Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Перевірка прогнозної фінансової інформації (3400)

Прогнозна фінансова інформація - фінансова інформація, заснована на припущеннях щодо подій, які можуть відбутися в майбутньому, і можливих дій суб'єкта. Ця інформація носить суб'єктивний характер і її підготовка значною мірою спирається на судження. Прогнозна фінансова інформація може мати форму прогнозу, перспективної оцінки або їх поєднання.

Прогноз - прогнозна фінансова інформація, підготовлена на підставі припущень щодо майбутніх подій, які, відповідно до очікувань керівництва, відбудуться, і дій, які керівництво передбачає зробити на момент підготовки інформації (найкращі оцінки).

Перспективна оцінка - прогнозна фінансова інформація, підготовлена на підставі:

  • - Можливих припущень щодо майбутніх подій і дій керівництва, які не обов'язково будуть мати місце;
  • - Поєднання найкращих оцінок і гіпотетичних припущень. Дана інформація ілюструє можливі наслідки подій і дій (на дату підготовки інформації), як якщо б такі події і дії вже мали місце.

Прогнозна фінансова інформація може включати фінансову звітність або один або кілька її елементів і може бути підготовлена:

  • - Як інструмент внутрішнього управління, наприклад для оцінки можливих капіталовкладень;
  • - Для подання третім особам.

Керівництво несе відповідальність за підготовку та подання прогнозної фінансової інформації, включаючи опис і розкриття припущень, на яких вона ґрунтується.

При виконанні завдання з перевірки прогнозної фінансової інформації аудитор повинен отримати достатні належні докази того, що:

  • • найкращі оцінки керівництва, на яких ґрунтується прогнозна фінансова інформація, є обгрунтованими;
  • • прогнозна фінансова інформація належним чином підготовлена на підставі припущень;
  • • прогнозна фінансова інформація представлена належним чином і всі істотні допущення розкриті адекватно;
  • • прогнозна фінансова інформація підготовлена на тій же основі, що і фінансова звітність за попередні роки, відповідно до належних принципів бухгалтерського обліку.

До прийняття завдання з перевірки прогнозної фінансової інформації аудитор повинен проаналізувати:

  • • передбачуваних користувачів інформації;
  • • призначення інформації (для загального або обмеженого поширення);
  • • характер припущень - найкращі оцінки або гіпотетичні припущення;
  • • елементи, що включаються в інформацію;
  • • період, що охоплюється інформацією.

Аудитор не повинен приймати завдання або повинен відмовитися від його подальшого виконання, якщо допущення нереалістичні або прогнозна фінансова інформація не відповідатиме призначеної мети.

Аудитор і клієнт погоджують умови завдання. Щоб уникнути непорозумінь аудитор повинен направити лист про проведення завдання, в якому встановлюється відповідальність керівництва за допущення і надання аудитору всієї відповідної інформації і первинних даних, використаних при формуванні припущень.

Аудитор повинен розуміти діяльність підприємства, щоб визначити, чи всі істотні допущення, необхідні для підготовки прогнозної фінансової інформації, були виявлені. Аудитор повинен отримати уявлення про процес підготовки прогнозної фінансової інформації шляхом оцінки:

  • • внутрішнього контролю за системою, яка використовується при підготовці фінансової інформації, а також особистих якостей та компетентності осіб, що складають прогнозну фінансову інформацію;
  • • характеру підготовленої суб'єктом документації, яка підтверджує припущення керівництва;
  • • ступеня використання статистичних, математичних методів і комп'ютерної техніки;
  • • методів, використовуваних при розробці та застосуванні припущень;
  • • точності прогнозної фінансової інформації, підготовленої в попередні періоди, і причин істотних розбіжностей.

Аудитору також слід визначити ступінь достовірності звітної фінансової інформації суб'єкта. Знання звітної фінансової інформації необхідно, щоб зрозуміти, чи підготовлена прогнозна фінансова інформація відповідно до тих же принципами, що і звітна інформація. Наприклад, потрібно з'ясувати, чи проводилася аудиторська або оглядова перевірка щодо звітної фінансової інформації і застосовувалися відповідні принципи бухгалтерського обліку при її підготовці. У разі якщо аудиторський висновок за результатами аудиту або оглядової перевірки звітної фінансової інформації було модифіковано або якщо суб'єкт тільки починає свою діяльність, аудитор повинен взяти до уваги ці супутні фактори і вплив, який чиниться ними на перевірку прогнозної фінансової інформації.

