НОРМАТИВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ

Суб'єкти сектора державного управління ведуть бухгалтерський облік відповідно до вимог, встановлених:

• • Бюджетний кодекс відводить Російської Федерації;
• • Федеральним законом від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік";
• • федеральними стандартами бухгалтерського обліку та звітності в секторі державного управління;
• • іншими нормативно-правовими актами РФ, що регулюють бухгалтерський облік в державних (муніципальних) установах, бюджетний облік і звітність.

Законом про бухгалтерський облік встановлено чотирирівнева структура нормативного регулювання бухгалтерського обліку - Закон про бухгалтерський облік, федеральні і галузеві стандарти, рекомендації в області бухгалтерського обліку та стандарти економічного суб'єкта.

Законом про бухгалтерський облік встановлено єдині вимоги до бухгалтерського обліку, в тому числі бухгалтерської (фінансової) звітності, він спрямований на створення правового механізму регулювання обліку.

З 1 січня 2013 р застосування цього закону стало обов'язковим для комерційних і некомерційних організацій, державних органів і органів місцевого самоврядування, органів управління державних і територіальних позабюджетних фондів, індивідуальних підприємців і осіб, що займаються приватною практикою, філій та представництв іноземних та міжнародних організацій, а також Банку Росії.

Для установ принциповим є положення п. 2 ст. 2 Закону про бухгалтерський облік, відповідно до якого норми цього Закону застосовуються при веденні бюджетного обліку активів і зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів РФ і муніципальних утворень, операцій, що змінюють зазначені активи і зобов'язання, а також при складанні бюджетної звітності.

Законом про бухгалтерський облік введено нове поняття - бухгалтерських стандартів. Стандарт бухгалтерського обліку - документ в області регулювання бухгалтерського обліку, встановлює мінімально необхідні вимоги до бухгалтерського обліку, а також допустимі способи ведення такого обліку (п. 3 ст. 3 Закону про бухгалтерський облік). Згідно ст. 21 цього Закону розрізняють федеральні, галузеві стандарти і стандарти конкретного економічного суб'єкта. Звертаємо увагу на те, що міжнародні стандарти (МСФЗ) не зазначені в числі документів в галузі регулювання російського бухгалтерського обліку, вони лише є основою при розробці вітчизняних федеральних і галузевих стандартів.

Законом про бухгалтерський облік встановлена сувора ієрархія документів, що регулюють бухгалтерський облік, і правило несуперечності цих документів, що полягає в наступному:

• - федеральні і галузеві стандарти не повинні суперечити Закону про бухгалтерський облік;
• - галузеві стандарти не повинні суперечити федеральним стандартам;
• - рекомендації в області бухгалтерського обліку та стандарти економічного суб'єкта не повинні суперечити федеральним і галузевим стандартам.

Федеральні стандарти встановлюють:

• - визначення і ознаки об'єктів бухгалтерського обліку, порядок їх класифікації, умови прийняття до бухгалтерського обліку та списання з бухгалтерського обліку;
• - допустимі способи грошового виміру об'єктів бухгалтерського обліку;
• - порядок перерахунку вартості об'єктів бухгалтерського обліку в валюту РФ для цілей бухгалтерського обліку, якщо вони були виражені в іноземній валюті;
• - вимоги до облікову політику, зокрема до умов її зміни, інвентаризації активів і зобов'язань, документів бухгалтерського обліку та документообігу в бухгалтерському обліку, видів електронних підписів;
• - План рахунків бухгалтерського обліку та порядок його застосування (крім кредитних організацій);
• - склад, зміст і порядок формування інформації, яка розкривається в бухгалтерській (фінансової) звітності, зокрема зразки форм такої звітності, склад додатків до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати, а також склад додатків до бухгалтерського балансу і звіту про цільове використання коштів;
• - умови, при яких бухгалтерська (фінансова) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан економічного суб'єкта на звітну дату, фінансові результати його діяльності та рух грошових коштів;
• - склад першої та останньої бухгалтерської (фінансової) звітності при реорганізації юридичної особи, порядок складання такої звітності та грошового виміру зазначених в ній об'єктів;
• - спрощений спосіб ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність для суб'єктів малого підприємництва.

