ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ПО ДОХОДАХ
В результаті вивчення глави 13 студент повинен:
знати
- • систему розрахункових відносин і документообіг розрахунків за доходами;
- • аналітичний і синтетичний облік розрахунків за доходами;
- • кореспонденцію рахунків обліку розрахунків по доходах в розрізі аналітичних рахунків;
- • порядок і правила проведення інвентаризації розрахунків по доходах і відображення її результатів в звітності установ;
вміти
• використовувати отримані теоретичні знання в області бухгалтерського обліку розрахунків по доходах для розуміння, аналізу, оцінки організації бухгалтерського обліку в установах державного сектора і формування облікової політики;
володіти
- • навичками самостійної роботи з правовими актами та науковою літературою в частині обліку розрахунків за доходами;
- • навичками та компетенціями, необхідними для реєстрації та узагальнення в бухгалтерському обліку та звітності фактів господарського життя, пов'язаних з розрахунками за доходами.
Система розрахункових відносин. Документообіг та відображення в обліку розрахунків за доходами. Облік розрахунків по доходах в розрізі аналітичних рахунків
У бюджетній сфері можна виділити дві групи розрахункових відносин:
- - відносини по зарахуванню доходів до бюджету, бюджет державного позабюджетного фонду;
- - відносини щодо здійснення видатків бюджетів.
Розрахункова правовідносини - відношення, з якого виникає обов'язок по здійсненню платежу на виконання фінансово-правового (основного) правовідносини.
Розрахунки класифікуються за своїм характером на групи:
- 1) розрахунки, здійснювані усередині організації, - внутрішні розрахунки;
- 2) розрахунки, здійснювані між структурними підрозділами організації, установи, - внутрішньогосподарські розрахунки;
- 3) розрахунки, здійснювані між організаціями і вищестоящим органом, - внутрішньовідомчі розрахунки;
- 4) розрахунки, що виникають між організаціями, установами за поставки товарів, виконання робіт, надання послуг - межхозяй- ственнис розрахунки;
- 5) одногородние розрахунки - розрахунки, що здійснюються всередині міста;
- 6) іногородні розрахунки - розрахунки між організаціями, установами і т.п., що знаходяться в різних містах;
- 7) міжнародні розрахунки - вироблені між платником і одержувачем, що знаходяться на територіях різних держав.
Наведена класифікація покладена в основу побудови синтетичного обліку розрахунків в державних установах [1] .
Облік розрахунків за сумами доходів (надходжень) здійснюється за однойменним рахунком 0 205 00 000 «Розрахунки по доходах" (табл. 13.1).
Таблиця 13.1. Структура активного рахунку 020500000 "Розрахунки по доходах"
|
Рахунок 020500000 "Розрахунки по доходах"
|
|
ДЕБЕТ
|
КРЕДИТ
|
|
Залишок на початок звітного періоду - величина заборгованості за доходами установі на початок періоду
|
|
|
Нарахування сум доходів (нарахування податкових доходів; доходів від власності; доходів від виконання платних робіт, надання послуг; сум примусового вилучення; надходжень від бюджетів; страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування; доходів від операцій з активами та інших доходів)
Повернення зайво отриманих доходів в рамках приносить дохід діяльності Перерахування сум повернень доходів бюджету платникам
|
Надходження в касу сум доходів; зарахування суми доходів установою в дохід бюджетів через органи казначейства (надходження податкових доходів; доходів від власності; доходів від виконання платних робіт, надання послуг; сум примусового вилучення; надходжень від бюджетів; страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування; доходів від операцій з активами та інших доходів)
Нарахування сум повернень платникам зайво отриманих доходів Списання дебіторської заборгованості за доходами, визнаної нереальною до стягнення
|
|
Оборот по дебету
|
Оборот по кредиту
|
|
Залишок на кінець звітного періоду - величина заборгованості за доходами установі на кінець періоду
|
|
Рахунок 0205 00000 призначений для обліку розрахунків за сумами доходів (надходжень), нарахованих установою в момент виникнення вимог до їх платникам, а також надійшли від платників попередніх оплат.
