Первинне розподіл непрямих витрат

Спочатку необхідно, де можливо, віднести непрямі витрати на конкретні підрозділи, а решта - розподілити між виробничими і обслуговуючими підрозділами (первинний розподіл). Ця процедура проводиться незалежно від обраного методу розподілу непрямих витрат (прямого, покрокового або розподілу взаємних послуг). Застосування зазначених методів проводиться на наступному етапі (вторинне розподіл). Дані щодо віднесення і розподілу непрямих витрат представлені в табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Віднесення і розподіл непрямих витрат, ден. од.

Наступний крок передбачає перерозподіл видатків обслуговуючих підрозділів і залежить від обраного методу.

Перерозподіл непрямих витрат (прямий метод)

Прямий метод передбачає розподіл суми витрат складу в 8120 ден. од. між виробничими підрозділами А і Б на базі вартості виданих матеріалів. визначаємо співвідношення

30 000: 20 000 = 3: 2.

Розподіляємо витрати складу наступним чином:

підрозділ А: 3/5 × 8120 ден. од. = 4872 ден. од .;

підрозділ Б: 2/5 × 8120 ден. од. = 3248 ден. од.

Розподіл витрат ремонтного цеху в сумі 6520 ден. од. провадиться пропорційно вартості обладнання:

80 000: 40 000 = 2: 1.

Підрозділ А: 2/3 × 6520 ден. од. = 4347 ден. од.

Підрозділ Б: 1/3 × 6520 ден. од. = 2173 ден. од.

Остаточний розподіл витрат складу і ремонтного цеху між виробничими підрозділами А і Б прямим методом представлено в табл. 3.3.

Таблиця 3.3

Розподіл непрямих витрат прямим методом, ден. од.

Перерозподіл непрямих витрат покроковим методом

При покроковому методі спочатку розподіляємо витрати складу як великі за сумою (згідно з припущенням, що він надає жодних послуг більше, ніж споживає) між виробничими підрозділами А і Б і ремонтним цехом. За базу розподілу також приймаємо вартість виданих матеріалів:

30 000: 20 000: 5000 = 6: 4: 1.

Підрозділ А: 6/11 × 8120 ден. од. = 4429 ден. од.

Підрозділ Б: 4/11 × 8120 ден. од. = 2953 ден. од.

Ремонтний цех: 1/11 × 8120 ден. од. = 738 ден. од.

Розподіл витрат ремонтного цеху виготовляють тільки між виробничими підрозділами А і Б, оскільки більше немає обслуговуючих підрозділів. Однак сума розподіляються витрат вже становить 7258 ден. од. (6520 + 738). База розподілу та ж, що і при прямому методі, - вартість обладнання:

80 000: 40 000 = 2: 1.

Підрозділ А: 2/3 × 7258 ден. од. = 4839 ден. од.

Підрозділ Б: 1/3 × 7258 ден. од. = 2419 ден. од.

Остаточний розподіл витрат обслуговуючих підрозділів покроковим методом наведено в табл. 3.4.

Таблиця 3.4

Розподіл непрямих витрат покроковим методом, ден. од.

Ми переконалися, що покроковий метод вимагає деяких додаткових розрахунків. Однак такі додаткові операції з калькулювання, на наш погляд, навряд чи виправдані тими незначними відмінностями в результаті, які виходять при використанні прямого і покрокового методів.