Надійність припущень знижується зі збільшенням вмісту періоду. Період не повинен виходити за часові рамки, які дозволяють керівництву сформувати надійну основу для оцінки. При розгляді періоду, охопленого прогнозної фінансової інформацією, слід враховувати:

  • • операційний цикл (наприклад, час, необхідний для завершення будівництва);
  • • ступінь надійності припущень;
  • • потреби користувачів.

При визначенні характеру, строків і обсягу процедур перевірки аудитор приймає до уваги:

  • • ймовірність суттєвих викривлень;
  • • знання, отримані при виконанні будь-яких попередніх завдань;
  • • компетентність керівництва в частині підготовки прогнозної фінансової інформації;
  • • ступінь впливу суджень керівництва на прогнозну фінансову інформацію;
  • • адекватність і достовірність вихідних даних.

Необхідно виконати наступні дії:

  • - Оцінити джерело і надійність доказів, що підтверджують прогнозні оцінки керівництва;
  • - Встановити, чи приймаються до уваги суттєві наслідки цих припущень;
  • - Переконатися в тому, що допущення відповідають цілям прогнозної фінансової інформації і немає підстав вважати, що вони є безумовно нереалістичними;
  • - Упевнитися в тому, що прогнозна фінансова інформація підготовлена належним чином на підставі припущень керівництва, наприклад, за допомогою повторного підрахунку, перевірки узгодженості дій, що вживаються керівництвом, а також перевірки сум, які ґрунтуються на звичайних змінних, таких як процентні ставки;
  • - Оцінити ступінь впливу, який можуть надати ділянки, найбільш схильні до змін, на результати, представлені в прогнозної фінансової інформації. Від цього залежать необхідність отримання аудитором відповідних доказів і оцінка адекватності розкриття інформації, дана аудитором;
  • - Розглянути взаємозв'язок прогнозної фінансової інформації з іншими елементами фінансової звітності (при перевірці одного або декількох елементів прогнозної фінансової інформації, наприклад окремого фінансового звіту);
  • - Проаналізувати, в якому обсязі слід провести процедури по відношенню до фінансової інформації за попередній період (у разі якщо в прогнозну фінансову інформацію включені дані за будь-якої минулий відрізок цього періоду);
  • - Отримати письмові заяви керівництва щодо передбачуваного використання прогнозної фінансової інформації, повноти істотних припущень керівництва і визнання його відповідальності за прогнозну фінансову інформацію.

В ході оцінки подання та розкриття прогнозної фінансової інформації в доповнення до вимог відповідних законодавчих і нормативних актів і професійних стандартів аудитору необхідно розглянути:

  • • відповідність подання та розкриття прогнозної фінансової інформації конкретним вимогам законів, нормативних актів і професійних стандартів;
  • • інформативність уявлення і вірогідність прогнозної фінансової інформації;
  • • розкриття облікової політики в примітках до прогнозної фінансової інформації;
  • • адекватність розкриття припущень в примітках до прогнозної фінансової інформації;
  • • вказівка на дату підготовки прогнозної фінансової інформації. Необхідно отримати підтвердження керівництва про те, що допущення вважаються дійсними починаючи з цієї дати, хоча збір даних, що лежать в основі цієї інформації, міг здійснюватися протягом якогось періоду часу;
  • • вказівка на будь-які зміни в обліковій політиці, що відбулися після дати складання останньої фінансової звітності, причини цих змін та їх вплив на прогнозну фінансову інформацію.

Аудитор не в змозі висловити думку про те, чи будуть досягнуті результати, зазначені в прогнозної фінансової інформації, оскільки дана інформація відноситься до подій або дій, які ще не мали місця і можуть не відбутися. Крім того, з урахуванням доступних доказів аудитору може бути важко забезпечити розумну впевненість для висловлення позитивної думки про те, що допущення, на яких ґрунтується прогнозна фінансова інформація, не містять суттєвих викривлень. Таким чином, при складанні звіту з приводу обгрунтованості припущень керівництва аудитор забезпечує тільки обмежену ступінь впевненості. Однак якщо, на думку аудитора, забезпечується розумна впевненість, він може висловити позитивний висновок щодо припущень.

Звіт аудитора про перевірку прогнозної фінансової інформації повинен містити такі елементи:

  • • назва;
  • • найменування адресата;
  • • опис прогнозної фінансової інформації;
  • • посилання на MCA або відповідні національні стандарти або практику, що застосовуються до перевірки прогнозної фінансової інформації;
  • • заяву про те, що керівництво несе відповідальність за прогнозну фінансову інформацію, в тому числі за допущення, на яких вона заснована;
  • • посилання на мету і (або) обмеженого поширення прогнозної фінансової інформації, якщо це доречно;
  • • заяву про негативну впевненості щодо того, чи дають припущення прийнятну основу для прогнозної фінансової інформації;
  • • думка з приводу того, чи підготовлена прогнозна фінансова інформація належним чином на підставі припущень і представлена вона згідно з передбаченими основами фінансової звітності;
  • • відповідні застереження щодо можливості досягнення результатів, зазначених в прогнозної фінансової інформації;
  • • дату звіту, яка є датою завершення процедур;
  • • адреса аудитора;
  • • підпис.

