Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Види бюджетів

Центральна ланка бюджетування - бюджети. Бюджет - це кількісне вираження в натуральних і грошових вимірниках системи планів підприємства в цілому і окремих його сегментів, спрямованих на досягнення цілей бізнесу [1] . Структура будь-якого бюджету є ієрархічною модель статей і планових показників (набір контрольних цифр) в певному часовому періоді. Фінансові бюджети можуть мати формати бухгалтерських звітів. У середовищі економістів побутує вислів: "бюджет - це звіт про майбутнє".

Генеральний бюджет підприємства є основним серед окремих видів бюджетів. Він включає систему взаємопов'язаних фінансових і операційних бюджетів. У складі генерального (основного) бюджету крім фінансових і операційних бюджетів можуть виділятися допоміжні і додаткові бюджети. Наприклад, для того щоб скласти фінансовий бюджет доходів і витрат, потрібно в допоміжному бюджеті розрахувати бюджет податків. Спеціальні бюджети складаються за окремими програмами (наприклад, екологічної та ін.).

Фінансові бюджети організації включають три основних компоненти:

  • 1) бюджет доходів і витрат (БДР), також називають бюджетом прибутків і збитків;
  • 2) бюджет руху грошових коштів (БРГК);
  • 3) бюджет балансу (в програмних продуктах також називають бюджетом по балансовому листу, ББЛ).

Операційні бюджети (також називаються функціональні) підтримують фінансові бюджети і включають в залежності від галузевої приналежності різний склад. Наприклад, на промислових підприємствах - це бюджет продажів, бюджет виробництва, бюджет витрат на основні матеріали, бюджет потребноеті закупівлі основних матеріалів, бюджет закупівель, бюджет запасів товарно-матеріальних цінностей, бюджет витрат на оплату основних виробничих робітників, бюджет загальновиробничих витрат, бюджет виробничої собівартості готової продукції , бюджет собівартості проданої продукції, бюджет адміністративних (загальногосподарських) витрат, бюджет комерційних витрат. Інформація операційних бюджетів використовується як для оперативного управління діяльністю підрозділів продажів, логістики, виробництва, постачання, так і для складання фінансових бюджетів.

(Покрокова процедура складання бюджету доходів і витрат на основі операційних бюджетів промислового підприємства розглядається в параграфі 8.4.)

Генеральний бюджет може складатися за кількома сценаріями. Це обумовлено, по-перше, динамікою і невизначеністю конкурентного середовища. У розрахунок беруться можливі зміни попиту на продукцію, а отже, і планованого обсягу продукції, що випускається, цін на ресурси, цін на кінцеву продукцію. По-друге, через тривалість періоду підготовчої стадії бюджетного циклу (в звичайних умовах на підготовку окремих бюджетів, їх "зшивання" і узгодження йде від двох до чотирьох місяців). Якщо в процесі виконання бюджету, припустимо, в квітні істотно змінюється ринкова ситуація, то де взяти два місяці на переробку бюджету? Тому на основі маркетингового прогнозу варіантів розвитку ринкової ситуації, заздалегідь складають кілька варіантів генерального бюджету, орієнтованих на різну поведінку учасників ринку. Бюджет, складений за кількома сценаріями, називають гнучким плановим бюджетом. Розробку планового гнучкого бюджету засновують на варіаціях базисного фактора (наприклад, обсягу продажів). Різних варіантів обсягів продажів будуть відповідати пропорційну кількість змінних витрат. На ряді підприємств гнучкі планові бюджети складаються на основі варіативності декількох базисних показників.

Для зручності проведення аналізу виконання бюджету застосовують гнучкий аналітичний бюджет. Основною відмінністю гнучкого бюджету від жорсткого є те, що при розробці жорсткого бюджету на бюджетний період за основу беруться планові показники обсягу виробництва (продажів); при складанні гнучкого бюджету використовуються як планові, так і фактичні дані. У гнучких бюджетах проводиться перерахунок планових показників доходів і витрат на досягнуті фактичні показники обсягу діяльності, найчастіше на обсяг продажів. Використання механізму гнучких аналітичних бюджетів, на відміну від жорсткого (статичного), дає великі інформаційні можливості при аналізі відхилень. Агреговане відхилення фактичних звітних даних від жорсткого бюджету - це різниця між фактичними і запланованими показниками. Застосовуючи методику гнучких бюджетів, аналітик отримує два агрегованих відхилення: відхилення від гнучкого бюджету (відхилення пов'язано з впливом цінових і кількісних факторів витрати ресурсів) і відхилення за обсягом продажів. Відхилення від гнучкого бюджету - це різниця між фактичними показниками та показниками гнучкого бюджету, розрахованими виходячи з фактичного обсягу випуску і продажів продукції. Відхилення за обсягом продажів - це різниця між показниками гнучкого бюджету і показниками жорсткого бюджету. Таким чином, на початковому етапі аналізу можна виявити природу джерела несприятливого відхилення в операційного прибутку і намітити подальший план аналітичної роботи з пошуку глибинних причин. Методика проведення аналізу гнучких бюджетів розглядається в параграфі 8.5.

На додаток до жорсткого генеральному бюджету на підприємствах можуть складатися ковзаючі бюджети. При характеристиці принципу безперервності в параграфі 8.1 було розглянуто клас ковзають бюджетів, які можуть складатися на підприємствах додатково до жорсткого бюджету. Часовий інтервал жорсткого бюджету буде скорочуватися в процесі його виконання, але часовий інтервал змінного бюджету не змінюється з плином часу. Розглянемо ще один приклад безперервного бюджетування з практики компаній.

приклад 8.7

У компанії Electrolux стратегічний план складається на період від трьох до п'яти років і ковзний бюджет (rolling budget) на 12 місяців. Змінний бюджет на 12 місяців з квітня 2001 року по березень 2002 р стає ковзаючим бюджетом на 12 місяців з липня 2001 р до червня 2002 р і т.д. Таким чином, завжди існує бюджет на майбутній рік. Змінний бюджет постійно фокусує увагу менеджерів Electrolux на прийнятті управлінських на майбутні 12 місяців, незалежно від того, яка зараз календарна дата [2] .

Моніторинг виконання бюджетів

Важливою складовою частиною бюджетного управління є процес виконання бюджетів, збір інформації на основі внутрішньофірмової звітності, виявлення відхилень, їх аналіз і доведення відомостей до відповідальних осіб.

При організації звітності вибирається сукупність форм внутрішньофірмової звітності, комплектуються набір показники для кожної форми звітності, організовується документообіг з закріпленням відповідальності менеджерів і фахівців. Звітність повинна будуватися відповідно до структури бюджетів і складом бюджетних статей. Можливий варіант форми звіту про виконання бюджету.

Стаття

Фактична

сума

планова

сума

відхилення

Доходи від продажів І т.д.

Разом

Звітність, так само як і бюджет, повинна бути структурована. На рис. 8.1 дається приклад структури звітності виробничого підрозділу промислового підприємства (цеху по виготовленню білкової оболонки).

Структура виробничого звіту цеху підприємства

Мал. 8.1. Структура виробничого звіту цеху підприємства

  • [1] Друге значення терміна "бюджет" - це фінансовий документ встановленого формату, за яким відбуваються планування і облік результатів господарської діяльності підприємства або його підрозділів. Перше визначення відображає істотні характеристики бюджету, друге - формальні.
  • [2] Hotvgren Ch., Foster G., DatarS. Cost accounting: a managerial emphasis. 10th ed. New Jersey: Prentice-Hall Inc., 2000. C. 182.
 
<<   ЗМІСТ   >>