Повна версія

Головна arrow Фінанси arrow Бюджет та бюджетна система

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Податок на прибуток організацій

Податок на прибуток організацій - один з найважливіших податків в податковій системі РФ, який обов'язковий до сплати юридичними особами. До введення в дію відповідної глави НК оподаткування прибутку (доходу) організацій визначалося положеннями Закону РФ від 27.12.1991 № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій".

Саме щодо податку на прибуток до 2001 р накопичилися найбільші проблеми, які потребують свого невідкладного рішення. Зокрема, серйозні проблеми викликало невідповідність між режимом обліку витрат, пов'язаних з веденням економічної діяльності, в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні. В кінці 1990-х рр. податок на прибуток був єдиним з федеральних податків, регульований крім федерального закону низкою постанов Уряду РФ про особливості віднесення тих чи інших витрат організацій на собівартість товарів (робіт, послуг).

Було прийнято рішення про принципову зміну підходу до формування податкової бази цього податку з тим, щоб вона більшою мірою відповідала реально отриманого в податковому періоді доходу. До відрахування з податкової бази було вирішено вживати всіх необхідних, обгрунтовані і документально підтверджені витрати, що здійснюються для виробництва, просування на ринок і реалізації товарів (робіт, послуг).

Метою реформи було також досягнення максимальної нейтральності податку на прибуток. Мірою, яка була реалізована на першому етапі реформи, було зняття існували обмежень на можливість віднесення на витрати при формуванні податкової бази "ділових витрат", пов'язаних з отриманням прибутку, зокрема, витрат: на рекламу; на майнове страхування і страхування комерційних ризиків; на виплату відсотків за позиковими коштами, отриманими як від банків, так і від інших організацій; на навчання персоналу.

Було змінено порядок амортизації основних засобів і нематеріальних активів з метою оподаткування. Замість диференційованої системи амортизаційних норм, що діяла до реформи, було запропоновано використовувати укрупнені амортизаційні групи. При цьому пропонувався механізм прискореної і нелінійної амортизації, що надає підприємствам можливість в перші місяці і роки експлуатації майна, що амортизується відносити на витрати значну частину його вартості.

При здійсненні податкової реформи була створена така конструкція податку на прибуток, при якій платник податків отримує можливість в розумні терміни компенсувати всі свої витрати на розширення виробництва, впровадження результатів науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, на природоохоронні заходи та деякі інші цілі.

В ході податкової реформи був реалізований перехід до обчислення податку на прибуток організацій відповідно до загальноприйнятого у світовій практиці методом нарахування, були зняті існуючі після введення в дію гол. 25 НК обмеження на перенесення збитків, що зазнали на майбутні періоди, була введена так звана "амортизаційна премія" - можливість одноразово відносити на витрати, що зменшують податкову базу, до 10% вартості придбаних основних засобів та інших витрат на капітальні вкладення. В останні роки також був лібералізований підхід до віднесення на витрати витрат на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи незалежно від їх результативності. Крім того, в законодавство були введені відсутні правила оподаткування організацій і акціонерів при реорганізаціях та ліквідації, продажу (придбання) бізнесу, при передачі майна в довірче управління і в інших випадках, характерних для нової реальності і правовідносин.

Ставку податку на доходи організацій на першому етапі реформи було визнано за доцільне значно зменшити в порівнянні з рівнем, що був у 2001 р (35%), уніфікувавши її для всіх видів діяльності (банки, страховики, посередники і організації, зайняті в прокаті аудіо- і відеопродукції, сплачували податок за підвищеними ставками).

Одночасно з описаними нововведеннями було прийнято рішення про скорочення переліку податкових пільг, що в більшій мірі забезпечувало нейтральність податку та призводило до зниження ризиків для бюджетних доходів. В результаті, за винятком переліку доходів, що не збільшують податкову базу, в Росії в даний час при відносно низькій податковій ставці не застосовуються податкові пільги з податку на прибуток організацій.

Правовою основою для обчислення і сплати податку на прибуток організацій є гл. 25 НК.

Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:

  • - Російські організації;
  • - Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

При цьому організації, які є відповідальними учасниками консолідованої групи платників податків, визнаються платниками податків щодо податку на прибуток організацій по цій консолідованій групі платників податків.

Учасники консолідованої групи платників податків виконують обов'язки платників податків податку на прибуток організацій по консолідованої групи платників податку в частині, необхідної для його обчислення відповідальним учасником цієї групи.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається:

  • - Для російських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат;
  • - Для іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат;
  • - Для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації;
  • - Для організацій - учасників консолідованої групи платників податків - повна сума прибутку учасників консолідованої групи платників податків, яка припадає на даного учасника і розраховується в порядку, встановленому НК.

Доходи з метою оподаткування податком на прибуток організацій поділяються:

  • - На доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав;
  • - Позареалізаційні доходи.

Доходами від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.

Решта доходів платника податку визнаються позареалізаційними. Зокрема, це доходи від пайової участі в інших організаціях, дохід у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту і ін.

Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.

При цьому витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

При методі нарахування доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. Витрати ж визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати.

Організації (за винятком банків, кредитних споживчих кооперативів і мікрофінансових організацій і платників податків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) по касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ не перевищила 1 млн руб. за кожен квартал.

Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом (касовий метод).

Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому оплатою товару (робіт, послуг і (або) майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - покупцем зазначених товарів (робіт, послуг) і майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).

Податковою базою визнається грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди.

Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:

  • - 20% - з усіх доходів;
  • - 10% - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.

До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:

  • - 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
  • - 15% - за доходами, отриманими іноземною організацією у вигляді дивідендів по акціях російських організацій, а також дивідендів від участі в капіталі організації в іншій формі.

До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:

  • - 15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів;
  • - 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 р .;
  • - 0% - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно.

Прибуток, отриманий ЦБ РФ від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом від 10.07.2002 № 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банці Росії)", обкладається податком по податковій ставці 0%.

У всіх інших випадках податкова ставка встановлюється в розмірі 20. При цьому:

  • - Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету;
  • - Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5%, якщо інше не передбачено НК.

Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Податковим періодом з податку визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Особливість російської податкової системи є необхідність її функціонування в умовах федеративної держави і багаторівневої бюджетної системи. У зв'язку з цим перенесення платниками податків центру формування прибутку з метою оподаткування в інший суб'єкт РФ призводить до виникнення проблем з доходами бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів. Починаючи з 2009 р в Російській Федерації застосовується широко використовуваний в зарубіжних країнах інститут консолідованої податкової звітності при обчисленні податку на прибуток організацій. Це дозволило підсумовувати фінансовий результат з метою оподаткування різних платникам податків, що входять до складу холдингу або групи компаній. При цьому розподіл платежів податку на прибуток такого консолідованого платника податків буде здійснюватися пропорційно середньої арифметичної частці компанії - учасника консолідованої групи в сукупної вартості основних фондів і фонду оплати праці консолідованої групи.

 
<<   ЗМІСТ   >>