Повна версія

Головна arrow Фінанси arrow Бюджет та бюджетна система

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Акцизи

У сучасному вигляді в податкову систему Росії акцизи були включені в 1992 р з введенням в дію Федерального закону від 06.12.1991 № 1993-1 "Про акцизах". У 2007 р вступили в дію зміни в галузі реформування системи акцизного оподаткування, які були прийняті з урахуванням накопиченого досвіду застосування акцизів в Росії, а також в зарубіжних країнах. Зокрема, щодо акцизів на нафтопродукти (за винятком прямогонного бензину) було припинено використання "залікової" системи сплати акцизів, відповідно до якої об'єктом оподаткування було придбання бензину платниками податків, що мають свідоцтво на здійснення операцій з нафтопродуктами. Одночасно було запроваджено вже діяв раніше в Росії порядок сплати таких акцизів організаціями-виробниками нафтопродуктів. Стосовно до акцизам на тютюнові вироби впроваджена система обчислення адвалорної (у відсотках) складової акцизу, заснована на декларованої виробником і вказується на упаковці максимальної роздрібної ціни тютюнових виробів. Така система, що застосовується в багатьох зарубіжних країнах, дозволяє не тільки вирішити проблеми із забезпеченням рівномірного оподаткування по адвалорної ставки тютюнових виробів різних цінових категорій, а й вирішити деякі проблеми, пов'язані з контролем за роздрібною торгівлею тютюновими виробами.

На сучасному етапі оподаткування акцизами в Російській Федерації регулюється положеннями гл. 22 НК.

Платниками податків акцизів визнаються:

  • - Організації;
  • - індивідуальні підприємці;
  • - Особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, які визначаються відповідно до митного законодавства Митного союзу і законодавством РФ про митну справу (ст. 179 НК).

В цілому, організації та інші особи визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню акцизами. Платникам акцизів, які здійснюють операції з денатурованим етиловим спиртом, прямогонним бензином, необхідно мати спеціальне свідоцтво про реєстрацію.

Порядок видачі свідоцтва про реєстрацію визначається Мінфін Росії.

Податковий орган зобов'язаний видати свідоцтво (повідомити заявника про відмову у видачі свідоцтва) не пізніше 30 календарних днів з моменту подання платником податків заяви про видачу свідоцтва та копій необхідних документів.

Підакцизними товарами в Російській Федерації визнаються:

  • - Етиловий спирт, вироблений з харчової або нехарчової сировини, в тому числі денатурований етиловий спирт, спирт-сирець, дистиляти винний, виноградний, плодовий, коньячний, кальвадосний, Віскова (далі також в цій главі - етиловий спирт);
  • - Спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%;
  • - Алкогольна продукція (горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино, фруктове вино, лікерне вино, ігристе вино (шампанське), винні напої, сидр, Пуаре, медовуха, пиво, напої, що виготовляються на основі пива, інші напої з об'ємною часткою етилового спирту більше 0,5%, за винятком харчової продукції відповідно до переліку, встановленого Урядом РФ;
  • - Тютюнова продукція;
  • - Автомобілі легкові;
  • - Мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
  • - Автомобільний бензин;
  • - дизельне паливо;
  • - Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
  • - Прямогонний бензин (ст. 181 НК).

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

  • - Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
  • - Продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність;
  • - Передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеного сировини (матеріалів) або іншим особам, в тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів);
  • - Передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспіртосодержащей продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;
  • - Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
  • - Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
  • - Передача на території РФ організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;
  • - Передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
  • - Ввезення підакцизних товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією;
  • - Отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції;
  • - Передача одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податків, іншого такого ж структурному підрозділу цієї організації виробленого етилового спирту для подальшого виробництва алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції (ст. 182 НК).

НК також визначає особливості оподаткування при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон Митного союзу і особливості справляння акцизу при ввезенні та вивезенні підакцизних товарів Митного союзу.

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. Податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

  • - Як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);
  • - Як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін без обліку акцизу, ПДВ - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;
  • - Як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, ПДВ - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки. В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці;
  • - Як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, що обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки - по підакцизним товарам, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок.

Не включаються в податкову базу отримані платником податку коштів, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Податковим періодом визнається календарний місяць.

Платник податків має право зменшити суму акцизу з підакцизних товарів на встановлені податкові відрахування.

Сума акцизу, що підлягає сплаті платником податку, який здійснює операції, що визнаються об'єктом оподаткування акцизами, визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування сума акцизу.

У середньостроковій перспективі не передбачається внесення кардинальних змін до порядку оподаткування акцизами в Російській Федерації. Зміни торкнуться лише індексації ставок акцизів.

 
<<   ЗМІСТ   >>