РЕЗЕРВ НЕЗАРОБЛЕНИХ ПРЕМІЇ (РНП). МЕТОДИ РОЗРАХУНКУ

Резерв незароблених премії - це частина нарахованої страхової премії (внесків) за договором, що відноситься до періоду дії договору, який виходить за межі звітного періоду (незароблених премій), призначена для виконання зобов'язань із забезпечення майбутніх виплат, які можуть виникнути в наступних звітних періодах.

Засоби РНП призначені для виконання ще не виконаних або виконаних не до кінця страхових зобов'язань, коли відомо лише те, що в залишився після звітної дати термін дії договору страховий випадок може статися. Таким чином, резерв незароблених премії є грошова оцінка майбутніх зобов'язань страховика за страховими випадками (збитків), які можуть настати в майбутніх періодах.

РНП розраховується окремо по кожній облікової групи договорів. Сумарне значення РНП для всієї страхової організації визначається підсумовуванням РНП, розрахованих за всіма діючими договорами всіх облікових груп.

Основним кількісним параметром, використовуваним для розрахунку РНП, є базова страхова премія. Базова страхова премія (БСП) розраховується по i -му договору розглядається облікової групи за формулою

(4.1)

де - нарахована страхова брутто-премія за i -му договором; - винагорода, нарахована за укладення i -го договору; - обов'язкові відрахування від страхової брутто-премії по г-му договору у випадках, передбачених законодавством РФ (наприклад, для договорів страхування за обліковою групі 13.1 - це відрахування в резерв гарантій і резерв поточних компенсаційних виплат по ОСАГО).

Для розрахунку резерву незароблених премії за договором (договорами), прийнятому в перестрахування, нарахована страхова брутто-Ірем за договором (договорами), прийнятому в перестрахування, зменшується на суму нарахованої винагороди за договором (договорами), прийнятому в перестрахування (наприклад, перестрахувальна комісія, що сплачується перестрахувальником перестраховику або комісійну винагороду перестрахувальному брокеру).

Вибір базової премії в якості основи для розрахунку РНП обумовлений тим, що для підвищення гарантій виконання страхових зобов'язань при укладенні договору на формування резерву йде весь страховий внесок. Він зменшується тільки на розмір першочергових платежів, що мають цільове призначення. Виняток величини комісійної винагороди за укладення договору страхування (співстрахування), відрахувань від страхових премій, передбачених законодавством, а також перестрахувальної комісії за договорами, прийнятими в перестрахування, пояснюється тим, що дані витрати мають місце тільки в момент укладення договорів і у страхової компанії немає необхідності резервувати кошти для зазначених витрат на весь термін дії договору ^[1] .

У міру протікання терміну договору зобов'язання страховика в залежності від специфіки договору страхування можуть зменшуватися або залишатися на певному рівні до закінчення терміну дії договору, тому при розрахунку РНП для різних облікових груп застосовуються різні методи.

Істотним для використання методів розрахунку РНП є поняття заробленої ( ЗП) і незароблених премії ( НЗП ) .

Зароблена за i- му договору розглядається облікової групи премія ЗП, є частина базової премії за цим договором, яка відповідає що минув до певної (звітної) дати терміну дії договору. Вона відповідає виконаним за нього зобов'язаннями і, отже, вже є доходом страхової організації (рис. 4.4).

Незароблених по i-му договору премія є частина базової премії за цим договором, яка відповідає оставше-

Мал. 4.4. Принципова схема розрахунку ΡΗП

муся після певної (звітної) дати терміну дії договору. Вона відповідає невиконаним або виконаним не до кінця зобов'язанням страхової організації по страхових виплатах i -го договору.

Після закінчення терміну дії договору, якщо страховий випадок не стався, резерв незароблених премії (решта базової премії) також стає доходом страхової організації.

Якщо ж страховий випадок за певним договором страхування все-таки стався, то наявні за цим договором грошові кошти (резерв незароблених премії) або йдуть на страхову виплату, або переводяться в один з резервів збитків. Коштів резерву незароблених премії тільки за цим договором, як правило, недостатньо для здійснення страхових виплат по ньому. Тому реально використовуються кошти сукупного резерву незароблених премій за всіма договорами страхування.

Якщо за умовами договору страховий випадок може статися в будь-який момент терміну дії договору, то з плином часу ймовірність настання страхового випадку зменшується, причому пропорційно тому, у скільки разів період, що залишився дії договору найменше терміну договору. Це не завжди і не для всіх видів страхування справедливо. Наприклад, у вогневому, сільськогосподарському, автострахуванні спостерігається деяка сезонність, але при розрахунку РНП усіма методами використовується припущення про рівномірний настанні страхового випадку протягом року.