На форму звіту про перевірку прогнозної фінансової інформації впливають такі умови:

  • • якщо представлення і розкриття прогнозної фінансової інформації не відповідають необхідним вимогам, аудитор повинен висловити думку з застереженням або негативну думку в звіт про перевірку прогнозної фінансової інформації або відмовитися від перевірки, якщо це доречно;
  • • одне або кілька суттєвих припущень не дають прийнятною основи для прогнозної фінансової інформації, аудитор повинен або висловити негативну думку в звіті про цю інформацію, або відмовитися від перевірки;
  • • будь-які умови перешкоджають виконанню однієї або декількох процедур, необхідних в даних обставинах, аудитор повинен відмовитися від перевірки або відмовитися від висловлення думки і відобразити обмеження аудиту в звіті про перевірку прогнозної фінансової інформації.

У редакції MCA, перекладених російською мовою, 2001 г. рекомендації щодо завдань, пов'язаних з перевіркою і складанням звіту (висновку) за очікуваною фінансовою інформацією, включаючи процедури припущень, заснованих на найбільш точних оцінках, і гіпотетичних припущень, наведені в MCA 810 " дослідження очікуваної фінансової інформації ".

Згідно з цим стандартом при виконанні завдання по дослідженню очікуваної фінансової інформації аудитор повинен отримати достатні належні докази того, що:

  • • допущення керівництва, засновані на найбільш точних оцінках, на яких базується очікувана фінансова інформація, не можна не брати до уваги розумними, а в разі гіпотетичних припущень такі узгоджуються з призначенням інформації;
  • • очікувана фінансова інформація належним чином підготовлена на підставі припущень;
  • • очікувана фінансова інформація представлена належним чином, і всі істотні допущення розкриті в адекватній мірі, з чітким зазначенням того, чи є допущення заснованими на найбільш точних оцінках або гіпотетичними припущеннями;
  • • очікувана фінансова інформація підготовлена на тій же основі, що і фінансова звітність за попередні роки, відповідно до належних принципів бухгалтерського обліку.

Поняття "очікувана фінансова інформація" визначено як фінансова інформація, заснована на припущеннях щодо подій, які можуть відбутися в майбутньому, і можливих дій суб'єкта; поняття "прогноз" - як очікувана фінансова інформація, готувати на підставі припущень щодо майбутніх подій, наступленія яких очікує керівництво, і дій, які керівництво передбачає зробити на момент підготовки інформації (допущення, засновані на найбільш точних оцінках).

У контексті даного міжнародного стандарту під "прогнозом" слід розуміти очікувану фінансову інформацію, підготовлену на підставі:

  • • гіпотетичних припущень щодо майбутніх подій і дій керівництва, які не обов'язково будуть мати місце;
  • • поєднання припущень, заснованих на найбільш точних оцінках, і гіпотетичних припущень.

У стандарті йдеться, що очікувана фінансова інформація може включати в себе фінансову звітність або один або кілька елементів фінансової звітності та може бути підготовлена:

  • • як інструмент внутрішнього управління, наприклад, для оцінки можливих капіталовкладень;
  • • для надання третім особам, наприклад, у формі:
  • - Проспекту з метою надання потенційним інвесторам інформації про прогнозні результати;
  • - Річного звіту з метою надання інформації акціонерам, органам регулювання та іншим зацікавленим особам;
  • - Документа, що містить інформацію для кредиторів, який може включати, наприклад, прогноз руху грошових коштів.

У розділі "Впевненість аудитора щодо очікуваної фінансової інформації" міститься інформація про те, що очікувана фінансова інформація відноситься до подій або дій, які ще не мали місця і можуть не відбутися, в зв'язку з чим аудитор не в змозі висловити думки з приводу того, чи будуть досягнуті результати, зазначені в очікуваної фінансової інформації. Крім того, з урахуванням доказів, доступних при оцінці припущень, на яких ґрунтується очікувана фінансова інформація, аудитору можливо буде важко забезпечити впевненість, достатню для позитивного вираження думки про те, що допущення не містять суттєвих викривлень. Отже, при складанні звіту (висновку) з приводу обгрунтованості припущень керівництва аудитор забезпечує тільки середню ступінь впевненості.

