарифікація робіт - віднесення видів праці до тарифних розрядів або кваліфікаційними категоріями в залежності від складності праці.

Оплата праці ділиться на основну і додаткову (рис. 18.3).

Мал. 18.3. Види оплати праці

Існують також дві форми оплати праці: погодинна і відрядна, що відрізняються принципами розрахунків (рис. 18.4.).

Мал. 18.4. Форми оплати праці

Погодинна форма оплати праці може бути простою погодинною і почасово-преміальної.

При погодинної формі оплата здійснюється за певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт. Заробіток працівників визначають так:

• - якщо працівник відпрацював все робочі дні місяця, то його оплату складе встановлений для нього оклад;
• - якщо він відпрацював неповне число робочих днів, то його заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість оплачуваних за рахунок організації робочих днів.

При застосуванні почасово-преміальної системи оплати праці від суми заробітку за тарифом, при виконанні певних умов, додають премію за результатами того періоду, в якому ці показники були досягнуті. Розмір премії встановлюється у відсотках до основного окладу або тарифної ставки працівника. Обов'язковою умовою застосування даної системи оплати праці є розробка та затвердження положення про преміювання працівників, в якому повинні бути визначені розміри премій, а також умови, при виконанні яких у працівника виникає право на отримання даної премії.

Сума заробітку при відрядній оплаті праці робітників, індивідуально виконують завдання, дорівнює добутку розцінки за одиницю продукції (роботи) і кількості виготовленої продукції (виконаних робіт). Заробіток робочих визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ними годин або днів.

Системи оплати праці встановлюються остаточно локальним нормативним актом бюджетної установи, який розробляється в розвиток норм законодавчих і правових актів, прийнятих органами державної влади або місцевого самоврядування. При цьому локальні нормативні акти установ можуть розроблятися як з урахуванням сукупності всієї системи законів і постанов, прийнятих на різних рівнях державного управління, так і стосовно до правової бази тих органів, які здійснюють фінансування витрат установи (в тому числі витрат на оплату праці).

Статтею 135 ТК РФ встановлено порядок, відповідно до якого органи державної влади (федерального і регіонального рівня), а також органи місцевого самоврядування зобов'язані враховувати в своїй роботі єдині рекомендації щодо встановлення на федеральному, регіональному і місцевому рівнях систем оплати праці працівників організацій, що фінансуються з відповідних бюджетів.

ПРИКЛАД 18.2

В рамках заходів щодо підвищення ефективності та якості послуг в сфері охорони здоров'я через мережу підвідомчих установ Департаменту охорони здоров'я м Москви реалізуються нові підходи в області оплати праці працівників. Важливим завданням в галузі підготовки до переходу на нові галузеві системи оплати праці є формування стимулюючої частини фонду оплати праці працівників державних установ м Москви з метою забезпечення результативності виконання покладених на них функцій, інтенсивності та якості надання послуг населенню.

Відповідно до постанови Уряду Москви від 28 травня 2012 року № 241-ПП "Про заходи щодо переходу медичних організацій державної системи охорони здоров'я міста Москви на систему оплати праці, відмінну від тарифної системи оплати праці працівників державних установ міста Москви" Департаментом охорони здоров'я видані накази від 9 червня 2012 року № 531 і від 15 червня 2012 року № 548, що встановлюють:

• - порядок і умови обчислення стажу безперервної роботи, що дає право на отримання стимулюючої виплати за тривалість безперервної роботи в медичних організаціях державної системи охорони здоров'я м Москви;
• - перелік видів виплат компенсаційного і стимулюючого характеру працівникам медичних організацій та роз'яснення про порядок їх встановлення;
• - порядок розрахунку середньої заробітної плати для цілей обчислення параметрів оплати праці керівників державних установ, підвідомчих Департаменту охорони здоров'я м Москви;
• - цільові показники ефективності і якості наданих державних послуг медичними організаціями державної системи охорони здоров'я м Москви, які перейшли на систему оплати праці, відмінну від тарифної системи оплати праці працівників державних установ м Москви;
• - перелік посад працівників, що відносяться до основного персоналу за видами економічної діяльності, для розрахунку і визначення посадових окладів керівників Департаменту охорони здоров'я м Москви;
• - форму моніторингу реалізації заходів по переходу медичних організацій державної системи охорони здоров'я м Москви на систему оплати праці, відмінну від тарифної системи оплати праці працівників державних установ м Москви.