Всі методи розрахунку РНП засновані на загальній формулі

(4.2)

де - базова страхова премія по i -му договором; - коефіцієнт для розрахунку РНП але i -му договором, залежить від частки строку страхування до всього терміну на звітну дату.

Фактично всі методи розрахунку РНП відрізняються лише розрахунком коефіцієнта .

Для розрахунку РНП можуть використовуватися такі методи:

• • пропорційний - метод "pro rata temporis";
• • метод "однієї двадцять четвертої (1/24)";
• • метод "однієї восьмої (1/8)".

Перший метод є точним, два інших - наближеними.

Метод "pro rata temporis" (пропорційний метод) застосовується при розрахунку РНП за тими договорами страхування, для яких страховий випадок може статися в будь-який момент терміну дії договору. Як найточніший, він використовується в більшості випадків за всіма договорами страхування (співстрахування), що належать до облікових груп 1-18, а також договорами перестрахування (пропорційного - облікові групи 1 - 18 і непропорційного - облікова група 19) (табл. 4.2).

Як вже було зазначено, РНП є резерв незароблених премії, що відповідає невиконаним або виконаним не до кінця зобов'язанням страховика, які залишаються на неистекший після цієї дати період дії цього договору. У момент початку дії договору РНПi за окремим i -му договору розглядається облікової групи формується в розмірі всієї базової премії, тобто РНПi = = БСПi. На момент звітної дати розмір резерву повинен бути перерахований.

Так як страховий випадок може статися в будь-який момент дії договору, як уже зазначалося, зі зменшенням терміну дії договору ймовірність настання страхового випадку зменшується в тій же пропорції, в якій знаходяться між собою термін, що залишився і весь термін дії договору. Розмір РНП на звітну дату раесчітивается як частка від базової премії, яка визначається як стосується не минув після звітної дати періоду дії договору до його загальної тривалості (в днях).

Іншими словами, резерв незароблених премії по i-му договору облікової групи може розглядатися як незароблених премій - частина базової страхової премії, що відповідає неистекшему терміну дії цього i -го договору розглядається облікової групи. Резерв для i -го договору розраховується за формулою

(4.3)

де - термін дії i -го договору, дн .; - тривалість дії договору з моменту початку дії до звітної дати, дн .; - тривалість дії i-ro договору після звітної дати, дн .; - коефіцієнт для розрахунку РНП по i-му договору.

Метод "pro rata temporis " є найбільш точним і використовується, як правило, при визначенні резерву за окремим договором; перерахунок РНП по ньому може проводитися на будь-яку звітну дату.

ПРИКЛАД 4.1

Розрахуйте методом "pro rata temporis " (пропорційним методом) загальний РНП для договорів ОСАГО, представлених в табл. 4.3 на звітну дату - 31 грудня 2012 р

Таблиця 4.3

Фрагмент журналу обліку укладення договорів ОСАГО

Рішення

Розмір РНП па звітну дату розраховується як частка від базової премії, яка визначається як стосується не минув після звітної дати періоду дії договору до його загальної тривалості (в днях).

Перший етап полягає в розрахунку страхової базової премії. РНП розраховуємо для договорів ОСАГО, тому по ним передбачені чинним законодавством відрахування в резерв гарантій (1%) і резерв поточних компенсаційних виплат (2%), що перераховуються в PCА. Відповідно до формули (4.1) базова страхова премія знаходиться як страхова брутто-премія за вирахуванням комісійної винагороди і обов'язкових відрахувань:

Результати розрахунків зведемо в таблицю, рекомендовану Мінфіном Росії (табл. 4.4).

Таблиця 4.4

Розрахунок базової страхової премії для цілей розрахунку резерву незароблених премії методом "pro rata temporis"

Звітна дата : 31.12.2012

Облікова група: 13.1 "ОСАГО"

Валюта: рублі

Далі за формулою (4.3) розрахуємо резерв незароблених премії для кожного договору, з урахуванням розрахованої базової страхової премії і терміну його дії, що залишився на звітну дату:

Наприклад, РНП для першого договору буде дорівнює:

Результати розрахунків РНП за кожним договором зведемо в рекомендовану Мінфіном Росії таблицю (табл. 4.5).

Таблиця 4.5

Розрахунок резерву незароблених премії методом "pro rata temporis"

Звітна дата: 31.12.2012

Облікова група: 13.1 "ОСАГО"

Валюта: рублі

Відповідь: загальний резерв незароблених премії для даних п'яти договорів страхування повинен становити на звітну дату 6839,97 руб.

Методи "1/24" і "1/8" як наближені методи розрахунку РНП можна застосовувати в наступних випадках:

• а) коли страхування проводиться за генеральним полісом ^[2] ;
• б) за договорами, які належать до облікових груп 3, 4, 8, 9 і 13.1, якщо в силу специфіки взаєморозрахунків між страхувальником і страховиком (порядку надання страховику відомостей про укладені договори) для цілей розрахунку страхових резервів визначати точні дати початку і закінчення дії договорів недоцільно;
• в) за договорами перестрахування (пропорційного - облікові групи 1 - 18 і непропорційного - облікова група 19).

