Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бюджетний облік і звітність

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

ДОСВІД СПОЛУЧЕНИХ ШТАТІВ АМЕРИКИ

Американська система бюджетного обліку розвивалася досить тривалий час в умовах конкурентної ринкової економіки, що відбилося на особливостях ведення цього виду бухгалтерського обліку. Головна її особливість полягає в участі неурядових організацій в розробці стандартів бюджетного обліку.

У США основним нормативним документом, що регулює бюджетний облік, є акт "Про бюджет і бухгалтерський облік" (the Budget and Accounting Act), який був підписаний 10 червня 1921 г. Цей акт означав, що президент країни повинен щорічно подавати проект річного бюджету США на розгляд в Конгрес США. До прийняття цього закону не було ніякого щорічного централізованого бюджету країни. Федеральні державні установи зазвичай направляли бюджетні запити самостійно в комітети Конгресу США, без координації з іншими органами виконавчої влади.

Акт "Про бюджет і бухгалтерський облік" має одну суттєву особливість, яка до сих пір превалює в бюджетній політиці США - розмір витрат в річному бюджеті безпосередньо не пов'язаний з величиною планованих в нього надходжень.

Законодавчо були створені інститути та прецеденти, які до сих пір керують основним процесом розробки і виконання федерального бюджету США. Було створено Управління загальної бухгалтерської звітності (General Accounting Office, з 2004 р перейменоване в Government Accountability Office - GAO), яке виступає аналогом Рахункової палати РФ, покликане забезпечити об'єктивний аналіз витрат федерального бюджету. Очолює GAO генеральний контролер, який призначається президентом з не поновлюваних терміном на 15 років за порадою і за згодою Сенату США.

Доповіді, випущені Управлінням, утворюють основну частину обговорення міністерствами ефективності використання коштів бюджетів.

Також після підписання акту "Про бюджет і бухгалтерський облік" було створено Бюджетне бюро, яке в 1970 р реорганізовано в Бюро управління і бюджету (Office of Management and Budget - OMB). Це найбільше підрозділ в складі виконавчого апарату президента США (Executive Office of the President of the United States - EOF). Основне завдання OMB - допомога президенту під час підготовки бюджету.

Що стосується методики ведення бюджетного обліку в США в першій половині XX ст., То окремих стандартів ведення обліку не існувало. У різних штатах і муніципальних районах країни існували свої особливості ведення обліку доходів і витрат бюджетів. Проте, в країні існували окремі принципи і правила бюджетного обліку, які активно застосовувалися на практиці. Детально вони були викладені в книзі головного бухгалтера-консультанта Інституту державного розвитку США Ф. Оки, яка називалася "Принципи державного обліку і звітності" і була видана в 1921 р

Зокрема, їм були визначені предмети бюджетного обліку, до яких належали 13 об'єктів: фінансовий стан державних фондів і їх діяльність, поточні активи і поточні зобов'язання уряду, фінансова діяльність уряду, детальна інформація про стан державного боргу, інформація про амортизаційному фонді, державні витрати, класифікуються за організаційних одиниць, характером діяльності, предметів, засобів і ін.

У 1934 р в США був створений Національний комітет по муніципальному бухгалтерського обліку (NCMA). До цієї організації увійшли представники різних професійних організацій, які займалися державним сектором бухгалтерського обліку та фінансової звітності. У 1936 р комітет опублікував бюлетень № 6 "Муніципальна бухгалтерська звітність" (Municipal Accounting Statements), який ознаменував собою перший крок до виявлення і впровадження принципів і стандартів обліку і складання звітності. В кінцевому підсумку вони будуть являти собою Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (GAAP) для державних і місцевих органів влади.

Після Другої світової війни NCMA був замінений Національним комітетом по урядовому бухгалтерського обліку (National Committee on Governmental Accounting). Новий комітет почав свою роботу разом з трьома іншими авторитетними виданнями ( "Муніципальні фонди і їх баланс", "Муніципальна бухгалтерська термінологія" і "Муніципальні процедури аудиту") по об'єднанню переглянутого варіанту Бюлетеня № 6. В результаті в 1951 р був виданий бюлетень № 14 "Муніципальний бухгалтерський облік і аудит" (Municipal Accounting and Auditing), який стали називати "Синя книга" (Blue Book). Він містив чотири основні частини: принципи муніципального бухгалтерського обліку, обговорення окремих фондів і побудова фінансової звітності, процедури муніципального аудиту, а також процедури муніципального бухгалтерського обліку. У 1953 р Національний комітет по урядовому бухгалтерського обліку випустив видання під назвою "Стандартна класифікація муніципальних рахунків".

