Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Управлінський облік

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

СУТНІСТЬ І ПРИЗНАЧЕННЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ

В результаті освоєння даної теми студент повинен:

знати

  • - Основні поняття управлінського обліку і його місце в системі бухгалтерського обліку;
  • - Особливості поширення, впровадження і закріплення управлінського обліку в Росії;

вміти

  • - Зіставляти управлінський і фінансовий облік, розуміти взаємозв'язок між цими видами обліку;
  • - Обґрунтовувати роль управлінського обліку в якості інформаційної системи організації;

володіти

- Здатністю до порівняльного аналізу даних різних видів обліку

Управлінський облік в Росії

Науково-технічний прогрес і глобальна конкуренція викликали великі зміни в інституційному середовищі (як зовнішньої, так і внутрішньої), в якій сьогодні функціонує бухгалтерський облік. З переходом російської зкономіка на ринкові відносини виникла необхідність в комерційну таємницю, що призвело до активного впровадження управлінського обліку. У той же час законодавче визначення управлінського обліку на сегодіяшній день відсутня, і його статус офіційно не закріплений. В результаті рівень управлінського обліку далеко не завжди відповідає потребіостям сучасного підприємства, а бухгалтерський (фінансовий) облік, оріентіровашшй на складання зовнішньої звітності і нерозривно пов'язаний з вимогами податкового законодавства, втрачає заспіваю інформатівіость ее в ряді випадків спотворює реальну ситуацію в організації. Керівники організації при постановці управлінського обліку як інформаційної системи зазнають труднощів, пов'язані з розумінням самої сутності управлінського обліку.

Управлінський облік можна охарактеризувати як підсистему бухгалтерського обліку організації, яка збирає, реєструє, узагальнює і надає інформацію про господарську діяльність організації в цілому і її структурних підрозділів з метою управлення, планування, контролю, аналізу та оцінки.

Основною метою управлінського обліку являетея надання інформації керівникам організації та її структурних підрозділів для прийняття надлежаїціх управлінських рішень. Предмет управлінського обліку - господарська діяльність організації та її структурних підрозділів. Елементи, що становлять метод бухгалтерського обліку (документація, інвентаризація, оцінка, калькуляція, рахунки, подвійний запис, бухгалтерський баланс та інша звітність), іспользуютея і в фінансовому, і в управлінському обліку, але в останньому вони не являютея обязательньтмі. В управлінському обліку інірокое пріменсніе знайшли кількісні методи.

Управлінського обліку як підсистеми бухгалтерського обліку притаманні ті ж принципи (допущення), що і фінансового обліку, а саме:

  • • принцип майнової відособленості - активи і обязатсльства організації сущсствуют обособлснно від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій;
  • • принцип нспрерьгоності діяльності - організації буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або Существеппого скорочення діяльності;
  • • принцип послідовності застосування облікової політики - прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого;
  • • принцип тимчасової определеііості фактів господарської діяльності - факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу поступлення або виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.

Наступні вимоги до бухгалтерського обліку поширюються і на управлінський облік як підсистему бухгалтерського обліку:

  • • вимога повноти відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;
  • • вимога своєчасності відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської отчстності;
  • • вимога обачності, що полягає в більшій готовності до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів;
  • • вимога пріоритету додержання перед формою при відображенні в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності;
  • • вимога несуперечності або тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками сіптетіческого обліку;
  • • вимога раціональності ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарювання і величини організації.

У той же час не можна не сказати, що в даний час існують два основних підходи російських фахівців до питання про визначення понять "управлінський облік". Перший збігається з підходом, прийнятим в західній обліковій практиці, звідки Росії багато в чому запозичила

методологію управлінського обліку. Бухгалтерський облік в даному випадку розглядається як взаємозв'язок підсистем фінансового і управлінського обліку.

Відповідно до другого підходу бухгалтерський облік - це перш за все фінансовий облік, а управлінський облік являє собою систему внутрішньо фірмового управління, що включає не тільки чисто облікові в нашому традиційному розумінні питання, але також аналіз, планування, прогнозування, контроль, моделювання.

На таке різне сприйняття фінансового та управлінського обліку вплинула радянська бухгалтерська школа, яка багато в чому сформувала образ думок російських фахівців в області бухгалтерського обліку. У період встановлення радянської влади ще до переходу до командно-адміністративної економіки (за часів непу) функції бухгалтерських служб були істотно ширше і власне урахуванням не обмежувалися. Вони займалися планово-аналітичної та фінансової роботою, яка після створення Держплану (1928) стала передаватися плановим і фінансовим відділам, що не входять до складу бухгалтерії.

