КЛАСИФІКАЦІЯ РЕЗЕРВІВ ПО СТРАХУВАННЮ ІНШОМУ, НІЖ СТРАХУВАННЯ ЖИТТЯ, ТА ЇХ ПРИЗНАЧЕННЯ

Згідно з міжнародною та російської класифікації на страхування "не-життя" і життя страхові резерви функціонально діляться на технічні та математичні (рис. 4.2).

Мал. 4.2. Функціональна класифікація страхових резервів

В даний час російськими страховими підзаконними актами передбачається наступний склад резервів страхової компанії по страхуванню іншому, ніж страхування життя (рис. 4.3).

Розмір резерву незароблених премії ( РНП) визначається майбутніми зобов'язаннями страховика за страховими випадками, які можуть настати, а можуть і не настати.

Розміри резерву збитків (РУ) визначаються вже сталися страховими випадками. При цьому, якщо про збиток

Мал. 4.3. Структура і склад страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя

було заявлено, формується резерв заявлених, але не врегульованих збитків ( РЗУ ) . Якщо про збиток не було заявлено в установленому порядку, але страхова компанія на основі накопиченої статистики повинна розраховувати на відповідні виплати, формується резерв що відбулися, але не заявлених збитків (РПНУ ) . Правила розрахунку РНП, РЗУ і рину засновані па можливості кількісної оцінки ризиків.

Для того щоб виконати зобов'язання по страхових виплатах, які погано піддаються кількісній оцінці, страховик формує стабілізаційний резерв ( СР ) .

З 1 січня 2009 року наказом Мінфіну Росії від 24 вересня 2008 року № 100П в Правилах формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя, перейменований резерв для компенсації витрат па здійснення страхових виплат і пряме відшкодування збитків по ОСАГО в наступні періоди (стабілізаційний резерв по ОСАГО ) і виключений з них резерв вирівнювання збитків.

У загальному випадку за погодженням з органом страхового нагляду страховик має право формувати і інші види страхових резервів.

Товариства взаємного страхування ^[1] формують в обов'язковому порядку:

• - резерв незароблених премії;
• - резерв заявлених, але не врегульованих збитків;
• - резерв що відбулися, але не заявлених збитків.

За рішенням загальних зборів членів товариства може також формуватися стабілізаційний резерв відповідно до вимог Правил формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя, для відповідної облікової групи.

Дія Правил не поширюється на страхові медичні організації, що здійснюють обов'язкове медичне страхування (ОМС), які раніше формували такі види резервів ^[2] :

• - резерв оплати медичних послуг;
• - запасний резерв;
• - резерв попереджувальних заходів по ОМС.

З 2012 р всі резерви по ОМС скасовані, і за управління грошовими потоками в системі ОМС повністю відповідає федеральний фонд (ФФОМС).

Крім страхових резервів, страхові організації створюють спеціалізовані резерви, які не належать до страхових. Вони формуються відрахуванням від страхових премій і являють собою фонди цільового призначення. До них відносяться:

• • резерв попереджувальних заходів (РПМ) - колишній;
• • резерв поточних компенсаційних виплат по ОСАГО (РТКВ);
• • резерв гарантій по ОСАГО (РГ) та т.п.

Засоби РПМ прямували на фінансування заходів, що знижують ризики, - щодо попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна, а також на інші цілі, які знижують ймовірність настання страхового випадку.

До 2003 р РПМ був включений до складу страхових резервів і відрізнявся від технічних резервів тим, що технічні резерви зменшували оподатковуваний прибуток тільки на величину змін, а РПМ повністю вираховувався з прибутку. З введенням Правил формування страхових резервів із страхування іншого, ніж страхування життя, страхові організації не мають права включати РПМ до складу страхових резервів, а його формування носить добровільний характер. Страхова організація самостійно визначає відсоток відрахування в структурі страхового тарифу, погодженого з органами страхового нагляду. По обов'язковому страхуванню пасажирів даний резерв становив 60-70% ^[3] .

Джерелом формування РПМ була частина навантаження страхового тарифу.

Незважаючи на те, що РПМ фактично прибраний з страхового законодавства, орієнтуючись на світовий досвід, де подібні резерви формуються страховиками, ми навмисно залишили його в нашій схемі (див. Рис. 4.3) в припущенні, що він швидше за все буде повернуто.

З введенням з 1 липня 2003 р обов'язкового страхування відповідальності власників транспортних засобів (ОСАГО) страховики, які займаються цим видом страхування, відповідно до ст. 22 Федерального закону від 25 квітня 2002 г. №40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів" (далі - Закон про ОСАГО) повинні формувати резерви для фінансового забезпечення компенсаційних виплат, які включають в себе:

• • резерв гарантій ( РГ) - страховики формують як кредитні організації для зменшення свого ризику, він призначений для фінансового забезпечення компенсаційних виплат, вироблених потерпілим в рахунок виконання зобов'язань страховиків при застосуванні до них процедури банкрутства;
• • резерв поточних компенсаційних виплат (РТКВ) - використовується, коли винуватець, відповідальний за нанесення потерпілому шкоди, пе застрахований за договором ОСАГО або невідомий і зник з місця події.

Ці резерви формуються обов'язковими відрахуваннями від страхової премії, нарахованої за договорами страхування ОСАЦВ. У структурі страхових тарифів, які затверджені постановою Уряду РФ від 8 грудня 2005 р №739, встановлені частки відрахувань в РГ - 1%, і в РТКВ - 2% (див. Рис. 2.4 у другому розділі).

Дані резерви, сформовані страховиками за всіма договорами даного виду страхування, в наступний звітний період одним платежем передаються в некомерційну організацію - Російський союз автостраховиків (PCА). Компенсаційні виплати неправомірно прирівнювати до страхових виплат, тому що їх здійснює нестрахові організація, не по певним договором страхування. Таким чином, дані резерви не можуть ставитися до страхових в бухгалтерському та податковому обліку. Кошти резерву поточних компенсаційних виплат і резерву гарантій йдуть на фінансування наслідків самих ризиків, тобто на компенсаційні виплати, пов'язані з реалізацією ризиків.

За іншими обов'язковими видами страхування створюються свої спеціальні резерви, розмір яких обумовлений федеральним законодавством. Наприклад, по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності перевізника за заподіяння шкоди життю, здоров'ю та майну пасажирів в тарифі закладено резерв для фінансування компенсаційних виплат в розмірі 3%.

• [1] Взаємним страхуванням є страхування майнових інтересів членів суспільства на взаємній основі шляхом об'єднання в суспільстві взаємного страхування необхідних для цього коштів (Федеральний закон від 29 листопада 2007 р №286-ФЗ "Про взаємне страхування").
• [2] Алтинніковим І. В., Яковлєв М. К. Указ. соч.
• [3] Романова М. В. Аудит страхових резервів // Аудиторські відомості. 2005. № 4.