В рамках реалізації заходів щодо переходу на нову систему оплати праці (НСОТ) в кожному медичному закладі будуть розроблені колективами власні системи оплати праці, що відображають пріоритетні завдання, які стоять перед відповідними установами. Нова система оплати праці дозволяє встановлювати розмір заробітних плат для працівників московських медичних організацій безпосередньо в медичній установі без втручання московських органів державної влади, що дозволить медичним організаціям конкурувати між собою за кваліфіковані кадри. У рекомендаціях ^[1] визначені загальні вимоги до системи оплати праці працівників даної системи.

Короткий огляд НСОТ. Єдині підходи до регулювання заробітної плати працівників установ бюджетної сфери щорічно розробляються і затверджуються через прийняття єдиних рекомендацій щодо встановлення на федеральному, регіональному і місцевому рівнях систем оплати праці працівників державних і муніципальних установ. Наприклад, такі рекомендації на 2013 р затверджені рішенням Російської тристоронньої комісії з регулювання соціально-трудових відносин від 21 листопада 2012 року (протокол 11).

Єдині рекомендації по встановленню на федеральному, регіональному і місцевому рівнях систем оплати праці працівників державних і муніципальних установ на 2013 р повинні враховуватися:

• - Урядом РФ, органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування при визначенні обсягів фінансового забезпечення державних і муніципальних установ і розробці законів та інших нормативних правових актів з оплати праці працівників зазначених установ;
• - тристоронньої комісії з регулювання соціально-трудових відносин, освіченими в суб'єктах РФ і муніципальних утвореннях, при підготовці угод і рекомендацій з організації оплати праці працівників державних і муніципальних установ в 2013 р

Такий єдиний підхід до регулювання заробітної плати визначено в ст. 135 ТК РФ, де зафіксовано, що Російська тристороння комісія з регулювання соціально-трудових відносин щорічно до внесення в Державну думу Федеральних зборів РФ проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий рік розробляє єдині рекомендації щодо встановлення на федеральному, регіональному і місцевому рівнях систем оплати праці працівників організацій, що фінансуються з відповідних бюджетів.

З метою створення прозорого механізму оплати праці та орієнтації системи оплати праці на досягнення конкретних показників якості та кількості послуг (робіт) розроблено Програму поетапного вдосконалення системи оплати праці в державних (муніципальних) установах на 2012-2018 роки, затв. розпорядженням Уряду РФ від 26 листопада 2012 року № 2190-р. Її дія поширюється на працівників федеральних державних установ. Для держустанов суб'єктів РФ і муніципальних Програма носить рекомендаційний характер.

Для реалізації Програми на рівні установ локальними нормативними актами з урахуванням думки представницького органу працівників затверджуються:

• - системи нормування праці в установі, на підставі яких сформують штатну чисельність установ;
• - зміни, що вносяться до положень про оплату праці працівників в частині встановлення конкретних розмірів окладів (ставок), показників, критеріїв, умов і розмірів стимулюючих виплат працівникам.

Розробляються і затверджуються в установленому порядку типові норми праці, скасовуються постійні виплати, формально класифіковані як стимулюючі, але реально не мотивують працівників до якісної та ефективному виконанню трудових обов'язків, з перерозподілом коштів на збільшення окладів працівників і реальні виплати стимулюючого характеру.

Критерії, показники та періодичність оцінки ефективності діяльності працівників установ встановлюються локальними нормативними актами установ, колективними договорами, угодами, трудовими договорами і визначаються з урахуванням досягнення цілей і показників ефективності діяльності установи. Періодичність оцінки ефективності діяльності установ і їх керівників встановлюється органами, наділеними функціями і повноваженнями засновника.

Щоб перерозподіл коштів знову не відбулося в інтересах керівництва, формується нормативна правова база за поданням відомостей про доходи, про майно і зобов'язання майнового характеру керівника, його дружини (чоловіка) і неповнолітніх дітей, а також громадян, які претендують на зайняття відповідних посад ^[2] .

В результаті реалізації Програми до 2018 р середня заробітна плата працівників, підвищення оплати праці яких передбачено Указами Президента РФ від 7 травня 2012 року № 597 та від 1 червня 2012 року № 761, повинна досягти середньої заробітної плати в суб'єктах РФ.

