Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Аналіз відхилень по виробничих накладних витрат при калькулюванні собівартості за повними витратами

Загальне відхилення по виробничих накладних витрат

Накладні витрати відносяться на замовлення і види продукції на основі обраної бази розподілу. Найчастіше, це нормо-години, машино-години (як в нашому прикладі), що вимагаються для виконання фактичного обсягу виробництва.

В кінці звітного періоду (як правило, місяця) фактично понесені накладні витрати зіставляються з витратами, віднесеними на продукцію з використанням нормативних ставок розподілу. Різниця між цими двома показниками є загально відхилення за накладними витратами.

Чи не повністю нараховані (недораспределенние) накладні витрати вважаються несприятливим відхиленням. Причинами появи несприятливої ​​відхилення по накладних витрат також можуть бути: зниження обсягу виробництва, при якому нс відбувається скорочення постійних витрат; віднесення витрат на запаси і, отже, їх оцінка за постійними ставками і ін.

Якщо фактичний обсяг виробництва перевищує запланований, то загальне відхилення по накладних витрат розцінюється як сприятливий. Іншими словами, зайво нараховані (перерозподілені) накладні витрати є результатом того, що збільшення постійних накладних витрат відстає від зростання обсягу виробництва.

-продовження прімера-

Знову звернемося до прикладу.

Загальне відхилення по виробничих накладних витрат може бути розрахована як різниця між фактичними виробничими накладними витратами і виробничими накладними витратами, розподіленими на продукцію з використанням нормативних ставок.

У нашому прикладі воно складе 80 750ден. од. (769 250 ден. Од. - - (850 од. × 5 машино-годину х 162 ден. Од / машино-годину).

Отримане несприятливий відхилення (фактичні виробничі накладні витрати виявилася більше витрат, розподілених на продукцію, частина накладних витрат виявилася нерозподіленого) необхідно ретельно проаналізувати з тим, щоб виявити причини відхилення і виробити відповідні рекомендації.

Аналіз відхилень по виробничих накладних витрат можна проводити із застосуванням двох, трьох або чотирьох показників в залежності від необхідного рівня деталізації.

Аналіз відхилень по виробничих накладних витрат із застосуванням двох показників

При аналізі відхилень із застосуванням двох показників загальне відхилення по накладних витрат розбивається на два:

  • - Контрольоване відхилення (відхилення кошторису);
  • - Відхилення обсягу виробництва (неконтрольоване відхилення).

Контрольоване відхилення (відхилення кошторису) являє собою різницю між фактично понесеними накладними витратами і нормативними накладними витратами в розрахунку на фактичний рівень обсягу виробництва (витратами відповідно до гнучким бюджетом).

Формула гнучкого бюджету така: (нормативні змінні витрати на одиницю продукції х фактична кількість вироблених одиниць) + бюджетні постійні витрати.

Таким чином, контрольоване відхилення може бути визначено за формулою

де КО - контрольоване відхилення, ден. од .; - Фактичні виробничі накладні витрати, ден. од .; - Виробничі накладні витрати по гнучкій кошторисі, ден. од.

Підставивши в формулу дані нашого прикладу, отримаємо

Фактично понесені виробничі накладні витрати перевищили передбачену бюджетом для поточного рівня виробництва суму. Отже, отримане відхилення в 29 750 ден. од. може розглядатися як несприятливий. Оскільки виробничі накладні витрати включають цілий ряд статей, причини виникнення бюджетних змін можуть бути виявлені в результаті постатейного порівняння кошторисних витрат з фактичними.

Відхилення обсягу виробництва (неконтрольоване відхилення ) відноситься тільки до постійних накладних витрат і виникає в разі, коли фактичний обсяг виробництва відрізняється від того обсягу виробництва, який застосовувався для обчислення ставки розподілу постійних виробничих накладних витрат.

Відхилення обсягу виробництва являє собою різницю між кошторисними постійними накладними витратами і нормативними постійними накладними витратами, розподіленими на фактичний обсяг виробництва. Слід особливо відзначити, що ступінь поглинання постійних виробничих накладних витрат відноситься до різниці між запланованим і дійсним обсягом виробництва, а не до об'єму продажів.

