Повна версія

Головна arrow Фінанси arrow Бюджет та бюджетна система

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Формування дохідної частини бюджетів

За своїм економічним змістом доходи бюджету становлять фінансові відносини, що виникають між державою (органами місцевого самоврядування), господарюючими суб'єктами та громадянами в процесі формування і виконання відповідного бюджету. При цьому формою прояви таких фінансових відносин служать різні види податкових і неподаткових платежів юридичних і фізичних осіб до бюджетів бюджетної системи РФ.

Доходи бюджету - надходять в бюджет кошти, за винятком коштів, які відповідно до БК джерелами фінансування дефіциту бюджету.

До доходів бюджетів належать податкові доходи, неподаткові доходи і безоплатні надходження (в тому числі міжбюджетні трансферти).

При цьому до неподаткових доходів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, перш за все, відносяться доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, доходи від його продажу, а також доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами. У структуру неподаткових доходів бюджетів також входять грошові стягнення (штрафи), конфіскації, компенсації і засоби, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної Російської Федерації, суб'єктам РФ і муніципальних утворень.

До безоплатним надходженнях , що зараховуються до доходів бюджетів, відносяться дотації, субсидії, субвенції та інші міжбюджетні трансферти з інших бюджетів бюджетної системи РФ, а також безоплатні надходження від фізичних та юридичних осіб, міжнародних організацій та урядів іноземних держав, в тому числі добровільні пожертвування.

Однак домінуюче становище в структурі доходів бюджетів займають податкові доходи , до яких відносяться доходи від передбачених законодавством РФ про податки і збори федеральних податків і зборів, в тому числі від податків, передбачених спеціальними податковими режимами, регіональних і місцевих податків, а також пені і штрафів за ним.

Згідно з Конституцією РФ встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації знаходиться в спільному веденні Російської Федерації і її суб'єктів.

Статтею 57 Конституції РФ наказано, що кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори.

У НК поняття податку та збору визначені в такий спосіб.

Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Збір - це обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

У 1776 р Адамом Смітом у роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів" були сформульовані чотири основні принципи оподаткування:

  • 1) податки повинні бути загальними, тобто до участі в їх сплаті повинні залучатися всі фізичні і юридичні особи, які живуть або працюють в даній країні;
  • 2) податки повинні бути рівномірними, тобто розподілити податки потрібно виходячи з платіжної спроможності кожного;
  • 3) потрібно завжди прагнути до мінімізації витрат по стягненню податків, щоб населення якомога менше переплачувало понад те, що дійсно залишається в розпорядженні держави на покриття його витрат;
  • 4) податки повинні стягуватися в найбільш зручною для платників формі, тобто при виборі місця, часу і способу сплати податків повинні бути враховані інтереси платника.

Принципи, викладені Адамом Смітом, відображені в основних засадах законодавства про податки і збори в Російській Федерації, викладених в ст. 3 НК:

  • 1) кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку;
  • 2) не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу;
  • 3) податки і збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;
  • 4) не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати або створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій;
  • 5) ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК ознаками податків або зборів, не передбачені НК або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК;
  • 6) при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити;
  • 7) всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Система податків і зборів Російської Федерації представлена ​​в табл. 6.1.

Таблиця 6.1 . Система податків і зборів Російської Федерації

Федеральні податки і збори

Податок на додану вартість

акцизи

Податок на доходи фізичних осіб

Податок на прибуток організацій

Податок на видобуток корисних копалин

Державне мито

Водний податок

Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів

Регіональні податки

Податок на майно організацій

Транспортний податок

Податок на гральний бізнес

місцеві податки

Земельний податок

Податок на майно фізичних осіб

Спеціальні податкові режими

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників

Спрощена система оподаткування

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції

Патентна система оподаткування

Як видно з наведеної таблиці, податкова система РФ налічує цілком обмежений перелік податків і зборів, що діє на всій території РФ і дозволяє в повній мірі здійснювати їх ефективне адміністрування.