Облік заборгованості дебіторів за нарахованими доходами в іноземних валютах одночасно ведеться у відповідній іноземній валюті і в рублевому еквіваленті на дату нарахування заборгованості (визнання доходів).
Переоцінка розрахунків платників за доходами в іноземних валютах здійснюється на дату здійснення операцій з оплати (поверненню) розрахунків у відповідній іноземній валюті.
При цьому позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при розрахунку рублевого еквівалента, відносяться на збільшення (зменшення) розрахунків за доходами в іноземній валюті, з віднесенням курсових різниць на фінансовий результат поточного фінансового року від переоцінки активів.
Угруповання розрахунків здійснюється в розрізі видів доходів бюджету, які адмініструються установою в рамках виконання повноважень адміністратора доходів бюджету, і (або) видів надходжень, передбачених затвердженим кошторисом (планом фінансово-господарської діяльності) установи по аналітичним групам синтетичного рахунку об'єктів обліку, представленим в табл. 13.2.
Таблиця 13.2. Аналітичний код виду синтетичного рахунки розрахунків за доходами
|
Аналітичні групи синтетичного рахунки 020500 000 "Розрахунки по доходах"
|
Аналітичні види в розрізі кожної групи синтетичного рахунки 020500 000 "Розрахунки по доходах"
|
код Косгеї
|
|
020510000 "Розрахунки по податкових доходів"
|
0 20511000 "Розрахунки з платниками податкових доходів"
|
560 - збільшення іншої дебіторської заборгованості 660 - зменшення іншої дебіторської заборгованості
|
|
020521 000 "Розрахунки по доходах від власності"
|
020521000 "Розрахунки з платниками доходів від власності"
|
|
020530 000 "Розрахунки по доходах від надання платних робіт, послуг"
|
0 205 31000 "Розрахунки з платниками доходів від надання платних робіт, послуг"
|
|
|
0 205 40 000 «Розрахунки за сумами примусового вилучення"
|
0205 41000 "Розрахунки з платниками сум примусового вилучення"
|
|
|
0 205 50 000 "Розрахунки за надходженнями від бюджетів"
|
- 020551000 "Розрахунки по надходженнях від інших бюджетів бюджетної системи РФ"
- 0 205 52 000 "Розрахунки за надходженнями від наднаціональних організацій і урядів іноземних держав"
- 0 205 53 000 "Розрахунки за надходженнями від міжнародних фінансових організацій"
|
|
|
0 205 60 000 «Розрахунки по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування"
|
0 205 61000 "Розрахунки з платниками страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування"
|
|
|
0 205 70 000 «Розрахунки по доходах від операцій з активами"
|
- 0 205 71000 "Розрахунки по доходах від операцій з основними засобами"
- 0 205: 72 000 "Розрахунки по доходах від операцій з нематеріальними активами"
- 0 205 73 000 "Розрахунки по доходах від операцій з Невироблені активами"
- 0 205 74000 "Розрахунки по доходах від операцій з матеріальними запасами"
- 0 205 75 000 «Розрахунки по доходах від операцій з фінансовими активами"
|
|
|
0 205 80 000 «Розрахунки за іншими доходами"
|
0205 81000 "Розрахунки з платниками інших доходів"
|
|
Таблиця 13.3. Операції по рахунку 020500000 "Розрахунки по доходах"
|
Факт господарського життя
|
Первинний обліковий документ
|
Бухгалтерські записи
|
|
ДЕБЕТ
|
КРЕДИТ
|
|
Нарахування сум доходів
|
Довідка
|
- 0 205 00 560 "Розрахунки по доходах"
- (020511560,
+020521560,020531560,
- 0 205 41560 0 205 51560- +020553560,020561560,
- 0 205 71560-0 205 75 560,
- 020581 560)
|
040110000 "Доходи поточного фінансового року" (040110110-040110 180)
|
|
Нарахування сум повернень платникам зайво отриманих доходів
|
Довідка
Заявка на повернення
|
- 0 40110 000 "Доходи поточного фінансового року"
- (040110110-040110 180)
|
- 0 205 00 660 "Розрахунки по доходах" (0 20511560,
- 0 205 21560, 0 205 31560,
- 0 205 41560 0 205 51560- +020553560,020561560,
- 0 205 71560-0 205 75 560, 0205 81 560)