Відхилення фактичного обсягу виробництва від прогнозованого розглядається як похибка прогнозування. За допомогою даного відхилення оцінюється здатність керівництва визначати оптимальний обсяг виробництва для розподілу постійних накладних витрат. Якщо фактичний обсяг виявився менше кошторисного, то це говорить про понесені збитки. Причому ці збитки виражаються не в грошовому значенні зміни обсягу, а являють собою упущену вигоду в розмірі маржинального доходу (виручка мінус змінні витрати) по продукції, яка не була проведена і продана.

З огляду на, що і одні, і інші витрати відносяться на продукцію з використанням нормативної ставки розподілу, розрахунок відхилення обсягу виробництва можна виконати наступним чином:

де НКО - неконтрольоване відхилення (відхилення обсягу виробництва), ден. од .; - Кошторисний обсяг виробництва, машино-годину; - Обсяг виробництва за гнучким бюджету, машино-годину; - Нормативна ставка розподілу постійних накладних витрат, ден. од / машино-годину.

У нашому прикладі неконтрольоване відхилення (несприятливий) складе 54 000 ден. од. ((5000 машино-годину - - 4500 машино-годину) х 108 ден. Од / машино-годину).

Оскільки при калькулюванні за повними витратами постійні виробничі накладні витрати включаються в собівартість виробленої продукції, з отриманого відхилення виділимо величину, що відноситься до реалізованої продукції:

54 000 ден. од .: 900 од. × 850 од. = 51 000 грош. од.

Відхилення обсягу виробництва є несприятливим і показує витрати, понесені у зв'язку з вмістом наявних виробничих потужностей, які або не використовувалися зовсім, або використовувалися недостатньо ефективно. Дійсно, на продукцію фактично були віднесені витрати з розрахунку 4500 машино-годину, в той час, як кошторисний обсяг, на який повинні були розподілятися постійні накладні витрати, оцінювалися в 5000 машино-годину. Постійні накладні витрати не можуть бути віднесені на решту неврахованими 500 машино-годину. Отже, вони залишилися нерозподіленими.

Якби підприємство виробило продукції більше, ніж було заплановано, відхилення обсягу виробництва було б сприятливим. Природно, виробничий процес повинен контролюватися таким чином, щоб зайва продукція не вироблялася тільки для того, щоб забезпечити сприятливе відхилення обсягу виробництва.

Аналіз відхилення обсягу виробництва визначає необхідність проведення відмінностей між поняттями "витрати на ресурси" і "використання ресурсів". Витрати на ресурси мають відношення до придбання виробничих потужностей для виробництва певного обсягу продукції. Використання ресурсу має на увазі фактичну продуктивність (ефективність). Тому неконтрольоване відхилення (відхилення обсягу виробництва) може бути розбите на відхилення обсягу виробництва по потужності і відхилення обсягу виробництва по ефективності.

Відхилення обсягу виробництва за потужністю виникає як результат перевищення або відставання фактичного обсягу виробництва від кошторисного обсягу, в результаті якого не відбулося відповідного зміни постійних накладних витрат. Іншими словами, це відхилення відображає частину постійних накладних витрат, які підприємство понесло, не в повній мірі використавши свої виробничі потужності. Воно визначається за формулою

де - відхилення обсягу виробництва по потужності, ден. од .; - Кошторисний обсяг виробництва, машино- годину; - Фактичний обсяг виробництва, машино-годину.

За даними нашого прикладу, відхилення обсягу виробництва за потужністю складе 5400 ден. од. ((5000 машино-годину - - 4950 машино-годину) х 108 ден. Од / машино-годину). Воно є несприятливим, оскільки фактичний рівень виробництва виявився менше передбаченого кошторисом і недостатнім для поглинання постійних накладних витрат.

З отриманого відхилення виділимо величину, що відноситься до реалізованої продукції:

5400 ден. од .: 900 од. х 850 од. = 5100 ден. од.

Другим видом неконтрольованого відхилення є відхилення обсягу виробництва по ефективності (продуктивності). Воно являє собою суму, що виникає в результаті невідповідності витрат часу на фактичне виробництво нормативного часу, передбаченому для поточного виробництва, а також непостійного поведінки деяких витрат в частині їх приналежності до постійних або змінних витрат. Дане відхилення значно відрізняється від відповідних відхилень по прямих матеріальних і трудових витрат, а також по змінним накладним витратам. Причина в тому, що за постійними виробничих накладних витрат не може бути порушення "норм витрати" в короткостроковому періоді. Таким чином, дане відхилення показує перевитрата або економію від більш ефективного, ніж очікувалося, використання наявних коштів (в розглянутому прикладі - обладнання). Воно розраховується по формулі

де - відхилення обсягу виробництва по ефективності, ден. од .; - Нормативну кількість машино-годин для фактичного обсягу виробництва.

