ОБЛІК НЕВИРОБЛЕНИХ АКТИВІВ

В результаті вивчення глави 6 студент повинен:

знати

• • основні поняття, класифікацію, методику оцінки і способи бухгалтерського обліку об'єктів невироблених активів;
• • аналітичний і синтетичний облік об'єктів невироблених активів: кореспонденцію рахунків, облікові регістри залежно від характеру операцій з надходження, вибуття та переміщення об'єктів невироблених активів і їх документальне оформлення;
• • особливості проведення інвентаризації невироблених активів і розкриття інформації про об'єкти невироблених активів в бухгалтерській звітності;

вміти

• • використовувати отримані теоретичні знання в області бухгалтерського обліку невироблених активів для розуміння, аналізу, оцінки організації бухгалтерського обліку в установах державного сектора і формування бухгалтерської облікової політики;
• • аргументувати і доводити питання відображення об'єктів невироблених активів в бухгалтерському обліку та звітності;

володіти

• • навичками самостійної роботи з правовими актами та науковою літературою в частині обліку невироблених активів;
• • сучасними методами збору, реєстрації та узагальнення в бухгалтерському обліку та звітності фактів господарського життя, пов'язаних з об'єктами невироблених активів.

Поняття і види невироблених активів

Невироблені активи - об'єкти нефінансових активів, які не є продуктами виробництва, право власності на які має бути встановлено і законодавчо закріплено, що використовуються в процесі діяльності установи.

До об'єктів нефінансових активів, які не є продуктами виробництва, відносяться земля, ресурси надр та інші непроізведенние активи.

Земля - об'єкти невироблених активів у вигляді земельних ділянок, а також невіддільні від земельних ділянок капітальні витрати, до яких належать витрати неінвентарного характеру (не пов'язані з будівництвом споруд) на культурно-технічні заходи з поверхневого поліпшення земель для сільськогосподарського користування, що здійснюються за рахунок капітальних вкладень (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення полів від каменів і валунів, зрізання купин, розчищення заростей, очищення водоймищ, Меліора тивні, осушувальні, іригаційні та інші роботи, які невіддільні від землі), за винятком будівель і споруд, побудованих на цій землі (наприклад, доріг, тунелів, адміністративних будівель і т.п.), насаджень, підземних водних або біологічних ресурсів.

Під земельною ділянкою розуміють частину земної поверхні, межі якої визначено відповідно до федеральними законами. У випадках і в порядку, які встановлені федеральним законом, можуть створюватися штучні земельні ділянки.

До об'єкту "земля" відносяться не тільки земельні ділянки, але і невіддільні від земельних ділянок капітальні витрати.

Землі в Російській Федерації за цільовим призначенням поділяються на такі категорії:

• 1) землі сільськогосподарського призначення;
• 2) землі населених пунктів;
• 3) землі промисловості, енергетики, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, землі для забезпечення космічної діяльності, землі оборони, безпеки та землі іншого спеціального призначення;
• 4) землі особливо охоронюваних територій і об'єктів;
• 5) землі лісогосподарського призначення;
• 6) землі водного фонду;
• 7) землі запасу.

За формою власності землі поділяються на такі категорії:

• 1) землі, що знаходяться у федеральній власності;
• 2) землі, що знаходяться у власності суб'єктів РФ, і землі сільськогосподарського призначення, що знаходяться в муніципальній власності;
• 3) землі, що знаходяться в муніципальній власності, за винятком земель сільськогосподарського призначення;
• 4) землі, що знаходяться в приватній власності.

Ресурси надр - об'єкти невироблених активів у вигляді природних ресурсів, які включають в себе підтверджені запаси ресурсів надр (нафта, природний газ, вугілля, запаси корисних рудних і нерудних копалин, що залягають під землею або на її поверхні, включаючи морське дно), некультивованих біологічні ресурси (тварини і рослини, що знаходяться в державній та муніципальній власності), водні ресурси (водоносні пласти і інші ресурси підземних вод).

