Оглядова перевірка проміжної фінансової інформації, виконана незалежним аудитором організації (2410)

Проміжна фінансова інформація або звітність - це фінансова інформація, підготовлена і представлена відповідно до встановлених принципами фінансової звітності та включає повний або скорочений варіант фінансової звітності, складений на проміжну дату (зазвичай за півріччя або за квартал).

В ході проведення оглядової перевірки аудитор повинен дотримуватися етичних вимог, передбачених для аудиту річної фінансової звітності.

Аудитор повинен виконати процедури контролю якості стосовно кожного окремого завдання по оглядовій перевірці проміжної фінансової інформації. Елементи контролю якості, що застосовуються до окремим завданням, включають в себе: керівництво, етичні вимоги, прийняття клієнта і співпраця з ним, а також прийняття завдання, призначення робочої групи, виконання завдання і моніторинг.

Аудитор повинен планувати і проводити оглядову перевірку з певною часткою професійного скептицизму, усвідомлюючи, що можуть існувати обставини, при яких потрібно внести суттєві поправки в проміжну фінансову інформацію, з тим щоб вона була підготовлена в усіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених принципами фінансової звітності.

Мета завдання по оглядовій перевірці проміжної фінансової інформації - надати аудитору можливість висловити на підставі оглядової перевірки думка про те, виявлені які-небудь факти, які дають йому підстави вважати, що проміжна фінансова інформація не підготовлена в усіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених принципами фінансової звітності. Аудитор формує запити, виконує аналітичні та інші процедури оглядової перевірки, щоб знизити ризик вираження невідповідного думки до обмеженого рівня у випадках, коли проміжна фінансова інформація суттєво спотворена.

Мета оглядової перевірки проміжної фінансової інформації значно відрізняється від цілей аудиту фінансової звітності, що здійснюється відповідно до MCA. Оглядова перевірка проміжної фінансової інформації не є підставою для висловлення думки про те, чи дає фінансова інформація достовірне і об'єктивне уявлення (або представлена достовірно в усіх суттєвих аспектах) відповідно до встановлених принципами фінансової звітності.

На відміну від аудиту оглядова перевірка не призначена для забезпечення достатньої впевненості в тому, що проміжна фінансова інформація не містить суттєвих викривлень. Огляд обмежується головним чином направленням запитів особам, відповідальним за фінансові і бухгалтерські питання, і виконанням аналітичних та інших процедур. Оглядова перевірка може виявити значущі питання, привернули увагу аудитора, але не забезпечує всі необхідні докази, як при аудиті.

Аудитор і клієнт повинні узгодити умови завдання. Узгоджені умови зазвичай відображаються в листі про проведення завдання. Така взаємодія дозволяє уникнути неправильного розуміння характеру завдання, зокрема, щодо цілей та обсягу оглядової перевірки, відповідальності керівництва, ступеня відповідальності аудитора, що надається впевненості, характеру і форми висновку за результатами оглядової перевірки.

Узгодженню підлягають:

• • мета оглядової перевірки проміжної фінансової інформації;
• • обсяг оглядової перевірки;
• • відповідальність керівництва за підготовку проміжної фінансової інформації;
• • відповідальність керівництва за встановлення і підтримання ефективної системи внутрішнього контролю, що відповідає цілям підготовки проміжної фінансової інформації;
• • відповідальність керівництва за підготовку всіх фінансових звітів і пов'язаної з ними інформації, що вимагаються аудитору;
• • згоду керівництва на надання письмових заяв та роз'яснень, які можуть підтвердити усні заяви, зроблені в ході огляду, а також заяви та роз'яснення у зв'язку з бухгалтерськими записами клієнта;
• • передбачувані вид, зміст і одержувачі звіту, представленого аудитором;
• • згоду керівництва на те, що будь-який документ, що містить проміжну фінансову інформацію, може бути перевірений аудитором.

