Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Аудит оподаткування

Правове регулювання оподаткування в Російській Федерації

Система фінансового контролю в Російській Федерації включає державний, громадський і аудиторський фінансовий контроль. Однак, на відміну від державного і громадського фінансового контролю, аудит - це незалежний контроль.

Податковий контроль - це невід'ємна частина системи управління в країні, метою якого є розтин відхилень від правових норм у сфері оподаткування, а також їх попередження і припинення.

Завдання та функції податкового контролю випливають з його ролі в управлінні економікою і визначаються нормативної правовою базою.

Основними завданнями аудиту оподаткування є:

  • 1) аналіз встановлених норм з оподаткування;
  • 2) виявлення суперечностей функціонування економіки;
  • 3) забезпечення своєчасного і надійного регулювання виявлених протиріч;
  • 4) забезпечення достовірною інформацією з оподаткування на всіх рівнях управління економікою.

Основними напрямками аудиту оподаткування є:

  • 1) перевірка відповідності застосовуваних норм з оподаткування вимогам економіки;
  • 2) перевірка дотримання вимог податкового законодавства;
  • 3) перевірка правильності формування податкової бази;
  • 4) перевірка повноти і своєчасності сплати податків;
  • 5) перевірка правильності відображення податкових зобов'язань у бухгалтерській та податковій звітності;
  • 6) перевірка повноти і своєчасності усунення виявлених порушень в результаті податкового контролю.

Система правового регулювання оподаткування в Російській Федерації - це сукупність нормативних правових актів і норм, закріплених Конституцією РФ, федеральними законами, законами суб'єктів РФ, рішеннями органів місцевого самоврядування, а також виданими на їх основі нормативними документами.

Найбільш доцільною представляється чотирирівнева система нормативного регулювання оподаткування. Кожен рівень володіє певними видами документів, областю регулювання та ступенем їх розробленості:

Перший рівень (вищий), включає Конституцію РФ, НК, федеральні закони про податки і збори.

Найбільш загальні принципи закріплені в Конституції РФ. У відповідності зі ст. 15, Конституція РФ має вищу юридичну силу, пряму дію і застосовується на всій території РФ. Закони та інші правові акти, прийняті в Російській Федерації, не повинні суперечити Конституції РФ. Закони підлягають офіційному опублікуванню. Неопубліковані закони не застосовуються. Будь-які нормативні правові акти, що зачіпають права, свободи та обов'язки людини і громадянина, не можуть застосовуватися, якщо вони не опубліковані офіційно для загального відома.

Загальновизнані принципи і норми міжнародного права і міжнародні договори РФ є складовою частиною її правової системи. Якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила, ніж передбачені законом, то застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають. У відповідності зі ст. 71 у веденні Російської Федерації перебувають федеральний бюджет; федеральні податки і збори. У відповідності зі ст. 72 у спільному віданні Російської Федерації і суб'єктів РФ знаходяться встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації.

У відповідності зі ст. 1 НК законодавство РФ про податки і збори складається з НК та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.

У відповідності зі ст. 75 Конституції РФ система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом. НК встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі:

  • 1) види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації;
  • 2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;
  • 3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів;
  • 4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
  • 5) форми і методи податкового контролю;
  • 6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
  • 7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) та їх посадових осіб.

Другий рівень включає закони суб'єктів РФ, укази, постанови і рішення глав суб'єктів РФ, що не суперечать Конституції РФ і федеральних законів, а також нормативні документи, прийняті на їх основі.

У відповідності зі ст. 1 НК:

  • а) законодавство суб'єктів РФ про податки і збори складається із законів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК;
  • б) нормативні правові акти органів муніципальних утворень про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до НК.

Третій рівень включає нормативні документи (у тому числі документи, що пройшли експертизу в Мін'юсті Росії), що видаються державними органами федерального, регіонального та місцевого рівня, а також офіційні роз'яснення, вказівки, методичні матеріали і т.д.

У відповідності зі ст. 4 НК федеральний орган виконавчої влади, уповноважений здійснювати функції по контролю і нагляду у сфері податків і зборів, його територіальні органи, а також підлеглі федеральному органу виконавчої влади, уповноваженому в галузі митної справи, митні органи РФ не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів.

У відповідності зі ст. 16 НК, інформація та копії законів, інших нормативних правових актів про встановлення, зміну та припинення дії регіональних і місцевих податків направляються органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування в Мінфін Росії і федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, а також у фінансові органи відповідних суб'єктів РФ і територіальні податкові органи.

Четвертий рівень включає робочі документи організацій. Документи четвертого рівня затверджуються керівником організації і містять (виходячи з встановлених правил обліку згідно зі ст. 313 НК, специфіки умов господарювання, структури і розмірів організації та інших факторів) внутрішні розпорядчі документи організації, що носять обов'язковий характер для системи регламентування господарської діяльності організації та формують облікові політики організації. У першу чергу до такого роду документів відносяться накази керівника (включаючи наказ про облікову політику: постачальницько-збутової; цінової; фінансової, в тому числі бухгалтерської та податкової; інвестиційної; кадрової і т.д.).

Основні законодавчі документи, що регулюють перевірку аудійованого суб'єкта

До правових і законодавчим документам, що регулюють проведення аудиторської перевірки оподаткування, відносяться:

  • - Конституція РФ;
  • - НК (встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації);
  • - ГК (визначає правове становище учасників цивільного обороту, підстави виникнення та порядок здійснення права власності та інших речових прав, виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності (інтелектуальної власності), регулює договірні та інші зобов'язання, а також інші майнові та пов'язані з ними особисті немайнові відносини , засновані на рівності, автономії волі і майновій самостійності їх учасників);
  • - Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ;
  • - Закон про бухгалтерський облік (визначає цілі завдання і питання регулювання бухгалтерського обліку, а також основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності);
  • - Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг);
  • - Положення з бухгалтерського обліку (стандарти бухгалтерського обліку) (визначають порядок організації, принципи, правила і способи ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності, а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації);
  • - План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (встановлює План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та єдині підходи до його застосування та відображенню фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку) та ін.
 
<<   ЗМІСТ   >>