Сучасна податкова система РФ формувалася в умовах економічної та політичної кризи після розпаду СРСР. Закони, які лягли в основу її побудови, були прийняті Верховною Радою Української РСР наприкінці 1991 р і вступили в силу з 1 січня 1992 р цілому законодавча база відрізнялася великою кількістю недоробок, наявністю невиправдано широкого кола податкових пільг і звільнень. В результаті податкова система, створена в 1990-х рр., Виявилася недостатньо ефективною з фіскальної точки зору. Ситуацію значно ускладнювали масові неплатежі і низький рівень виконання вимог податкового законодавства. В умовах усталеного характеру внесення численних змін до законів про податки і збори, що значно підвищувало витрати на їх виконання, назріла гостра необхідність систематизації податкового законодавства. Уряд РФ неодноразово робило спроби внесення в Державну Думу проектів НК, проте розгляд даного документа затягувалося. Важливим кроком стало прийняття в 1998 р і вступ в дію з 1 січня 1999 р частині першій НК, що встановила єдину систему основних понять і визначень, необхідних для нормального функціонування податкової системи, яка також чітко визначила права та обов'язки платників податків і податкових органів і встановила відповідальність за порушення податкового законодавства.

В ході проведеної податкової реформи були скасовані податки на користувачів автомобільних доріг, придбання автотранспортних засобів, на операції з цінними паперами, податок з продажів, збір на потреби освітніх установ і деякі інші. В єдиному транспортний податок були об'єднані існували раніше податок на окремі види транспортних засобів і податок на власників автотранспортних засобів.

Основні заходи щодо вдосконалення податкової системи, спрямовані на її спрощення, підвищення справедливості і економічної обгрунтованості стягнутих податків і зборів, а також на зниження податкового навантаження, були здійснені в 2001- 2005 рр. Реформування податкової системи здійснювалося в тісній ув'язці з проведенням бюджетної реформи і суттєвими змінами в системі міжбюджетних відносин. До 2007 р Мінфіном Росії в основному було завершено формування основ російської податкової системи.

Основи податкової системи РФ, що діють в даний час, були сформовані в чому з урахуванням кращої світової практики в області податкової політики. Ставки практично всіх податків в Росії в даний час представляються досить розумними. Разом з тим очевидно, що податкова система повинна буде вдосконалюватися як з позицій спрощення процедури сплати податків з боку платників податків, так і з позицій підвищення ефективності функціонування всієї системи податкового адміністрування.

Подальші напрямки реформування податкової системи визначаються податковою політикою Російської Федерації. Так, в Бюджетному посланні Президента РФ про бюджетну політику в 2013-2015 роках зазначено, що податкова система повинна бути налаштована на поліпшення якості інвестиційного клімату, підвищення підприємницької активності, вдосконалення структури економіки, підвищення її конкурентоспроможності, перш за все на ринках наукоємної, високотехнологічної продукції.

Урядом РФ також схвалені Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2013 рік і на плановий період 2014 і 2015 років, що дозволяє забезпечити прозорість і передбачуваність податкової політики держави.

При практичної реалізації цього документа слід звернути увагу на підвищення значущості не тільки фіскальної, а й економічної функції податкової політики. Так, податкова система Російської Федерації повинна бути конкурентоспроможна порівняно з податковими системами країн, що ведуть на світовому ринку боротьбу за залучення інвестицій в національні економіки. Процедури податкового адміністрування повинні стати максимально комфортними для сумлінних платників податків.

Розвиток податкової системи повинно відповідати завданням диверсифікованості російської економіки. Тому податкове навантаження на несировинні сектори економіки не буде підвищуватися принаймні до 2018 р Після прийняття в 2012 р Федеральними Зборами РФ змін до податкового законодавства РФ, що стосуються податкових ставок, пропонується більше не коригувати ставки по основних податках.

Необхідні послідовні дії щодо запобігання спроб ухилення від сплати податків. Податкове навантаження сприймається болісніше сумлінними платниками податків, коли інші, що працюють в тих же економічних умовах, ухиляються від сплати податків. Справа не тільки в недоотримання бюджетом доходів, які могли б бути використані в інтересах суспільства, а й у нерівності умов економічної діяльності.

Уряд РФ має вжити конкретних заходів протидії ухиленню від сплати податків, виходячи з того, що при збільшенні в результаті здійснення цих податкових заходів податкових доходів можуть бути прийняті рішення про зниження існуючої податкового навантаження.

З метою скорочення невиправданих адміністративних витрат платників податків слід забезпечити спрощення податкового обліку і можливість використання документів бухгалтерського обліку при підготовці та поданні податкової звітності.