В єдиних рекомендаціях щодо встановлення на федеральному, регіональному і місцевому рівнях систем оплати праці працівників державних і муніципальних установ на 2013 рік визначено принципи формування систем оплати праці:

• - залежність заробітної плати кожного працівника від його кваліфікації, складності виконуваної роботи, кількості і якості витраченої праці без обмеження її максимальним розміром;
• - рівної оплати за працю рівної цінності при встановленні розмірів тарифних ставок, окладів (посадових окладів), ставок заробітної плати, виплат компенсаційного і стимулюючого характеру, а також недопущення будь-якої дискримінації - відмінностей, винятків і переваг, які пов'язані діловими якостями працівників і результатами їх праці.

Системи оплати праці (в тому числі тарифні) працівників державних установ встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами. При цьому необхідно враховувати, що:

• - в федеральних державних установах системи оплати праці встановлюються відповідно до федеральних законів і іншими нормативними правовими актами РФ;
• - в державних установах суб'єктів РФ - згідно федеральним законам і іншим нормативними правовими актами РФ і суб'єктів РФ;
• - в муніципальних установах до федеральним і регіональним нормативним правовим актам додаються також нормативні правові акти органів місцевого самоврядування.

Деякі особливості формування фондів оплати праці в державних і муніципальних установах:

• - заробітна плата керівників установ, їх заступників і головних бухгалтерів складається з посадового окладу, виплат компенсаційного і стимулюючого характеру. У свою чергу посадові оклади встановлюються керівникам установ в залежності від факторів складності праці, в тому числі пов'язаних з масштабом управління, особливості діяльності та значущості установ;
• - виплати компенсаційного характеру призначаються керівникам залежно від умов їх праці відповідно до трудового законодавства, іншими нормативно-правовими актами РФ, що містять норми трудового права. Що ж стосується виплат стимулюючого характеру, то їх рекомендується встановлювати в залежності від виконання керівниками цільових показників ефективності роботи, що визначаються органом державної влади або місцевого самоврядування, у віданні якого перебуває установа.

Як показник ефективності роботи керівника установи може бути вказаний зростання середньої заробітної плати працівників установи в звітному році в порівнянні з попереднім роком без урахування підвищення розміру заробітної плати відповідно до рішень вищестоящих органів:

• - встановлюється граничний рівень співвідношення середньої заробітної плати керівників та працівників установ за звітний рік в кратності від 1 до 8. При цьому особливо наголошується, що посадові оклади заступників керівників установ та головних бухгалтерів встановлюються на 10-30% нижче посадових окладів керівників цих установ. Інші умови оплати їх праці визначаються колективними договорами, локальними актами установ, трудовим договором;
• - необхідно враховувати особливості формування систем оплати праці педагогічних працівників державних і муніципальних освітніх установ, працівників державних і муніципальних установ охорони здоров'я, працівників державних і муніципальних установ культури, мистецтва і кінематографії. Наприклад, для працівників з числа артистичного і художнього персоналу, що мають великий досвід професійної діяльності, високу професійну майстерність, яскраву творчу індивідуальність, широке визнання глядачів і громадськості, можуть встановлюватися індивідуальні умови і розміри оплати праці, що перевищують умови і розміри оплати праці працівників, передбачені положенням по оплаті праці відповідного державного або муніципального установи.

Наприклад: фонд оплати праці медичного закладу включає в себе фонд оплати праці за посадовими окладами, з компенсаційних виплат та стимулюючу частина. Стимулююча частина - це те, що залишилося від фонду оплати праці установи після нарахування посадових окладів і компенсаційних виплат. Рекомендований розмір частки стимулюючої частини фонду оплати праці встановлено в рекомендаціях на рівні не менше 30%.

З метою стимулювання до якісного результату праці, заохочення працівників за виконану роботу в установах можуть встановлюватися різні види стимулюючих виплат.

До компенсаційних виплат працівникам державних установ охорони здоров'я віднесені:

• - виплати працівникам, зайнятим на важких роботах, роботах зі шкідливими і (або) небезпечними і іншими особливими умовами праці;
• - виплати за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних;
• - виплати за роботу в установах, розташованих в сільській місцевості;
• - виплати за роботу з відомостями, що становлять державну таємницю.

До стимулюючим виплатам працівникам державних установ охорони здоров'я віднесені:

• - стимулюючі виплати за почесне звання;
• - стимулюючі виплати за вчений ступінь;
• - стимулюючі виплати за тривалість безперервної роботи;
• - стимулюючі виплати молодим фахівцям;
• - стимулюючі виплати за інтенсивність і високі результати праці;
• - премії.