Розділ "Прийняття завдання" зобов'язує аудитора при перевірці прогнозної інформації крім іншого взяти до уваги: передбачуване використання інформації; призначена інформація для загального або обмеженого поширення; характер припущень (тобто це припущення, засновані на найбільш точних оцінках, або гіпотетичні припущення); елементи, що включаються в інформацію; період, що охоплюється інформацією. Крім того, зазначено, що аудитор не повинен приймати завдання або повинен відмовитися від його виконання в разі, якщо припущення з очевидністю нереалістичні або якщо він вважає, що очікувана фінансова інформація не відповідатиме призначеної мети. Щоб уникнути непорозумінь аудитор повинен направити клієнту лист про завдання, яке повинно включати в себе питання, що дозволяють встановлювати відповідальність керівництва за допущення і надання аудитору всієї доречної інформації і первинних даних, використаних при виробленні припущень.

У розділі "Знання бізнесу" підкреслюється, що аудитор повинен мати достатні знання про бізнес клієнта, щоб бути в змозі визначити, чи всі важливі допущення, необхідні для підготовки очікуваної фінансової інформації, були виявлені. Аудитор також повинен отримати уявлення про процес підготовки очікуваної фінансової інформації суб'єкта, наприклад, за допомогою аналізу:

  • • кошти внутрішнього контролю за системою, яка використовується при підготовці цієї інформації, а також особистих якостей та компетентності осіб, які готують прогнозну фінансову інформацію;
  • • характеру підготовленої суб'єктом документації, яка підтверджує припущення керівництва;
  • • ступеня використання статистичних, математичних методів і застосування комп'ютерних засобів;
  • • методів, використовуваних при розробці та застосуванні припущень;
  • • точності очікуваної інформації, підготовленої в попередні періоди, і причин істотних розбіжностей.

Аудитор повинен визначити, наскільки виправдано можна спертися на історичну фінансову інформацію суб'єкта. Для цього необхідно знати історичну фінансову інформацію, щоб визначити, чи підготовлена очікувана фінансова інформація на тій же основі, що і історична інформація, і встановити історичну "точку відліку" для розгляду припущень керівництва (наприклад, потрібно з'ясувати, чи піддавалася аудиту або оглядової перевірки відповідна історична інформація і застосовувалися прийнятні принципи бухгалтерського обліку при її підготовці). Якщо аудиторський висновок за результатами аудиту або оглядової перевірки історичної інформації було відмінно від немодифікованого, або якщо суб'єкт тільки почне свою діяльність, аудитор повинен взяти до уваги ці супутні факти і вплив, який чиниться ними на перевірку очікуваної фінансової інформації.

Згідно з розділом "Охоплюваний період" аудитор повинен розглянути період часу, що охоплюється очікуваної фінансової інформацією. У цьому розділі йдеться про те, що допущення стають тим ненадійніше, чим довше охоплюється період, і чим він триваліший, тим нижче можливість керівництва зробити припущення, засновані на найбільш точних оцінках, тобто період не повинен виходити за часові рамки, що дозволяють керівництву мати розумну основу для оцінки. Наведено основні чинники, які аудитору слід взяти до уваги при розгляді періоду, охопленого очікуваної фінансової інформацією: операційний цикл (наприклад, в разі капітального будівництва час, необхідний для завершення будівництва, може визначати охоплюється очікуваний період); ступінь надійності припущень (наприклад, якщо суб'єкт впроваджує новий продукт, то охоплюється очікуваний період може бути коротким і розділеним на невеликі сегменти - тижні або місяці); потреби користувачів (наприклад, очікувана фінансова інформація може бути підготовлена у зв'язку з подачею заявки на отримання позики на певний період, необхідний для отримання коштів для його повернення).

У розділі "Процедури дослідження" при визначенні характеру, строків і обсягу процедур рекомендується брати до уваги: ймовірність суттєвих викривлень; знання, отримані при виконанні будь-яких попередніх завдань; компетентність керівництва в частині підготовки очікуваної фінансової інформації; ступінь впливу суджень керівництва на очікувану фінансову інформацію; адекватність і достовірність вихідних даних. Аудитор повинен оцінити джерело і надійність доказів, що підтверджують припущення керівництва, засновані на найбільш точних оцінках. Хоча доказів, що підтверджують гіпотетичні припущення, не потрібно, аудитор повинен переконатися в тому, що вони відповідають цілям очікуваної фінансової інформації і немає підстав вважати, що вони є безумовно нереалістичними.