Також в частині заходів податкового стимулювання планується внесення змін до законодавства про податки і збори за наступними напрямками:

  • 1) підтримка інвестицій і розвитку людського капіталу;
  • 2) вдосконалення оподаткування при операціях з цінними паперами і фінансовими інструментами термінових угод, а також інших фінансових операціях;
  • 3) вдосконалення спеціальних податкових режимів для малого бізнесу;
  • 4) розвиток Процедура взаємного узгодження в податкових відносинах.

У частині заходів, що передбачають підвищення доходів бюджетної системи РФ, планується внесення змін до законодавства про податки і збори за наступними напрямками:

  • 1) оподаткування природних ресурсів;
  • 2) акцизне оподаткування;
  • 3) введення податку на нерухомість;
  • 4) скорочення неефективних податкових пільг і звільнень;
  • 5) вдосконалення податку на прибуток організацій;
  • 6) вдосконалення податкового адміністрування;
  • 7) протидія ухиленню від оподаткування з використанням низькоподаткових юрисдикцій;
  • 8) страхові внески на обов'язкове пенсійне, медичне та соціальне страхування.

Проведена державою робота вже дала свій результат: у рейтингу Світового банку "Ведення бізнесу-2013" (Doing Business 2013), опублікованому в жовтні 2012 р, Російська Федерація за рік поліпшила своє становище за частиною простоти сплати податків - за цим показником Росія піднялася з 105-го на 64-е місце.

Принципи формування доходів бюджетів бюджетної системи РФ не знайшли належного відображення в БК. Разом з тим зазначені принципи були визначені в Програмі розвитку бюджетного федералізму в Російській Федерації на період до 2005 року, схваленої постановою Уряду РФ від 15.08.2001 № 584.

Розмежування податків (податкових повноважень) і дохідних джерел між органами влади різних рівнів має базуватися на таких принципах:

  • - Стабільність поділу доходів між рівнями бюджетної системи на основі єдиних принципів і підходів, що забезпечує зацікавленість органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування у формуванні сприятливих умов для економічного розвитку і нарощування податкового потенціалу відповідних територій;
  • - Власні доходи бюджетів кожного рівня повинні бути основним ресурсом для ефективної реалізації закріплених за ними видаткових повноважень, включаючи вирівнювання бюджетної забезпеченості регіонів і муніципальних утворень;
  • - Податкові повноваження органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування не повинні обмежувати переміщення капіталів, робочої сили, товарів і послуг, а також дозволяти експортувати податковий тягар в інші регіони і муніципальні освіти;
  • - Розмежування податкових повноважень і дохідних джерел має в основному орієнтуватися на вертикальне (між рівнями бюджетної системи), а не горизонтальне (між регіонами і муніципальними утвореннями) бюджетне вирівнювання;
  • - Кожному муніципальному освіті повинен бути гарантований мінімальний норматив (в залежності від типу або рівня муніципального освіти) відрахувань від податків, надходження від яких підлягають відповідно до федерального законодавства поділу між регіональними і місцевими бюджетами відповідного рівня.

При поділі конкретних видів податків і дохідних джерел між бюджетами різних рівнів повинні враховуватися такі критерії:

  • 1) стабільність: чим більшою мірою податкові надходження залежать від економічної кон'юнктури, тим вище повинен бути рівень бюджетної системи, за яким закріплюється цей податковий джерело і повноваження щодо його регулювання;
  • 2) економічна ефективність: за кожним рівнем бюджетної системи повинні закріплюватися податки і дохідні джерела, об'єкт (база) яких найбільшою мірою залежить від економічної політики даного рівня влади;
  • 3) територіальна мобільність податкової бази: чим вище можливості для переміщення податкової бази між регіонами, тим на більш високому рівні бюджетної системи повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
  • 4) рівномірність розміщення податкової бази: чим вище нерівномірність (дисперсність) розміщення податкової бази, тим на більш високому рівні повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
  • 5) соціальна справедливість: податки, що носять перерозподільчий характер, повинні бути в основному закріплені за федеральним рівнем влади;
  • 6) бюджетна відповідальність: збори, що представляють собою платежі за бюджетні послуги, повинні надходити до бюджету, який фінансує відповідні послуги.