Так як державна політика орієнтована на підвищення вимог до якості медичних послуг, то як раз стимулююча частина фонду оплати праці повинна бути пов'язана з результатами праці конкретного працівника.

Керівник медичної організації має право визначати самостійно штатний розклад, де передбачається не тільки рівень заробітної плати співробітників, але і їх кількісний склад, який може збільшуватися, а може і скорочуватися. При цьому фонд оплати праці адміністративно-управлінського персоналу не повинен збільшуватися щодо його розміру в попередній фінансовий рік, а фонд оплати праці персоналу не може зменшитися в порівнянні з минулим роком. Заробітна плата керівника медичної організації не повинна перевищувати триразової середньої заробітної плати працівників даної організації, що відносяться до основного персоналу.

Робимо перші висновки. Отже, здавалося б все просто: береться базовий оклад, який орієнтовно рекомендований понад, множиться на коефіцієнт по займаній посаді, за категорію, на розсуд головного лікаря у виняткових випадках повинен враховуватися персональний коефіцієнт. Далі до отриманого окладу додаються компенсаційні виплати (районні, вихідні, за свята, суміщення посад) - список дуже великий. Потім береться до уваги той самий стимулююча оплата за цілий перелік заслуг (підсумки роботи за квартал, півріччя, високі результати і т.д. (рис. 18.5).

Примітка до рис. 18.5. Не слід:

- встановлювати підвищувальні коефіцієнти за наявність професійної освіти при формуванні розмірів посадових окладів за посадами службовців, кваліфікаційні характеристики яких не містять вимог про наявність професійної освіти;

Мал. 18.5. Алгоритм розрахунку посадового окладу

• - встановлювати відмінності в розмірах підвищувальних коефіцієнтів за один і той же показник кваліфікації (кваліфікаційну категорію) за посадами працівників, що входять в один кваліфікаційний рівень професійних кваліфікаційним груп;
• - допускати встановлення різних посадових окладів, підвищувальних коефіцієнтів до них або діапазонів розмірів посадових окладів за одним посад працівників з однаковою кваліфікацією і трудовою функцією.

Облік розрахунків по оплаті праці організовується і ведеться в складі розрахунків організації за прийнятими зобов'язаннями, тобто на рахунку Про 302 00 000. Інструкцією по бюджетному обліку передбачається до цього рахунку відкривати 22 окремих аналітичних рахунки.

На рахунку 0 30211000 "Розрахунки по заробітній платі" враховується нарахована заробітна плата.

Рахунок 030212000 "Розрахунки за іншими виплатами" призначений для обліку різних виплат, що належать до розряду інших.

На рахунку 0 30213 000 "Розрахунки по нарахуваннях на виплати з оплати праці" враховуються нарахування на оплату праці.

За кредитом рахунків відображаються нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій, а по дебету - утримання із нарахованої суми оплати праці, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці. Дані рахунки відносяться до групи рахунків 0 30210 000 "Розрахунки з оплати праці та нарахувань на виплати з оплати праці".

Сальдо цих рахунків, як правило, кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначених виплат.

Витрати відносяться в дебет рахунку 040120210 "Витрати по оплаті праці та нарахування на виплати з оплати праці". У складі витрат з оплати праці враховуються:

• - суми нарахованої заробітної плати штатного персоналу бюджетних установ;
• - суми додаткової плати за понаднормову і нічну роботу, а також за роботу у вихідні дні;
• - суми оплати відпусток;
• - суми стимулюючих і компенсаційних виплат (доплати, надбавки, премії тощо).

Нарахування заробітної плати і допомоги здійснюється один раз на місяць і відображається в обліку в останній день місяця.

Документами для нарахування заробітної плати є: накази про зарахування, переміщенні і звільнення співробітників відповідно до затверджених штатами і ставками заробітної плати, табелі обліку використання робочого часу та ін.

Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати, що заповнюється за даними реєстру не виданої заробітної плати. Книгу відкривають на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депоновану суму та роблять позначки про видачу.

У бюджетному обліку нарахування заробітної плати та прийняття грошових зобов'язань по оплаті праці відбуваються одночасно. До первинних облікових документів для ведення обліку розрахунків з персоналом з оплати праці відносяться:

• - Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати;
• - Записка-розрахунок про обчислення середнього заробітку при наданні відпустки, звільнення та в інших випадках;
• - Відомість на видачу грошей з каси підзвітним особам;
• - Розрахунково-платіжна відомість;
• - Платіжна відомість.

Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. 0504421) ведеться щомісяця особою, призначеною наказом керівника установи. В кінці місяця за табелем визначається кількість відпрацьованих днів (годин) і здійснюються розрахунки їх оплати. Записи в табель і виключення з нього працівників здійснюються на підставі документів з обліку особового складу: наказів про прийом на роботу, переведення, звільнення.

Записка-розрахунок про обчислення середнього заробітку при наданні відпустки, звільнення та в інших випадках (ф. 0504425) застосовується для розрахунку середнього заробітку при визначенні сум оплати за відпустку, компенсації при звільненні та в інших випадках відповідно до чинного законодавства. У робочих полях Записки-розрахунку передбачається обчислення середнього заробітку по розрахунковому періоду три місяці. Дані заповнюються на підставі Картки-довідки (ф. 0504417). Номер і дата Записки-розрахунку повинні відповідати номеру та дати наказу про майбутню відпустку або звільнення.

Розрахунково-платіжна відомість (ф. 0504401) застосовується для відображення нарахування заробітної плати і виплат, належних працівникам у остаточний розрахунок, а також утриманих із заробітної плати податків та інших сум. Для ведення розрахунків з персоналом по оплаті праці в установу подаються:

• - листок непрацездатності;
• - довідка органу РАГС про народження дитини;
• - заява працівника;
• - довідка з місця роботи другого з батьків або копія його трудової книжки, якщо він в даний час не працює;
• - довідка про смерть;
• - заяву по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років;
• - копія свідоцтва про народження дитини;
• - наказ про призначення щомісячної допомоги на дитину;
• - заяву про надання податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб з додатком довідок про навчання дітей у вузах на денному відділенні, про наявність утриманців, про право на додаткові пільги;
• - виконавчі листи;
• - заяву про перерахування сум доходів на банківський рахунок.

Угруповання розрахунків за прийнятими зобов'язаннями здійснюється за аналітичними групами синтетичного рахунку 10 "Розрахунки з оплати праці та нарахувань на виплати з оплати праці", що містить відповідний аналітичний код виду синтетичного рахунки: 1 "Розрахунки по заробітній платі"; 2 "Розрахунки за іншими виплатами"; 3 "Розрахунки по нарахуваннях на виплати з оплати праці".

Витрати, пов'язані з нарахуваннями та виплатами заробітної плати, відносяться на ст. Косгеї 700 "Збільшення зобов'язань" і 800 "Зменшення зобов'язань", а також 200 "Витрати" (підстатті 210 "Оплата праці та нарахування на виплати з оплати праці", 220 "Оплата робіт, послуг" і 290 "Інші витрати").

При розрахунках з персоналом з оплати праці і різним виплатам застосовуються такі рахунки.

• 1. При розрахунках з працівниками установи:
  • - 130215 000 "Розрахунки по пенсіях, посібниками та виплат по пенсійному, соціальному і медичному страхуванню населення";
  • - 130216000 "Розрахунки по допомозі з соціальної допомоги населенню";
  • - 130217 000 "Розрахунки по пенсіях, допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління";
  • - 130218 000 "Розрахунки по інших витрат".
• 2. При розрахунках з фізичними особами в рамках договорів цивільно-правового характеру:
  • - 130204 000 "Розрахунки з послуг зв'язку";
  • - 1302 05 000 "Розрахунки по транспортним послугам";
  • - 1302 08 000 "Розрахунки з утримання майна";
  • - 1302 09 000 "Розрахунки по інших послуг".

За рахунок коштів державного соціального страхування працівникам установ виплачуються:

• - допомоги по тимчасовій непрацездатності;
• - допомоги по вагітності та пологах;
• - одноразову допомогу за постановку на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;
• - допомоги при народженні дитини;
• - допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років;
• - допомога на поховання (у разі смерті працівника або члена його сім'ї);
• - інші посібники відповідно до законодавства РФ.

Бюджетний облік операцій з нарахування допомоги за рахунок коштів ФСС РФ здійснюється на наступних рахунках: 130213 000 "Розрахунки по допомозі із соціального страхування населення"; 1303 06000 "Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці та стипендій ведеться в Журналі операцій розрахунків з оплати праці в порядку, встановленому установою в рамках формування облікової політики.

Аналітичний облік розрахунків по пенсіях, посібниками та іншим соціальним виплатам ведеться в Картці обліку коштів і розрахунків або в Журналі за іншими операціями в порядку, встановленому установою в рамках формування облікової політики.