У роки переходу до ринкових відносин, коли відбулася відмова від командно-адміністративної економіки, у багатьох організаціях роль планування помітно знизилася. Планові відділи стали розформуватися, і, як наслідок, їх службовці змушені були перекваліфікуватися на інші спеціальності, в основному на бухгалтерський облік. Це пояснювалося, по-перше, тим, що бухгалтерська професія була найбільш близькою до планування. По-друге, в умовах ринку значно збільшилася кількість юридичних осіб, кожному з яких були потрібні бухгалтери. Відмова від планування спричинив за собою складності в системі управління організацією. Його стали замінювати різними західними методиками, наприклад внутрішньофірмовим плануванням або бюджетуванням, яке, до речі, багато в чому нагадує відомий з радянських часів техпромфинплан.

Змінювалася приналежність до бухгалтерського обліку та системи калькулювання собівартості. В обліку 30-х рр. XX ст. можна виділити три послідовно змінювали один одного підходу. Спочатку калькуляції складалися статистично поза безпосереднього зв'язку з даними бухгалтерського обліку. Потім, з 1934 р, калькулювання стали проводити за даними бухгалтерських регістрів. І нарешті, в 1938-1940 рр. була введена жорстка бухгалтерська калькуляція [1] .

Незважаючи на серйозну методологічну розробку питань, пов'язаних з калькулюванням собівартості продукції практично для всіх галузей господарства, за радянських часів фактичні калькуляції не використовувалися в управлінні підприємством. Бухгалтерська собівартість була частиною "витратної" економіки, ціна на продукцію формувалася за принципом "витрати плюс", тобто як собівартість, збільшена на певний відсоток прибутку. При ринковій економіці калькулювання собівартості втратило роль в бухгалтерському (фінансовому) обліку. Воно стало предметом управлінського обліку, в рамках якого можна забезпечити обчислення різних видів собівартості і сформувати конфіденційну інформацію для вирішення конкретних управлінських завдань.

Радянським фахівцям були добре знайомі багато методи управлінського обліку. Наприклад, нормативний метод з'явився в СРСР ще в 1930-і рр. Тоді мова йшла про побудову радянської системи обліку. Була розроблена система калькулювання собівартості за нормативними затратами з використанням деяких технічних прийомів методу "стандарт-кост" [2] . Те ж саме можна сказати і про систему внутризаводского госпрозрахунку, яка дуже близька до однієї з форм управлінського обліку - американському обліку за центрами відповідальності. Таким чином, функції управлінського обліку в його сучасному розумінні ще в радянській обліковій практиці були притаманні частково бухгалтерського обліку, а частково інших дисциплін. Це багато в чому пояснює такі різні підходи до визначення місця управлінського обліку по відношенню до фінансового обліку в наш час.

У західному обліку, розділеному на підсистеми фінансового і управлінського обліку, чітко розрізняються поняття "бухгалтерський облік" (accounting) і "рахівництво" (bookkeeping). Остання являє собою процес ведення бухгалтерського обліку, засоби реєстрації господарських операцій та зберігання облікової інформації. Ця механічна і багаторазово повторювана робота є частиною бухгалтерського обліку, який включає створення інформаційної системи, що задовольняє користувача. Його головна мета - аналіз, інтерпретація і використання інформації [3] . Як очевидно з представленого визначення, в західній практиці поняття "бухгалтерський облік" набагато ширше, ніж в нашій. Система бухгалтерського обліку забезпечує інформацією потреби управління в цілому, тобто і зовнішніх користувачів, і внутрішніх. Велика увага приділяється використанню аналітичних можливостей бухгалтерського обліку як джерела інформації, методикам і технікам аналізу інформації для самих різних цілей.

Крім того, в західній практиці бухгалтерський облік регулюється не настільки жорстко, як в Росії, але при цьому також використовуються національні та міжнародні стандарти обліку. Фактично в західній практиці регулюється фінансова звітність, тобто правила подання та розкриття інформації, а не порядок її отримання та обробки. У той же час власне рахівництво є на заході прерогативою організації на відміну від російської практики, де обліковий процес регламентується державою за допомогою великого числа нормативних актів і положень. Тому західні компанії мають можливість організувати обліковий процес таким чином, щоб найбільшою мірою сприяти проходженню інформації і в фінансовому, і в управлінському обліку, погодившись з особливостями конкретного підприємства.

  • [1] Соколов Я. В. Бухгалтерський облік: від витоків до наших днів: навч. посібник для вузів. М .: Аудит; ЮНИТИ, 1996. С. 500.
  • [2] Жебрак Μ. X., Крюков Г. Г. Нормативний облік виробництва. М .: ЦУНГО Держплану СРСР Союзоргучет, 1934. С. 46.
  • [3] Нидлз Б. Принципи бухгалтерського обліку / Б. Нідлз, X. Андерсон, Д. Колдуелл: пров. з англ. 2-е изд., Стереотип. М .: Фінанси і статистика, 2002. С. 13.
 
<<   ЗМІСТ   >>