Аудитор повинен отримати уявлення про діяльність підприємства і його середовищі, включаючи систему внутрішнього контролю (так як це пов'язано з підготовкою річний і проміжної фінансової інформації), достатню для належного планування та виконання завдання, з тим щоб:

• - Виявити типи можливих істотних спотворень і розглянути можливість їх виникнення;
• - Спланувати запити, аналітичні та інші процедури оглядової перевірки, на підставі яких він може зробити висновок про те, чи існують які-небудь факти, які давали б йому підстави вважати, що проміжна фінансова інформація не підготовлена в усіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених принципами підготовки фінансової звітності.

Аудитор повинен направити запити особам, відповідальним за фінансові і бухгалтерські питання, і виконати аналітичні та інші оглядові процедури. На підставі таких процедур аудитор може зробити висновок, чи існують які-небудь факти, котрі залучили його увагу, які дають йому підстави вважати, що проміжна фінансова інформація не підготовлена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовних принципами фінансової звітності.

При оглядовій перевірці звичайно не потрібно перевіряти бухгалтерські записи із застосуванням процедур інспектування, спостереження або підтвердження. Процедури, що виконуються при оглядової перевірки проміжної фінансової інформації, зазвичай обмежуються запитами, адресованими особам, відповідальним за вирішення фінансових та бухгалтерських питань, і аналітичними процедурами. При цьому аудитор не повинен підтверджувати відомості, отримані щодо значущих бухгалтерських питань, пов'язаних з проміжною фінансовою інформацією.

Аудитор зазвичай виконує такі процедури:

• 1) вивчає протоколи зборів акціонерів та осіб, відповідальних за управління, щоб визначити, які питання можуть вплинути на проміжну фінансову інформацію, а також становить запити з метою отримання інформації про такі питання, що обговорювалися на зборах, протоколи яких недоступні;
• 2) розглядає питання, які можуть спричинити за собою модифікацію аудиторського висновку або висновку за оглядової перевірки, бухгалтерські коригування або невиправлених спотворення, які були виявлені в ході попередньої аудиторської або оглядової перевірки;
• 3) взаємодіє з іншими аудиторами, які виконують оглядову перевірку проміжної фінансової інформації найбільш значущих компонентів (філій, дочірніх підприємств, підрозділів) підприємства;
• 4) направляє запити представників керівництва, відповідальним за фінансові або бухгалтерські питання, а також іншим особам, щоб отримати відомості про те:
  • - Чи була проміжна фінансова інформація підготовлена та представлена відповідно до встановлених принципами фінансової звітності;
  • - Чи мало місце зміна принципів або методів бухгалтерського обліку;
  • - Виникала необхідність застосування нових принципів бухгалтерського обліку при здійсненні нових операцій;
  • - Чи містить проміжна фінансова інформація будь-які відомі невиправлені спотворення;
  • - Чи мали місце незвичайні або складні ситуації, які могли вплинути на проміжну фінансову інформацію, наприклад об'єднання бізнесу або продаж частки бізнесу;
  • - Чи були операції з пов'язаними сторонами відповідним чином враховані і розкриті в проміжній фінансовій інформації.

Крім того, за допомогою запитів аудитор може отримати інформацію:

• • про значущі допущених, що відносяться до оцінки та розкриття справедливої вартості, а також про наміри керівництва і його здатності робити певні дії від імені підприємства;
• • значні зміни в фінансових і договірних зобов'язаннях;
• • значні зміни в непередбачених зобов'язаннях, включаючи судові розгляди і спори;
• • угодах за договірними зобов'язаннями;
• • питання, що виникають при проведенні оглядових процедур;
• • значущих операціях, здійснених протягом кількох останніх днів аналізованого проміжного періоду або декількох перших днів наступного проміжного періоду;
• • будь-яких відомих фактах шахрайства або підозри в шахрайстві з участю керівництва, співробітників, що виконують значущі функції з внутрішнього контролю, або інших осіб, шахрайські дії яких можуть зробити істотний вплив на проміжну фінансову інформацію;
• • будь-які заяви або підозри в шахрайстві, які впливають на проміжну фінансову інформацію, наданих співробітниками підприємства, колишніми співробітниками підприємства, аналітиками, які керують або іншими особами;
• • будь-яке відоме існуючому або можливе недотримання законодавчих або нормативних вимог, які можуть вплинути на проміжну фінансову інформацію;
• 5) виконує аналітичні процедури, розроблені для виявлення незвичайних взаємозв'язків і окремих статей, які можуть вказати на наявність суттєвих перекручень у проміжній фінансовій інформації. Ці процедури можуть включати аналіз відносних показників і статистичні методи, такі як трендовий або регресійний аналіз, із застосуванням або без застосування комп'ютеризованих методів;
• 6) розглядає проміжну фінансову інформацію і визначає, чи існують які-небудь факти, котрі залучили його увагу, які дають йому підстави вважати, що проміжна фінансова інформація не підготовлена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовних принципами фінансової звітності.