Метод " 1/24 " полягає в наступному.

• 1. Договори, що відносяться до однієї облікової групи, групуються по підгрупах. У підгрупу включаються договори з однаковими термінами дії, рівними N місяцях, і з датами початку їх дії, що припадають на однакові місяці.
• 2. Для розрахунку РНП за цим методом приймається, що дата початку дії договору припадає на середину місяця, в який він укладений, а термін дії договору, що не рівний цілому кількості місяців, дорівнює найближчого більшого цілого кількості місяців.
• 3. Обчислюється базова страхова премія за кожним договором підгрупи по формулі (4.1) і з формуванням рекомендованої Мінфіном Росії таблиці типу 4.4.
• 4. Коефіцієнт К ; для кожної підгрупи визначається як стосується не минулого на дату терміну дії договорів підгрупи (в половинах місяців) до всього терміну дії договорів підгрупи (в половинах місяців) (так як основна маса договорів страхування не-життя полягає на рік, 24 половини місяців, звідси і походить назва методу). Коефіцієнт для розрахунку РНП по кожній підгрупі знаходиться, згідно допущенням методу, в такий спосіб (табл. 4.6).

Таблиця 4.6

Розрахунок резерву незароблених премії методом "1/24" за договорами з термінами дії, рівними N місяцях

звітна дата

облікова група

Валюта

• 5. Резерв незароблених премії по кожній підгрупі знаходиться за формулою (4.2) шляхом множення загальної суми базових страхових премій на коефіцієнти К,
• 6. РНП в цілому по облікової групи знаходиться підсумовуванням незароблених премій, розрахованих по кожній підгрупі.

ПРИКЛАД 4.2

У табл. 4.7 представлена інформація якійсь страховій компанії про укладені договори страхування (дата, термін дії, розмір сплаченої премії, винагороду агенту). Потрібно розрахувати розмір резерву незароблених премії методом однієї двадцять четвертої на кінець звітного року (31.12.2012) за умови, що ніяких відрахувань чинним законодавством не передбачено.

Таблиця 4.7

Фрагмент журналу обліку укладення договорів страхування

Рішення

Згідно допущенням методу "1/24" для розрахунку РНП датою початку дії першого договору буде вважатися 15 січня

2012, термін дії договору округляємо до найближчого більшого цілого - тобто 12 місяців. Договір включає 24 половини місяців всього терміну дії і всього одну половину (з 1 по 15 січня 2013) до кінця дії договору страхування. Таким чином, отримуємо, що РНП на 31 грудня 2012 р даним договором дорівнює:

Дані табл. 4.6 підтверджують наші розрахунки - договір, укладений в січні (місяці 1) має коефіцієнт розрахунку 1 / 2N = 1/24.

Для розрахунку РНП терміном дії другого договору страхування буде вважатися з 15 грудня 2012 по 15 квітня 2013 року, отже, договір включає 8 половин місяців всього терміну дії договору і 7 половин місяців (з 1 січня але 15 квітня 2013) до кінця дії договору страхування. Таким чином, отримуємо, що РНП на 31 грудня 2012 р даним договором дорівнює:

Згідно табл. 4.6 договір, укладений в грудні (місяці, що закінчується звітною датою, N = 4), має коефіцієнт розрахунку (2, V- 1) / 2Л7 = 7/8.

З метою розрахунку РНП на 31 грудня 2012 р датою вступу третьої договору страхування в силу буде вважатися 15 серпня 2012 року, а датою закінчення - 15 серпня 2013 р Міркуючи аналогічно до першого договору, отримуємо:

Згідно табл. 4.6 договір, укладений у серпні (місяці 8 або N - 4), має коефіцієнт розрахунку (2 N - 9) / 2, V = 15/24.

Для розрахунку РН11 по четвертому договором страхування на 31 грудня 2012 р датою вступу в силу буде вважатися 15 вересня 2012 року, а датою закінчення - 15 лютий 2013 р отже, договір укладено на N = 5 місяців (10 половин місяців) і містить 3 половини місяців (з 1 січня до 15 лютого 2013) до кінця дії (К, = (2N - 7) / 2N = 3/10):

Відповідь : загальний резерв незароблених премії для даних чотирьох договорів страхування повинен становити на звітну дату 30 332,08 у.е.

Метод "1/8" абсолютно аналогічний попередньому, тільки там починається ще більш грубе округлення - договори об'єднуються не по місяцях, а по кварталах початку їх дії.

Метод "1/8" включає наступні етапи розрахунку РНП.