У нашому випадку сума відхилення обсягу виробництва за ефективністю буде дорівнює 48 600 ден. од. ((4950 машино- годину - 4500 машино-годину) × 108 ден. Од / машино-годину).

Відхилення обсягу виробництва за ефективністю у нас також несприятливо, оскільки фактично витрачений час перевищило нормативний час, передбачений для фактичного обсягу виробництва.

З отриманого відхилення виділимо величину, що відноситься до реалізованої продукції:

48 600 ден. од .: 900 од. х 850 од. = 45 900 ден. од.

Сума відхилень обсягу виробництва але потужності і по ефективності повинна збігтися з величиною загального неконтрольованого відхилення обсягу виробництва. перевіримо:

45 900 ден. од. (Небла.) + 5100 ден. од. (Небла.) = 51 000 грош. од. (Небла.).

Відзначимо, що підсумковий результат відхилень по виробничих накладних витрат із застосуванням двох показників збігається з величиною загального відхилення по виробничих накладних витрат:

  • 29 750 ден. од. (Небла.) +51 000 грош. од. (Небла.) = = 80 750 ден. од. (Небла.).
  • -Прериваніе прімера-

Аналіз відхилень по виробничих накладних витрат із застосуванням трьох показників. При аналізі відхилень по виробничих накладних витрат із застосуванням трьох показників можуть використовуватися різні поєднання трьох відхилень. Ми проаналізуємо два види контрольованих відхилень - відхилення за витратами на сукупні накладні витрати і відхилення змінних накладних витрат по ефективності. Порядок розрахунку третього (неконтрольованого) відхилення (відхилення обсягу виробництва) ми розглянули вище.

Відхилення за витратами на сукупні виробничі накладні витрати визначається як різниця між фактично понесеними накладними витратами і кошторисними накладними витратами, обчисленими на основі фактичних машино-годин, і визначається в такий спосіб:

де - контрольоване відхилення за витратами на сукупні накладні витрати, ден. од .; - Фактичні накладні витрати, ден. од .; - Нормативна ставка розподілу змінних накладних витрат, ден. од / машино-годину; - Кошторисні постійні накладні витрати, ден. од.

Підставами цифри:

769 250 ден. од. - [(4675 машино-годину х 54 ден. Од / машино-годину) + + 510 000 грош. од.] = 6800 ден. од.

Отримане відхилення за сукупними накладних витрат є несприятливим, оскільки фактичні накладні витрати виявилися вищими кошторисних.

Більш детально аналіз відхилення за витратами на накладні витрати буде проведено нижче при аналізі відхилень із застосуванням чотирьох показників.

Відхилення змінних накладних витрат по ефективності аналогічно відхилень за прямими трудовим затратам (по продуктивності праці) і по використанню матеріалів, оскільки також містить в собі деякі показники ефективності (використання ресурсу). Воно відображає ефективність використання бази розподілу змінних накладних витрат. Вважається, що неефективність використання бази (в нашому прикладі, машино-годин) викликає зростання змінних накладних витрат.

Відхилення змінних накладних витрат по ефективності показує зміну споживання змінних накладних витрат, що відбувається завдяки ефективному (або неефективного) використання роботи обладнання, і розраховується за формулою

де - контрольоване відхилення змінних накладних витрат по ефективності, ден. од .; - Обсяг виробництва за гнучкою кошторисі, машино-годину.

У нашому випадку, ця сума складе

(4675 машино-годину - 4250 машино-годину) х 54 ден. од / машино-годину = = 22 950 ден. од.

Відхилення змінних накладних витрат по ефективності є несприятливим, оскільки фактичні машино-години перевищують допустимі нормативні годинник (обчислені на фактичний обсяг виробництва). Воно відображає неефективне використання машинного часу. Додаткова інформація щодо впливу використання машинного часу на змінні накладні витрати може бути отримана при аналізі окремих статей змінних накладних витрат.

Порівняємо підсумкові результати аналізу відхилень по виробничих накладних витрат із застосуванням трьох показників з величиною загального відхилення по виробничих накладних витрат:

6800 ден. од. (Небла.) + 22 950 ден. од. (Небла.) +

+51 000 грош. од. (Небла.) = 80 750 ден. од. (Небла.).

 
<<   ЗМІСТ   >>