Після розрахунків з персоналом по оплаті праці та відрахувань до фондів проводяться утримання із заробітної плати, які виконують обов'язки податкових агентів з податку на доходи фізичних осіб у випадках, коли вони є джерелом виплати доходів фізичним особам.

Обчислення сум ПДФО проводиться наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, що підлягають оподаткуванню. Не підлягають оподаткуванню всі види встановлених чинним законодавством РФ компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених законодавством), пов'язаних, зокрема, зі звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку. Зайве утримані податковим агентом суми підлягають поверненню податковим агентом за заявою працівника.

Бюджетний облік утримань із заробітної плати ведеться на таких рахунках: 1303 01000 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"; 130403 000 "Розрахунки за утримань із оплати праці".

Після того, як заробітна плата буде нарахована і зроблені відповідні утримання, заробітна плата видається працівникам, вона може бути виплачена готівкою з каси установи або видана в безготівковому порядку - шляхом перерахування на відкритий фізичній особі в кредитній організації рахунок з подальшим зарахуванням на пластикові картки.

При нарахуванні заробітної плати важливо враховувати пропуски через хворобу або тимчасової непрацездатності. Відповідно до ст. 13 Федерального закону від 29 грудня 2006 № 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" розрахунок і оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності здійснюються установою працівника і полягає в наступному.

1. При захворюванні або травмі співробітника виплата допомоги за рахунок коштів ФСС РФ проводиться з четвертого дня, в інших випадках - з першого дня непрацездатності. При обчисленні допомоги по тимчасовій непрацездатності враховується страховий стаж. При стажі до 5 років виплачується 60% середнього заробітку, від 5 до 8 років - 80% середнього заробітку, 8 і більше років - 100% середнього заробітку.

Застрахованій особі, яка має страховий стаж менше 6 міс., Допомога виплачується в розмірі, що не перевищує за повний календарний місяць МРОТ.

2. У разі якщо за розрахункові періоди співробітник не мав заробітку чи розрахований середній заробіток (за місяць) нижче МРОТ, допомога розраховується виходячи з МРОТ (з урахуванням страхового стажу).

Відповідно до п. 3 Закону № 255-ФЗ лікарняний лист по догляду за дитиною при амбулаторному лікуванні оплачується в залежності від страхового стажу за перші 10 календарних днів. Наступні дні такого лікарняного оплачуються в розмірі 50% середнього заробітку. Лікарняний лист по догляду за дитиною при стаціонарному лікуванні оплачується в залежності від страхового стажу.

У табл. 18.8 наведені основні бухгалтерські записи, пов'язані з розрахунками по оплаті праці.

Несвоєчасне списання незатребуваною кредиторської заборгованості призводить до спотворення показників бюджетної звітності, а значить, вводить користувачів такої звітності в оману.

Таблиця 18.8. Бухгалтерські записи по рахунку 030200000 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями" (рахунки 030211000, +030212000,030213 000)

Заборгованість періодично необхідно тестувати на предмет визнання її безнадійною (нереальною для стягнення) або незатребуваною.

Чинним законодавством передбачені такі підстави визнання заборгованості безнадійною:

• - закінчення строку позовної давності (ст. 196 ЦК України);
• - припинення зобов'язання внаслідок неможливості його виконання (ст. 416 ЦК України);
• - припинення зобов'язання на підставі акту державного органу (ст. 417 ЦК України);
• - ліквідація юридичної особи (ст. 419 ЦК України) або смерть громадянина (ст. 418 ЦК України).

Позовна давність визнається строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено. Загальний строк позовної давності встановлюється в 3 роки (ст. 196 ЦК України). Перебіг строку позовної давності, як правило, починається з дня, коли особа дізналася (повинна була дізнатися) про порушення свого права.

Списання заборгованості проводиться по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника установи за результатами інвентаризації.

Списання кредиторської заборгованості постачальників і підрядників, за якою минув строк позовної давності, відображається в обліку наступної записом:

ДЕБЕТ 0302 00830 КРЕДИТ 040110173 "Надзвичайні доходи від операцій з активами".

В аналогічному порядку оформляють списання незатребуваною депонентської та іншої кредиторської заборгованості.

• [1] Постанова Уряду Москви від 28 травня 2012 року № 241-ПП.
• [2] Федеральний закон від 29 грудня 2012 року № 280 "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації в частині створення прозорого механізму оплати праці керівників державних (муніципальних) установ та подання керівниками цих установ відомостей про доходи, про майно і зобов'язання майнового характеру ".