• 1. Договори, що відносяться до однієї облікової групи, групуються по підгрупах. У підгрупу включаються договори з однаковими термінами дії, рівними N кварталам, і з датами початку їх дії, що припадають на однакові квартали.
• 2. Для розрахунку РНП за цим методом приймається, що дата початку дії договору припадає на середину кварталу, а термін дії договору, що не рівний цілому кількості кварталів, дорівнює найближчого більшого цілого кількості кварталів.
• 3. Обчислюється базова страхова премія за кожним договором підгрупи по формулі (4.1) і з формуванням рекомендованої Мінфіном Росії таблиці типу 4.4.
• 4. Коефіцієнт К, (у формулі 4.2) для кожної підгрупи визначається як стосується не минулого на дату терміну дії договорів підгрупи (в половинах кварталів) до всього терміну дії договорів підгрупи (в половинах кварталів) (гак як основна маса договорів ризикового страхування укладається на рік, 8 полукварталов, звідси і походить назва методу). Коефіцієнт для розрахунку РНП по кожній підгрупі знаходиться, згідно допущенням методу, в такий спосіб (табл. 4.8).

Таблиця 4.8

Розрахунок резерву незароблених премії методом "1/8" за договорами з термінами дії, рівними N кварталам

звітна дата

облікова група

Валюта

• 5. Резерв незароблених премії по кожній підгрупі знаходиться за формулою (4.2) шляхом множення загальної суми базових страхових премій на коефіцієнти К,
• 6. РНП в цілому по облікової групи знаходиться підсумовуванням незароблених премій, розрахованих по кожній підгрупі.

ПРИКЛАД 4.3

За даними табл. 4.9 (з тими ж договорами, що і в табл. 4.7 прикладу 4.2) потрібно розрахувати розмір резерву незароблених премії методом "1/8" на кінець звітного року.

Рішення

Згідно допущенням методу "1/8" для розрахунку РНП терміном дії першого договору страхування буде вважатися: з 15 лютого 2012 р але 15 лютого 2013 року, тобто договір включає 8 половин кварталів всього терміну дії (термін дії договору округляємо до найближчого більшого цілого, 4 кварталів) і всього одну поло-

Таблиця 4.9

Фрагмент журналу обліку укладення договорів страхування

вину кварталу (з 1 січня по 15 лютого 2013) до кінця дії договору страхування. Таким чином, отримуємо, що РНП на 31 грудня 2012 р даним договором дорівнює:

За табл. 4.8 коефіцієнт розрахунку К, також дорівнює 1 / 2Лг = 1/8, так як договір укладено в першому кварталі.

Для розрахунку РНП терміном дії другого договору страхування буде вважатися: з 15 листопада 2012 по 15 травня 2013 (термін дії договору округляємо до найближчого більшого цілого, 2 кварталів), отже, договір включає 4 половини кварталів терміну дії і всього 3 половини кварталів до кінця дії договору страхування. Таким чином, отримуємо, що РНП на 31 грудня 2012 р даним договором дорівнює:

Другий договір укладено в останньому кварталі календарного року, тобто в кварталі, який закінчується звітною датою, Лг = 2, тому по табл. 4.8 коефіцієнт розрахунку К, дорівнює (2 N - 1) / 2 N = 3/4.

З метою розрахунку РНП на 31.12.2012 р датою вступу третьої договору страхування в силу буде вважатися 15 серпня 2012 року, а датою закінчення - 15 серпня 2013 р Міркуючи аналогічно до першого договору, отримуємо:

За табл. 4.8 коефіцієнт розрахунку До : дорівнює (2 N - 3) / 2 N = 5/8, так як договір укладено в (N - 1) = 3 кварталі.

Розрахунок РНП для четвертого договору на 31.12.2012 р датою вступу в силу буде 15 серпня 2012 року, а датою закінчення - 15 лютий 2013 р отже, договір укладено на 4 половини кварталів (термін дії договору округляємо до найближчого більшого цілого, N = 2 кварталу) і всього одна половина кварталу залишилася до кінця дії договору:

За табл. 4.8 коефіцієнт розрахунку К, -равен (2 N - 3) / 2 N = 1/4, так як договір укладено в (jV - 1) кварталі.

Відповідь : загальний резерв незароблених премії для даних чотирьох договорів страхування повинен становити на звітну дату 31 041,25 у.е., що трохи вище РНП, розрахованого в прикладі 4.2 методом "1/24".

• [1] Алтинніковим І. В., Яковлєв М. К. Указ. соч.
• [2] Систематичне страхування партій однорідного майна (товарів, фузов і т.п.) на подібних умовах протягом певного терміну може здійснюватися (за згодою страхувальника зі страховиком) на підставі одного договору страхування - генерального поліса, (ст. 941 ЦК України; страховий бізнес: словник-довідник / уклад. Р. Т. Юлдашев. М .: Анкил, 2005.