|
|
Нарахування адміністратором доходів, що розподіляються і зараховуються в інший бюджет бюджетної системи РФ
|
Довідка
|
- 0 205 00560 "Розрахунки по доходах"
- (020511560,
+020521560,020531560,
- 0 205 41560, 0 205 51560- 020553560,0205 61560,
- 0 205 71560-0 205 75 560, 020 581 560)
|
040110000 "Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи РФ" (0 41010110-0 41010 180)
|
|
Суми розрахунків за надходженнями до доходу бюджету повернень дебіторської заборгованості минулих років в відшкодування заподіяної шкоди майну, недостачі грошових коштів, а також інших платежів у одержувачів бюджетних коштів (адміністраторів доходів бюджету), що здійснюють окремі повноваження щодо нарахування і обліку платежів до бюджету
|
сповіщення
|
030404000
"Внутрішньовідомчі розрахунки"
|
- 0 205 00560 "Розрахунки по доходах" (020511660, +020521660,020531660, +020541660,020551660,
- 0 205 61660, 0 205 71660- 020575660,020581 660) 030305 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
|
|
Нарахування сум замовникам
|
Договір Розрахункові документи за виконані і здані замовниками окремі етапи готової продукції, робіт, послуг (рахунок, рахунок-фактура)
|
0 205 31560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від надання платних робіт, послуг"
|
040140000 "Доходи майбутніх періодів"
|
|
Перерахування сум повернень доходів бюджету платникам
|
Первинні документи, згідно з якими відображені операції на особовому рахунку адміністратора Виписка з особового рахунку адміністратора доходів бюджету Виписки з особового рахунку адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету
|
0 205 00 560 "Розрахунки по доходах"
|
- 021002000 "Розрахунки з фінансовим органом по надходженням до бюджету"
- (0 210 02110-0 210 02 80) 021004000 "Розрахунки по розподіленим надходжень до зарахування в бюджет"
- (0 210 04110-0 210 04 180)
|
|
Нарахування сум доходів, що потребують уточнення органами казначейства, адміністраторами нез'ясованих надходжень
|
При їх надходженні:
|
|
021002180 "Розрахунки з фінансовим органом по котрі вступили до бюджету інших доходів"
|
0205 81660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами"
|
|
При з'ясуванні надходжень:
|
|
0 205 81560 "Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами"
|
021002180 "Розрахунки з фінансовим органом по котрі вступили до бюджету інших доходів"
|
|
Нарахування адміністратором доходів від надання міжбюджетних трансфертів
|
Повідомлення за розрахунками між бюджетами
|
0 205 51560 "Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ"
|
040110151 "Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи РФ"
|
|
Нарахування адміністратором доходів бюджету від надання (або від повернення) міжбюджетних трансфертів (адміністратором повернення невикористаних залишків міжбюджетних трансфертів минулих років, наданих у формі субвенцій, субсидій, інших міжбюджетних трансфертів, що мають цільове призначення) розрахунків по поверненню невикористаних залишків міжбюджетного трансферту в дохід відповідного бюджету, надав трансферт
|
|
0 205 51560 "Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ"
|
0 205 51660 "Зменшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ"
|
|
Ухвалення сум відновленого в поточному фінансовому році невикористаного залишку міжбюджетного трансферту минулих років, отриманого в формі субсидії, субвенції, іншого міжбюджетного трансферту, який має цільове призначення
|
|
040110151 "Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи РФ"
|
0 205 51660 "Зменшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи РФ"
|
|
Надходження сум доходів
|
Виписка з особового рахунку
Платіжне доручення Прибутковий касовий ордер
|
- 020100510 "Грошові кошти установи" (020121510,
- 020127 510)
- 0 20134 510 "Надходження коштів в касу установи"
