Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бюджетний облік і звітність

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

ВИЗНАННЯ І ОЦІНКА ОБ'ЄКТІВ НЕВИРОБЛЕНИХ АКТИВІВ

Однією з умов визнання активу в якості незробленого є право власності на нього, які має бути встановлено, документально оформлено і законодавчо закріплено. Крім того, непроізведенние активи приймаються до бухгалтерського обліку за умови залучення їх в економічний (господарський) оборот. Поняття залучення в економічний (господарський) оборот не визначено російським законодавством, але в той же час, виходячи з його положень, слід розуміти їх відчуження або перехід від однієї особи до іншої. Наприклад, під обігом земельних ділянок необхідно розуміти:

  • - придбання земельних ділянок;
  • - продаж земельних ділянок;
  • - безоплатне одержання земельних ділянок від інших бюджетів, державних і муніципальних організацій інших бюджетів, недержавних організацій;
  • - передачу земельних ділянок іншим бюджетам, державним і муніципальним організаціям іншого бюджету, недержавним організаціям.

Крім того, земельні ділянки можуть перебувати в статусі як вилучені з обігу або обмежені в обороті відповідно до земельного законодавства РФ, яким визначається також зміст обмежень обігу земельних ділянок. Зазначені земельні ділянки не можуть переходити у власність певних суб'єктів (громадян, іноземних громадян, інших осіб - учасників обороту) або не можуть бути об'єктом угод.

Земельні ділянки із земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, надаються громадянам та юридичним особам у власність або в оренду, а також юридичним особам в постійне (безстрокове) користування і в безоплатне термінове користування у випадках, встановлених законодавством. Зокрема, тільки державним і муніципальним установам, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядування земельні ділянки можуть надаватися в постійне (безстрокове) користування. Це означає, що вони не мають права розпоряджатися цими земельними ділянками, тобто передавати їх в оренду або безоплатне термінове користування, в тому числі і при наявності згоди на це власника земельної ділянки [1] . Майно, отримане з правом постійного (безстрокового) користування, не є власністю конкретного економічного суб'єкта, тому не може визнаватися в складі невироблених активів. Отже, воно не підлягає обліку на балансовому рахунку "Невироблені активи" і має враховуватися користувачем даного майна на позабалансових рахунках. Права на земельні ділянки виникають з підстав, встановлених цивільним законодавством, федеральними законами, і підлягають державній реєстрації відповідно до Федерального закону від 21 липня 1997 № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним". Земельні ділянки, які використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування (в тому числі розташовані під об'єктами нерухомості), підлягають на підставі документа (свідоцтва), що підтверджує права користування земельною ділянкою, відображенню по їх кадастрової вартості на позабалансовому рахунку. Необхідно відзначити, що земельні ділянки не можуть надаватися в оперативне управління.

Земельні ділянки, запаси ресурсів надр, некультивованих біологічні ресурси, водні ресурси та інші непроізведенние активи враховуються на рахунку 010300000 "Невироблені активи" за умови, якщо вони знаходяться в організаціях сектора державного управління на праві власності. А якщо вони становлять державну казну, то відображаються на рахунку 0 10804000 "Невироблені активи в складі майна скарбниці".

Право власності на конкретний об'єкт невироблених активів повинно бути документально оформлено. Наявність інших прав на дані види об'єктів (оренда, майно, отримане з правом безоплатного (безстрокового) користування, оперативне управління та інші обмежені права) передбачає врахування даних об'єктів на позабалансових рахунках 01 "Майно, отримане в користування" і 24 "Майно, передане в довірче управління".

Облік на позабалансових рахунках ведеться за простою системою. Установи мають право вводити додаткові позабалансові рахунки для збору інформації з метою забезпечення управлінського обліку. Всі об'єкти невироблених активів, які обліковуються на позабалансових рахунках, інвентаризує в порядку і в терміни, встановлені для об'єктів, що враховуються на балансі. Земельні ділянки, які використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування (в тому числі, розташовані під об'єктами нерухомості), враховуються на позабалансовому рахунку на підставі документа (свідоцтва), що підтверджує право користування земельною ділянкою, на їхню кадастрової вартості (вартості, зазначеної в документі на право користування земельною ділянкою, розташованому за межами території Росії). Аналітичний облік за позабалансовим рахунком ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей в розрізі орендодавців і (або) власників (балансоутримувачів) майна по кожному об'єкту нефінансових активів і під інвентарним (обліковим) номером, присвоєним об'єкту балансоутримувачем (власником), зазначеним в акті прийому -передачі (іншому документі).

Відображення в обліку установи операцій, пов'язаних з отриманням (наданням) прав використання об'єктів невироблених активів, на балансових рахунках обліку невироблених активів не здійснюється.

При цьому платежі, що здійснюються установою за надане йому право використання об'єкта невироблених активів, відносяться до складу витрат, що відносяться на фінансовий результат поточного фінансового року.

Дата визнання в бухгалтерському обліку операцій з приймання, вибуття (списання) об'єкта невироблених активів визначається виходячи з основних принципів визнання активів і правил визнання доходів (витрат) в секторі державного управління. Зокрема, майно, що є власністю засновника державного (муніципального) установи, враховується установою відокремлено від іншого майна, що знаходиться у даної установи в користуванні (управлінні, на зберігання).