Федеральні стандарти можуть встановлювати додаткові вимоги до бухгалтерського обліку організацій бюджетної сфери або провідним деякі види економічної діяльності.

Галузеві стандарти визначають особливості застосування федеральних стандартів в умовах здійснення організаціями окремих видів економічної діяльності.

Стандарти конкретного економічного суб'єкта:

• - розробляються економічним суб'єктом самостійно, з урахуванням міжнародних, федеральних і галузевих стандартів бухгалтерського обліку;
• - призначені для впорядкування організації і ведення ним бухгалтерського обліку;
• - застосовуються рівнозначно і в рівній мірі всіма підрозділами економічного суб'єкта, включаючи його філії та представництва, незалежно від їх місця знаходження;
• - можуть бути розроблені і затверджені економічним суб'єктом для обов'язкового застосування дочірніми товариствами цього економічного суб'єкта.

Поняття "стандарт бухгалтерського обліку конкретного економічного суб'єкта" дуже близьке до поняття "облікова політика".

Облікова політика економічного суб'єкта:

• - розробляється організацією самостійно на підставі норм чинного законодавства та з урахуванням норм міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;
• - містить правила, якими керується конкретний економічний суб'єкт при веденні бухгалтерського обліку;
• - підписується керівником економічного суб'єкта;
• - при наявності у організації філій рекомендується застосовувати єдиний стандарт бухгалтерського обліку для них і для головної організації.

Закон про бухгалтерський облік містить ст. 8, яка цілком присвячена поняттю, правилам формування, застосування та зміни облікової політики.

Необхідно ще раз звернути увагу на те, що всі перераховані вище стандарти не повинні суперечити Закону про бухгалтерський облік. У разі виявлення розбіжностей необхідно керуватися федеральним законом. Таким чином, вводячи поняття бухгалтерських стандартів, законодавець прагне привести ведення бухгалтерського обліку на території РФ до однаковості і спільного розуміння правил і способів застосування норм чинного законодавства в області бухгалтерського обліку.

До теперішнього часу сформувалася п'ятирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в державних і муніципальних установах (табл. 1.4).

Таблиця 1.4. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку

Практика показала, що повністю регламентувати всі особливості фінансово-господарської діяльності державних (муніципальних) установ неможливо. Тому розробка облікової політики установи стає обов'язковою умовою організації його бухгалтерського обліку.

У п. 6 Інструкції № 157н сказано, що установи (казенні, бюджетні та автономні) для організації ведення бухгалтерського обліку, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, що регулюють бухгалтерський облік, а також даною інструкцією, формують облікову політику виходячи зі своєї структури, галузевих та інших особливостей діяльності установи і виконуваних ним відповідно до законодавства РФ повноважень.

Оскільки відсутній нормативний документ, який би містив детальну інформацію про особливості складання облікової політики для державних установ, слід керуватися вимогами Закону про бухгалтерський облік, а також Інструкцією № 157н, яка визначає облікову політику за допомогою Єдиного плану рахунків і загальних вимог до організації бухгалтерського обліку відповідно до типу закладу .

Формування єдиних принципів організації як бухгалтерського, так і податкового обліку - обов'язкова умова діяльності будь-якої установи. Необхідність облікової політики обумовлена, перш за все, специфікою діяльності конкретних державних (муніципальних) установ. Вона призначена для реалізації тих рішень керівника установи, які, на його думку, дозволяють оптимально організувати облікову роботу. Крім того, окремі питання, пов'язані з організацією (веденням) бухгалтерського (податкового) обліку, що діють нормативно-правові акти відносять до компетенції установ. Таким чином, облікова політика установи не є формальним документом, створюваним тільки тому, що його наявність передбачено чинним законодавством. Навпаки, у багатьох випадках саме на її основі посадовими особами здійснюються ті чи інші дії, приймаються конкретні рішення.