У складі доходів бюджетів також виділяються власні доходи бюджетів , до яких відносяться:

  • - Податкові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до бюджетного законодавства РФ і законодавством про податки і збори;
  • - Неподаткові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до законодавства РФ, законами суб'єктів РФ і муніципальними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень;
  • - Доходи, отримані бюджетами у вигляді безоплатних надходжень, за винятком субвенцій.

Власні доходи бюджету суб'єкта РФ формуються за рахунок:

  • - Доходів від регіональних податків і зборів;
  • - Доходів від федеральних податків і зборів;
  • - Безоплатних перерахувань з бюджетів інших рівнів, в тому числі за рахунок дотацій з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ, інших коштів фінансової допомоги з федерального бюджету та інших безоплатних перерахувань;
  • - Доходів від використання майна суб'єкта РФ;
  • - Частини прибутку державних унітарних підприємств, майно яких перебуває у власності суб'єкта РФ, що залишається після сплати податків і зборів та інших обов'язкових платежів, в розмірі, що встановлюється законами суб'єкта РФ, і доходів від надання казенними установами суб'єкта РФ платних послуг;
  • - Штрафів та інших надходжень відповідно до федеральними законами та прийнятими відповідно до них законами та іншими нормативно-правовими актами суб'єкта РФ.

Склад власних доходів бюджету суб'єкта РФ може бути змінений відповідно до федеральним законом тільки в разі зміни повноважень органів державної влади суб'єкта РФ і (або) зміни системи податків і зборів Російської Федерації.

До бюджету суб'єкта РФ також зараховуються субвенції з федерального бюджету на здійснення делегованих (переданих) повноважень.

Перелік регіональних податків і зборів та повноваження органів державної влади суб'єкта РФ по їх встановлення, зміни та скасування встановлюються законодавством РФ про податки і збори.

До власних доходів місцевих бюджетів належать:

  • - Кошти самооподаткування громадян;
  • - Доходи від місцевих податків і зборів;
  • - Доходи від регіональних податків і зборів;
  • - Доходи від федеральних податків і зборів;
  • - Безоплатні надходження з інших бюджетів бюджетної системи РФ, включаючи дотації на вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень, субсидії та інші міжбюджетні трансферти та інші безоплатні надходження;
  • - Доходи від майна, що перебуває в муніципальній власності;
  • - Частина прибутку муніципальних підприємств, що залишається після сплати податків і зборів та здійснення інших обов'язкових платежів, в розмірах, що встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципального освіти, і частина доходів від надання органами місцевого самоврядування та казенними муніципальними установами платних послуг, що залишається після сплати податків і зборів;
  • - Штрафи, встановлення яких у відповідності з федеральним законом віднесено до компетенції органів місцевого самоврядування;
  • - Добровільні пожертвування;
  • - Інші надходження відповідно до федеральними законами, законами суб'єктів РФ і рішеннями органів місцевого самоврядування.

Склад власних доходів місцевих бюджетів може бути змінений федеральним законом тільки в разі зміни переліку питань місцевого значення та (або) зміни системи податків і зборів Російської Федерації.

У доходи місцевих бюджетів також зараховуються субвенції, що надаються на здійснення органами місцевого самоврядування окремих державних повноважень, переданих їм федеральними законами і законами суб'єктів РФ.

Під засобами самооподаткування громадян розуміються разові платежі громадян, які здійснюються для вирішення конкретних питань місцевого значення.

Розмір платежів в порядку самооподаткування громадян встановлюється в абсолютній величині рівним для всіх жителів муніципального освіти, за винятком окремих категорій громадян, чисельність яких не може перевищувати 30% від загального числа жителів муніципального освіти і для яких розмір платежів може бути зменшений.

Перелік місцевих податків і зборів та повноваження органів місцевого самоврядування по їх встановленню, зміни та скасування встановлюються законодавством РФ про податки і збори.

До питань місцевого значення муніципального освіти належить встановлення, зміну та скасування місцевих податків і зборів відповідного муніципального освіти (муніципального району, міського округу, поселення).

Доходи від місцевих податків і зборів зараховуються до бюджетів муніципальних утворень за податковими ставками, встановленими рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також за нормативами відрахувань.

 
<<   ЗМІСТ   >>