Вибуття об'єктів невироблених активів (списання з балансового рахунку) здійснюється у випадках:

  • - припинення майнових прав з підстав, передбачених законодавством РФ, в тому числі на підставі продажу, безоплатної передачі (дарування);
  • - припинення використання об'єкта невироблених активів внаслідок псування, зміни якісних характеристик об'єкта, з інших підстав неможливості використання об'єкта за встановленим при прийнятті об'єкта до обліку призначенням;
  • - в інших випадках, передбачених законодавством РФ.

Передача (повернення) об'єктів невироблених активів в рамках возмездного (безоплатного) користування відбивається на підставі належним чином оформленого первинного облікового документа (акта приймання-передачі) бухгалтерським записом шляхом внутрішнього переміщення інвентарного об'єкта, без списання переданого об'єкта з балансового обліку та одночасним відображенням переданого об'єкта на відповідному позабалансовому рахунку.

Об'єкти невироблених активів приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною (фактичної) вартості.

Первісною вартістю об'єктів невироблених активів визнаються фактичні вкладення установи в їх придбання (за винятком об'єктів, вперше втягуються в економічний (господарський) оборот) з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками (підрядниками, виконавцями), крім придбання об'єкта в рамках діяльності установи , що обкладається ПДВ, якщо інше не передбачено НК РФ, включаючи:

  • - суми, сплачені згідно з договором продавцю (постачальнику);
  • - суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єкта невироблених активів;
  • - реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням об'єкта невироблених активів;
  • - суми винагород, сплачених посередницької організації, через яку придбаний об'єкт невироблених активів;
  • - інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта невироблених активів.

Не включаються в суму фактичних вкладень загальногосподарські та інші аналогічні витрати, а також витрати, пов'язані з приведенням об'єктів невироблених активів до стану, придатного для використання.

Первісною вартістю об'єктів невироблених активів, вперше втягуються в економічний (господарський) оборот, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, збільшена на вартість послуг, пов'язаних з їх доставкою, реєстрацією і приведенням їх у стан, придатний для використання. Під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначених активів на дату прийняття до обліку. Визначення поточної ринкової вартості з метою прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта нефінансового активу проводиться на основі ціни, що діє на дату прийняття до обліку (оприбуткування) майна, отриманого безоплатно, на даний або аналогічний вид майна. Дані про діючу ціну повинні бути підтверджені документально або незалежним оцінювачем відповідно до законодавства про оціночну діяльність.

Оприбуткування надлишків об'єктів невироблених активів, виявлених при інвентаризації, відбивається за ринковою вартістю на дату прийняття їх до бюджетного обліку.

Передача (одержання) об'єктів державного (муніципального) майна між органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування (державними органами), державними (муніципальними) установами, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, а також між суб'єктами обліку та іншими , створеними на базі державного (муніципального) майна, державними (муніципальними) організаціями, в зв'язку з припиненням (закріпленням) їм суспільних прав, здійснюється за балансовою (фактичної) вартості об'єктів обліку

Балансовою вартістю об'єктів нефінансових активів є їх первісна вартість з урахуванням змін. Зміна первісної (балансової) вартості об'єктів невироблених активів проводиться в результаті: збільшення капітальних вкладень по поліпшенню земель; переоцінки об'єктів невироблених активів.

До капітальних вкладеннях по поліпшенню земель відносяться витрати неінвентарного характеру (не пов'язані з будівництвом споруд) на культурно-технічні заходи з поверхневого поліпшення земель для сільськогосподарського користування. Такі капітальні вкладення невіддільні від землі. Зокрема, це витрати на планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення полів від каменів і валунів, зрізання купин, розчищення заростей, очищення водоймищ, меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи, які невіддільні від землі, за винятком будівель і споруд , побудованих на цій землі (наприклад, доріг, тунелів, будівель і т.д.), насаджень, підземних водних або біологічних ресурсів. Капітальні вкладення по поліпшенню земель попередньо збираються на рахунку 010613 330 "Збільшення вкладень в непроізведенние активи - нерухоме майно установи", а потім відносяться на збільшення первісної (балансової) вартості такого об'єкта невироблених активів - після закінчення передбачених договором (кошторисом) обсягів робіт.

Установи проводять переоцінку вартості об'єктів невироблених активів станом на початок поточного року шляхом перерахунку їх балансової вартості та нарахованої суми амортизації. Відповідно до законодавства терміни і порядок переоцінки встановлюються Урядом РФ.

Результати проведеної переоцінки об'єктів невироблених активів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено, тобто станом на 1-е число поточного року, не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. Крім того, результати переоцінки оформляються актом, складеним або в довільній формі, або за формою, рекомендованою Мінфіном Росії, який підписується членами комісії та затверджується керівником установи. Доконаний факт з переоцінки вартості об'єктів невироблених активів відображаються в бюджетному обліку на підставі Довідки (ф. 0504833).

Суми уцінки (дооцінки) вартості об'єкта невироблених активів, отримані в результаті переоцінки, відображаються за дебетом (кредитом) рахунку 040130000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів" і кредитом (дебетом) рахунку 010300000 "Невироблені активи" відповідних рахунків аналітичного обліку.

По об'єктах невироблених активів амортизація не нараховується.

  • [1] Земельний кодекс РФ.
 
<<   ЗМІСТ   >>