Відповідно до ст. 8 Закону про бухгалтерський облік економічний суб'єкт самостійно формує свою облікову політику, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами. У цій же статті визначено, що сукупність способів ведення економічним суб'єктом бухгалтерського обліку становить його облікову політику. До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, застосування рахунків бухгалтерського обліку, організації регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації.

Винятки для державних (муніципальних) установ Законом про бухгалтерський облік не передбачено.

На практиці облікова політика повинна містити достатньо інформації, щоб служити повноцінним інструментом фінансової діяльності організації, що дозволяє уникнути претензій з боку контролюючих органів.

Федеральні і галузеві стандарти обов'язкові до застосування суб'єктами бухгалтерського обліку (з урахуванням обмежень і винятків, встановлених самими стандартами), рекомендації в області бухгалтерського обліку застосовують на добровільних засадах за умови, що вони не будуть створювати перешкод для ведення організацією її діяльності. В даний час роль галузевих стандартів в області регулювання обліку в установах виконують інструкції Мінфіну Росії, роль стандартів економічного суб'єкта - облікова політика установи та інші накази і розпорядження керівника установи, уточнюючі організацію окремих елементів бухгалтерського обліку в конкретному закладі.

Суб'єкти сектора державного управління ведуть бухгалтерський облік активів, зобов'язань, доходів і витрат з використанням методу подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік ведеться методом нарахування, згідно з яким результати операцій визнаються за фактом їх здійснення, незалежно від того, коли отримані або виплачені грошові кошти (або їх еквіваленти) при розрахунках, пов'язаних із здійсненням зазначених операцій.

Бухгалтерський облік ведеться безперервно виходячи з припущення, що суб'єкт обліку буде здійснювати свою діяльність в доступному для огляду майбутньому.

Інформація в грошовому вираженні про стан активів і зобов'язань, про операції, їх змінюють, і фінансові результати зазначених операцій (доходи, витрати), яка відображається на відповідних рахунках робочого плану рахунків суб'єкта обліку, повинна бути повною, з урахуванням суттєвості.

Інформація про майно, зобов'язання і операціях, їх змінюють, а також про результати виконання бюджету і (або) господарської діяльності суб'єкта обліку формується суб'єктом обліку на відповідних рахунках бухгалтерського обліку із забезпеченням аналітичного обліку (аналітики), в обсязі показників, передбачених для подання зовнішнім користувачам (опублікування в засобах масової інформації) відповідно до законодавства РФ.

Дані бухгалтерського обліку і сформована на їх основі звітність установ повинні бути порівняні у державного (муніципального) установи незалежно від його типу, в тому числі за різні фінансові (звітні) періоди його діяльності.

Робочий план рахунків суб'єкта обліку, а також вимоги до структури аналітичного обліку, затверджені в рамках формування облікової політики суб'єктом обліку, застосовуються безперервно і змінюються за умови забезпечення порівнянності показників бухгалтерського обліку і звітності за звітний, поточний і черговий фінансовий роки (черговий фінансовий рік і плановий період).

У бухгалтерському обліку підлягає відображенню інформація, яка не містить істотних помилок і спотворень, що дозволяє її користувачам покластися на неї як на правдиву. Істотною визнається інформація, пропуск або спотворення якої може вплинути на економічне рішення засновників установи (користувачів інформації), прийняте на підставі даних бухгалтерського обліку і (або) бухгалтерської звітності суб'єкта обліку.

Майно, що є власністю засновника державного (муніципального) установи, враховується установою відокремлено від іншого майна, що знаходиться у даної установи в користуванні (управлінні, на зберігання).

Зобов'язання, за якими установа відповідає майном, що перебуває у нього на праві оперативного управління, а також зазначене майно враховуються в бухгалтерському обліку установ відокремлено від інших об'єктів обліку.