До кінця 1960-х рр. Національний комітет вирішив переглянути свої попередні дві основні публікації і об'єднати їх в одну нову роботу - "Державний облік, аудит та фінансова звітність" (GAAFR), яка була видана в 1968 р Цей документ містив принципи державного обліку, звітності та аудиту, а також зразок плану рахунків. Публікація GAAFR була ключовим моментом в русі до національних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності для державних і місцевих органів влади США.

Нове видання швидко завоювало популярність в громадських і урядових колах країни. Головним відображенням цього широкого визнання було рішення Американського інституту дипломованих громадських бухгалтерів про визнання цієї роботи в якості авторитетного джерела при проведенні державного і муніципального аудиту.

У 1974 р Національний комітет по державному обліку був замінений Національною радою з питань державного обліку (NCGA). Новий орган почав свою нормотворчу роботу шляхом ретельного перегляду принципів, викладених в роботі "Державний облік, аудит та фінансова звітність".

У червні 1984 Національний комітет був замінений Урядовим радою за стандартами бухгалтерського обліку (GASB), який безпосередньо до 1988 р випустив вісім регулярних заяв, одне тлумачення і одне концептуальне заяву. У тому ж році була видана нова "Синя книга".

У наступні 6 років було випущено 23 регулярних заяви. Хоча деякі з цих заяв мали відносно обмежений інтерес, тим не менш, багато хто з них були дуже важливими для більшості державних бухгалтерів н аудиторів. Наприклад, заява № 8 "Застосування Стандарту бухгалтерського обліку № 93" Визнання амортизації для некомерційних організацій "".

У 1994 р "Синя книга" була знову перевидана, зберігши більшість основних особливостей. Книга складалася з чотирьох розділів:

  • - "GAAP і урядова середовище";
  • - "Облік фондів";
  • - "Основи бухгалтерського обліку";
  • - "Процес складання бюджетів".

До 1998 р GASB видав дев'ять додаткових регулярних заяв, ще чотири тлумачення, а також друге концептуальне заяву. У червні 1999 р стався випуск заяви № 34 "Основи фінансової звітності, обговорення і аналіз управління" для урядів окремих штатів і місцевих органів влади. Ця заява містить усі елементи нової моделі фінансової звітності для регіональних урядів та місцевих органів влади. Ця нова модель, продукт більш ніж десятиліття досліджень і аналізу в області бюджетного обліку США, позначила нову історичну віху в розвитку GAAP громадського сектора країни.

У 2001 р була видана нова робота, яка базувалася на оновленій моделі ведення бюджетного обліку. Нова публікація включає всі авторитетні заяви, випущені GASB, а також керівництво по їх впровадженню. Нова робота зберегла всі найпопулярніші особливості своїх попередників, але при цьому зазнала певних структурних змін. Нова "Синя книга" продовжує забезпечувати детальне керівництво з бухгалтерського обліку фондів і організовує це керівництво на основі категорії фонду, а не його типу.

На закінчення слід зазначити сталість і послідовність розвитку стандартів бюджетного обліку в США. Акт "Про бюджет і бухгалтерський облік", прийнятий в 1921 р, продовжує діяти і в даний час. "Синя книга", по суті, кодекс бюджетного обліку, зіграла унікальну роль в державному секторі бухгалтерського обліку н фінансової звітності. До виходу в 1979 р чергового документа NCGA - заяви № I - вона визначала стандарти бюджетного обліку. Подальші редакції "Синьої книги" надавали практичні рекомендації щодо застосування стандартів бюджетного обліку.

Досвід розвитку бюджетного обліку в США може бути корисний для Росії. У Бюджетному кодексі РФ лише коротко декларуються поняття "бюджетний облік" і "звітність", детальні правила розкриваються в численних інструкціях Мінфіну Росії, які за останнє десятиліття повністю переписувалися кілька разів. Така ситуація не сприяє підвищенню якості бюджетного обліку і контролю в нашій країні. В окремому розділі БК РФ необхідно розкрити основні принципи, предмет і об'єкти бюджетного обліку. Держава і громадськість Росії повинні розуміти, що бюджетний облік є не просто технічним засобом отримання інформації про доходи та витрати бюджетів країни, а фінансовим мовою спілкування державних органів і суспільства.

 
<<   ЗМІСТ   >>