У тих випадках, коли метою завдання є перевірка одного або декількох елементів очікуваної інформації, наприклад окремого фінансового звіту, важливо, щоб аудитор розглянув взаємозв'язок з іншими компонентами фінансової звітності. Якщо в очікувану інформацію включені дані за будь-якої минулий відрізок цього періоду, аудитор повинен проаналізувати, якою мірою необхідно провести процедури по відношенню до історичної інформації. Процедури будуть змінюватися в залежності від обставин, наприклад залежно від того, скільки часу з прогнозного періоду вже пройшло. Аудитор повинен отримати письмові заяви керівництва щодо передбачуваного використання очікуваної фінансової інформації, повноти істотних припущень керівництва і визнання відповідальності останнього за очікувану фінансову інформацію.

У розділі "Подання та розкриття інформації" говориться, що, оцінюючи представлення і розкриття очікуваної фінансової інформації крім конкретних вимог відповідних законів, нормативних актів і професійних стандартів, аудитор повинен розглянути:

  • • чи носить уявлення очікуваної фінансової інформації інформативний характер і не вводить воно в оману;
  • • чітко розкрита облікова політика в примітках до очікуваної фінансової інформації;
  • • адекватно розкриті допущення в примітках до очікуваної фінансової інформації;
  • • чи вказана дата підготовки очікуваної фінансової інформації;
  • • ясно вказана основа для розташування пунктів в ряду і чи не є вибір ряду необ'єктивним або вводить в оману в тому випадку, якщо результати, зазначені в очікуваної фінансової інформації, виражені в залежності від їх місця в ряду;
  • • відзначені чи будь-які зміни в обліковій політиці, що відбулися після дати складання останньої за часом історичної фінансової звітності, причини цих змін та їх вплив на очікувану фінансову інформацію.

Згідно з розділом "Звіт (висновок) про дослідження очікуваної фінансової інформації" звіт аудитора про дослідження очікуваної фінансової інформації повинен містити такі елементи: назва; адресат; опис очікуваної фінансової інформації; посилання на MCA або відповідні національні стандарти аудиту або практику, що застосовуються до дослідження очікуваної фінансової інформації; заяву про те, що керівництво несе відповідальність за очікувану фінансову інформацію, в тому числі за допущення, на яких вона заснована; якщо є - посилання на мету і (або) обмеженого поширення очікуваної фінансової інформації; заяву про негативну впевненості щодо того, чи дають припущення прийнятну основу для очікуваної фінансової інформації; думка з приводу того, чи підготовлена очікувана фінансова інформація належним чином на підставі припущень і представлена вона відповідно до передбачених основними принципами фінансової звітності; відповідні застереження щодо можливості досягнення результатів, зазначених в очікуваної фінансової інформації; дату звіту (висновку), яка є датою завершення процедур; адреса аудитора; підпис.

У такому звіті (висновку) аудитор:

  • • вказує, виявив він, грунтуючись на вивченні доказів, що підтверджують припущення, що-небудь, що могло б привести його до висновку, згідно з яким допущення не є прийнятним підставою для очікуваної фінансової інформації;
  • • висловлює думку з приводу того, чи підготовлена очікувана фінансова інформація належним чином на підставі припущень і представлена вона відповідно до передбачених основними принципами фінансової звітності;
  • • зазначає, що фактичні результати, ймовірно, будуть відрізнятися від очікуваної фінансової інформації, оскільки передбачувані події часто не відбуваються, і відмінності можуть бути істотними. Подібним же чином, коли очікувана фінансова інформація виражена в будь-яких межах, в звіті вказується, що не може бути ніякої впевненості щодо того, що фактичні результати виявляться в цих межах;
  • • приймає до відома, що в разі пророкувань очікувана фінансова інформація була підготовлена для (таких-то цілей) використання припущень, які включають гіпотетичні припущення щодо майбутніх подій і дій керівництва, які не обов'язково будуть мати місце.

Отже, користувачі попереджені про те, що очікувана фінансова інформація не повинна використовуватися в інших, відмінних від описаних, цілях.

У тих випадках, коли на дослідження впливають умови, що перешкоджають виконанню однієї або декількох процедур, необхідних в даних обставинах, аудитор повинен відмовитися або від завдання, або від вираження думки і описати обмеження обсягу аудиту в звіті (висновку) за очікуваною фінансовою інформацією.

На основі даного MCA розроблено ПСАД "Перевірка прогнозної фінансової інформації", яким регламентуються перевірки аудиторською організацією або індивідуальним аудитором прогнозної фінансової інформації економічного суб'єкта.

 
<<   ЗМІСТ   >>