Ресурси надр представлені такими видами:

• - запаси ресурсів надр;
• - некультивованих біологічні ресурси;
• - водні ресурси.

Запаси ресурсів надр. Надра в Російській Федерації за цільовим призначенням їх надання в користування поділяються на такі категорії:

• 1) для регіонального геологічного вивчення, що включає регіональні геолого-геофізичні роботи, геологічну зйомку, інженерно-геологічні вишукування, науково-дослідні, палеонтологічні та інші роботи, спрямовані на загальне геологічне вивчення надр, геологічні роботи з прогнозування землетрусів і дослідженню вулканічної діяльності, створення і ведення моніторингу стану надр, контроль за режимом підземних вод, а також інші роботи, що проводяться без істотного порушення цілісності надр;
• 2) для геологічного вивчення, що включає пошуки і оцінку родовищ корисних копалин, а також геологічного вивчення та оцінки придатності ділянок надр для будівництва та експлуатації підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
• 3) для розвідки і видобутку корисних копалин, в тому числі використання відходів гірничодобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв;
• 4) для будівництва та експлуатації підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин;
• 5) для освіти особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче й інша значення (наукові та навчальні полігони, геологічні заповідники, заказники, пам'ятки природи, печери та інші підземні порожнини);
• 6) для збору мінералогічних, палеонтологічних і інших геологічних колекційних матеріалів.

Надра в межах території Росії, включаючи підземний простір і що містяться в надрах корисні копалини, енергетичні та інші ресурси, є державною власністю. Питання володіння, користування і розпорядження надрами перебувають у спільному віданні Російської Федерації і суб'єктів РФ.

Ділянки надр не можуть бути предметом купівлі, продажу, дарування, успадкування, внеску, застави або відчужуватися в іншій формі. Права користування надрами можуть відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в тій мірі, в якій їх обіг допускається федеральними законами.

Здобуті з надр корисні копалини та інші ресурси в умовах ліцензії можуть знаходитися у федеральній державній власності, власності суб'єктів РФ, муніципальної, приватної та інших формах власності. Ділянки надр можуть бути федерального, місцевого значення та, включеними до федерального фонд резервних ділянок надр, які не надаються в користування до прийняття рішення про виключення їх з федерального фонду резервних ділянок надр.

Надання надр у користування, в тому числі органами державної влади суб'єктів РФ, оформляється спеціальним державним дозволом у вигляді ліцензії, що включає встановленої форми бланк з Державним гербом Російської Федерації, а також текстові, графічні та інші додатки, які є невід'ємною складовою частиною ліцензії та визначають основні умови користування надрами. Ділянки надр надаються в користування на певний термін або без обмеження строку. На певний термін ділянки надр надаються в користування:

• - для геологічного вивчення - на термін до 5 років або на строк до 10 років під час проведення робіт по геологічному вивченню ділянок надр внутрішніх морських вод, територіального моря і континентального шельфу РФ;
• - видобутку корисних копалин - на термін відпрацювання родовища корисних копалин, що обчислюється виходячи з техніко-економічного обгрунтування розробки родовища корисних копалин, що забезпечує раціональне використання та охорону надр;
• - видобування підземних вод - на термін до 25 років;
• - видобутку корисних копалин на підставі надання короткострокового права користування ділянками надр - на термін до 1 року.

Без обмеження терміну ділянки надр можуть бути надані для будівництва та експлуатації підземних споруд, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, будівництва та експлуатації підземних споруд, пов'язаних з похованням відходів, будівництва та експлуатації нафто- і газосховищ, а також для освіти особливо охоронюваних геологічних об'єктів і інших цілей. Надра можуть перебувати виключно у державній власності. Ресурси, які становлять цінність надр, також належать Російської Федерації або її суб'єктів.

Таким чином, до невироблених активів відносять саме ресурси надр, тобто підтверджені запаси природного газу, нафти, вугілля, металевих руд, родовища інших корисних копалин (природних дорогоцінних каменів, солі, добрив і т.д.).