- 0 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом по надходженням до бюджету" (0 210 02110-
- 021002 180)
- 030305 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
|
- 0 205 00560 "Розрахунки по доходах"
- (+020511560,020521560,
+020531560,020541560,
+020551560,020552560,
+020553560,020561560,
0 205 71560-0 205 75 560, 0205 81 560)
|
|
Списання в порядку, встановленому бюджетним законодавством, дебіторської заборгованості за доходами, нереальною до стягнення
|
Довідка
|
040110173 "Надзвичайні доходи від операцій з активами"
|
- 0 205 00 660 "Розрахунки по доходах"
- (+020511660,020521660,
+020531660,020541660,
020551660-
+020553660,020561660,
- 0205 71660-0205 75 660,
- 020581660)
|
|
Розподіл доходів в бюджет, відмінний від коду елемента доходів, що міститься у вигляді доходу розподіляється надходження, відбивається установою, які адмініструють доходи, що розподіляються і зараховуються в інший бюджет бюджетної системи РФ. При цьому надходження розподіляється частини зазначених доходів, за фактом зарахування на рахунок відповідного бюджету, відбивається фінансовим органом як адміністратором доходів
|
Виписка з особового рахунку
платіжне
доручення
|
- 040110000 "Доходи поточного фінансового року"
- (041010110-041010 180) 021 002 000 "Розрахунки з фінансовим органом по надходженням до бюджету" (0 210 02110- 021002 180)
|
021002000 "Розрахунки з фінансовим органом по надходженням до бюджету" (021002110-021002 180) 040 110 000 "Доходи поточного фінансового року" (041010110-041010 180)
|
|
Прийняття до обліку фінансових вимог по компенсації витрат держави до одержувачів авансових платежів (підзвітних сум)
|
Договір і розрахункові документи
|
0 205 31560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від надання платних робіт, послуг"
|
- 0 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами"
- 0 208 00 000 «Розрахунки з підзвітними особами"
- (При звільненні працівника)
|
В рамках формування облікової політики установа має право з урахуванням вимог законодавства РФ, органів, що здійснюють функції і повноваження засновника, податкового законодавства РФ по розкриттю інформації про результати діяльності установи (роздільному обліку) встановлювати в складі робочого плану рахунків додаткову угруповання розрахунків за видами доходів (надходжень) - додаткові аналітичні коди номерів рахунків бухгалтерського обліку.
Факти господарського життя за рахунком 0 205 00 000 оформляються на підставі договорів, розрахункових документів замовників наступним чином (табл. 13.3).
Аналітичний облік розрахунків за надходженнями ведеться в розрізі видів доходів (надходжень) по платникам (групам платників) і відповідним їм сумами розрахунків в Картці обліку коштів і розрахунків та (або) в Журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами. Відображення операцій за рахунком здійснюється в Журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами. Всі необхідні форми регістрів представлені в табл. 13.4.
Таблиця 13.4. Форми регістрів бухгалтерського обліку за рахунком 020500000 "Розрахунки по доходах"
|
Найменування регістру
|
Код форми регістру
|
Коментарі щодо формування регістра
|
|
Картка обліку коштів і розрахунків
|
0504051
|
Аналітичний облік операцій з фінансовими зобов'язаннями в розрізі дебіторів і відповідних їм сум доходів
|
|
Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами
|
0504071
|
Облік операцій з нарахування доходів установою (адміністратором надходжень) до бюджету
|
|
Головна книга
|
0504072
|
Відображення в хронологічному порядку записів по рахунках бухгалтерського обліку в порядку зростання на підставі даних Журналу операцій
|
|
Інвентаризаційний опис розрахунків за надходженнями
|
0504091
|
Результат проведеної інвентаризації розрахунків по доходах (дохідним надходженнях) установ
|
|
Аудит та Бухоблік 
