Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Підходи до аналізу поведінки витрат

В теорії класифікації витрат на змінні і постійні існує два підходи до вивчення їх поведінки: бухгалтерський [1] і мікроекономічний. Бухгалтерський підхід до вивчення поведінки витрат більш простий і практичний. Суть його в тому, що всі витрати підприємства можна розділити на постійні, які залишаються стабільними при зміні обсягу виробництва, і змінні, що змінюються пропорційно обсягу виробництва. Графічно їх можна представити у вигляді прямої лінії. При мікроекономічному підході поведінка витрат розглядається з урахуванням багатьох факторів. Лінія зміни витрат - це крива.

Порівняння результатів розрахунків за двома підходами показують, що в області релевантності вони незначні. Істотна різниця виникає за межами діапазону релевантності, тобто при максимальних обсягах або обсягах, наближених до нуля. У будь-якому випадку при прийнятті управлінського рішення не варто забувати про вищевикладених допущених і про погрішності, що виникають при використанні різних методів аналізу поведінки витрат, тобто поділу їх на змінні і постійні.

Процедура аналізу поведінки витрат

  • 1. Вибір залежної і незалежної змінних. Залежна змінна ( у ) - це сукупна група витрат, які слід розділити на змінні та постійні. Виходячи з мети прийняття управлінського рішення, група аналізованих витрат може як включати всі витрати підприємства, так і обмежуватися витратами підрозділи, бізнес-процесу або витратами на виробництво конкретної продукції. Наприклад, в автотранспортному підприємстві метою аналізу поведінки витрат є прогнозування ціни на вантажні перевезення з використанням CVP-аналізу. У такому випадку всі пов'язані з вантажних перевезень умовно-постійні витрати об'єднуються в групу "у". Незалежна змінна величина (х) - це фактор, що викликає витрати і впливає на їх поведінку. В якості незалежної змінної найбільш часто вибираються: обсяг виробництва, обсяг продажів, прямі витрати праці (години або вартість), вага матеріалів, машино-години, пробіг транспорту в кілометрах або тонно-кілометрів. Обгрунтоване проведення аналізу вимагає від фахівця вміння визначати справжню залежність між витратами і фактором, що впливає на їх зміну.
  • 2. Формування інформаційної бази аналізу. Збір і групування вихідних даних трудомістка і відповідальна робота. Сформована база даних повинна містити результати спостереження господарської діяльності при незмінних технологіях і економічних умовах. Якщо розмір вибірки охоплює кілька років, то слід зробити перерахунок даних, виключивши вплив інфляції.
  • 3. Вибір методу розподілу змішаних витрат на змінні і постійні. Теорія і практика управлінського обліку пропонує спектр математичних і логічних методів аналізу поведінки витрат. Вибираючи конкретний метод, фахівець враховує особливості підприємства і потреба в ступеня точності отриманих результатів. Якщо аналітик планує застосовувати поєднання методів аналізу поведінки витрат, то слід розкрити причини подорожчання процедури аналізу.
  • 4. Розподіл витрат на змінні і постійні.
  • 5. Інтерпретація отриманих результатів. Аналітик може відобразити результати аналізу у вигляді графіків або таблиць. Графічне відображення даних наочно показує взаємозв'язку між залежною і незалежною змінною в діапазоні релевантності. Оцінка результатів повинна ґрунтуватися на принципах економічної обґрунтованості зв'язку між змінними величинами і доцільності вибору функції витрат, яка найбільш точно описує динаміку даних минулих періодів [2] .

  • [1] У книзі розглядається бухгалтерський підхід.
  • [2] Економічна обґрунтованість і доцільність іноді суперечать один одному. Ч. Т. Хорнгрен наводить приклад з витратами канцелярії оснащеної комп'ютерами, принтерами, ксероксами. Як логічно обгрунтованого фактора для даної ситуації виступає обсяг діяльності. Однак з'ясувалося, що витрати канцелярії більшою мірою залежать від коливань вартості спожитої електроенергії, ніж від кількості оброблених документів. В даному випадку не існує логічного взаємозв'язку "причина - результат", але при аналізі поведінки витрат фахівець змушений використовувати в якості незалежної змінної кількість спожитої електроенергії.
 
<<   ЗМІСТ   >>