Некультивованих біологічні ресурси. Чинне законодавство не дає визначення поняття "некультивованих біологічні ресурси". Відповідно до законодавства про рибальство та збереження водних біологічних ресурсів водні біологічні ресурси - це риби, водні безхребетні і ссавці, водорості, інші водні тварини і рослини, що знаходяться в стані природної волі. Федеральне законодавство про тваринний світ визначає, що генетичні ресурси тваринного світу - частина біологічних ресурсів, що включають генетичний матеріал тваринного походження, який містить функціональні одиниці спадковості. Водні біоресурси знаходяться у федеральній власності, за винятком випадків, коли водні біоресурси, що мешкають в ставках, обводнених кар'єрах, можуть перебувати у федеральній власності, власності суб'єктів РФ, муніципальної та приватної власності. Юридичні особи та громадяни, які здійснюють рибальство, набувають право власності на добуті (виловлені) водні біоресурси відповідно до цивільного законодавства. Таким чином, до некультивованих біологічним ресурсам відносяться тварини і рослини, що знаходяться в стані природної волі, в тому числі водні, які можна ідентифікувати на предмет права власності і мають свою вартість, що не входить у вартість землі або водних ресурсів, і поповнення і вибуття яких може відбуватися в результаті природних процесів.

Водні ресурси - поверхневі і підземні води, які знаходяться у водних об'єктах і використовуються або можуть бути використані. Під водним об'єктом розуміють природний або штучна водойма, водотік або інший об'єкт, постійне або тимчасове зосередження вод в якому має характерні форми і ознаки водного режиму (зміна в часі рівнів, витрати і об'єму води у водному об'єкті).

Водні об'єкти в залежності від особливостей їх режиму, фізико-географічних, морфометричних та інших особливостей поділяються на поверхневі водні і підземні водні об'єкти.

До поверхневим водним об'єктам відносяться:

• 1) моря або їх окремі частини (протоки, затоки, в тому числі бухти, лимани та ін.);
• 2) водотоки (річки, струмки, канали);
• 3) водойми (озера, ставки, обводнені кар'єри, водосховища);
• 4) болота;
• 5) природні виходи підземних вод (джерела, гейзери);
• 6) льодовики, снежники.

Поверхневі водні об'єкти складаються з поверхневих вод і покритих ними земель в межах берегової лінії.

Берегова лінія (межа водного об'єкта) визначається:

• - для моря - по постійному рівню води, а в разі періодичної зміни рівня води - по лінії максимального відпливу;
• - для річки, струмка, каналу, озера, обводненного кар'єра - по середніх багаторічних рівню вод в період, коли вони не покриті льодом;
• - для ставка, водосховища - по нормальному подпорному рівнем води;
• - для болота - по межі поклади торфу на нульовий глибині.

До підземним водним об'єктам відносяться:

• 1) басейни підземних вод;
• 2) водоносні горизонти.

Водні об'єкти знаходяться у федеральній власності, за винятком випадків, коли ставок, обводнених кар'єр, розташовані в межах земельної ділянки, що належить на праві власності суб'єкту РФ, муніципального утворення, фізичній або юридичній особі, знаходяться відповідно у власності суб'єкта РФ, муніципального освіти, фізичного або юридичної особи, якщо інше не встановлено федеральними законами. Фізичні та юридичні особи, в тому числі державного сектора управління, набувають право користування поверхневими водними об'єктами на підставах та в порядку, які встановлені Водним кодексом РФ, на право користування підземними водними об'єктами - на підставах та в порядку, які встановлені законодавством про надра.

Інші непроізведенние активи - об'єкти невироблених активів, що не належать до інших видів об'єктів невироблених активів, наприклад радіочастотний спектр. Радіочастота - частота електромагнітних коливань, що встановлюється для позначення одиничної складовою радіочастотного спектру. Радіочастотний спектр - сукупність радіочастот в встановлених Міжнародним союзом електрозв'язку межах, які можуть бути використані для функціонування радіоелектронних засобів або високочастотних пристроїв.