Аудитор може виконати найбільший обсяг процедур оглядової перевірки до підготовки проміжної фінансової інформації або в процесі її підготовки. Наприклад, він може поповнити останніми даними інформацію про діяльність підприємства і його середовищі, включаючи внутрішній контроль, або розглянути відповідні протоколи зборів акціонерів перед початком або в кінці проміжного періоду. Як процедур оглядової перевірки, які можуть бути виконані до початку підготовки проміжної фінансової інформації, допускається попереднє виявлення і розгляд значущих питань бухгалтерського обліку, що впливають на проміжну фінансову інформацію.

Аудитор, який проводить оглядову перевірку проміжної фінансової інформації, також може бути задіяний в проведенні аудиту щорічної фінансової звітності підприємства. Для зручності і ефективності аудитор може виконати певні аудиторські процедури одночасно з оглядової перевіркою проміжної фінансової інформації. Так, інформацію, отриману в результаті розгляду проколів зборів ради директорів у зв'язку з оглядом проміжної фінансової інформації, можна використовувати для цілей щорічного аудиту. Аудитор може також прийняти рішення про виконання в ході проміжної оглядової перевірки аудиторських процедур щодо значущих або незвичайних операцій, які мали місце протягом періоду, що перевіряється (об'єднання або реструктуризація бізнесу або значний обсяг дохідних операцій).

При проведенні оглядової перевірки проміжної фінансової інформації зазвичай немає необхідності підтверджувати запити про судові розгляди або позовах. Однак якщо відповідний факт привернув увагу аудитора і викликає у нього сумнів у тому, що проміжна фінансова інформація підготовлена відповідно до застосовних принципами фінансової звітності, він може звернутися безпосередньо до юриста підприємства для отримання відповідної інформації.

Аудитор повинен отримати докази того, що проміжна фінансова інформація відповідає лежачим в її основі бухгалтерськими даними або іншим підтвердженим даним або узгоджена з ними.

Аудитор повинен направити запити керівництву, з тим щоб дізнатися, виявило воно все події, що відбулися до дати підписання висновку щодо оглядової перевірки, які можуть вимагати внесення коригувань в проміжну фінансову інформацію або розкриття в ній відомостей. Такі запити не обов'язково проводити щодо подій, які відбулися після дати укладення, за підсумками оглядової перевірки.

Аудитору слід запросити керівництво, з тим щоб дізнатися, чи змінилася оцінка керівництва щодо спроможності суб'єкта господарювання безперервно продовжувати свою діяльність. Якщо в результаті такого запиту або інших оглядових процедур аудитору стає відомо про події або умов, які викликають значні сумніви в здатності підприємства продовжувати свою діяльність безперервно, то він повинен:

• • запросити керівництво про його плани щодо майбутніх дій на основі оцінки допущення про безперервність діяльності підприємства, здійсненності цих планів, а також про те, чи можливо поліпшення ситуації в результаті реалізації цих планів;
• • розглянути адекватність розкриття такої інформації у проміжній фінансовій інформації.

Події або умови, які викликають значні сумніви в здатності підприємства продовжувати свою діяльність безперервно, можуть бути виявлені в результаті направлення запитів керівництву або шляхом виконання інших оглядових процедур. Якщо такі події або умови привернули увагу аудитора, він запитує керівництво щодо його планів майбутніх дій, в тому числі планів по реалізації активів, взяття в борг грошових коштів або реструктуризації боргу, зменшення або відстрочки витрат або збільшення капіталу.

Якщо увагу аудитора залучив будь-якої факт, що викликає у нього сумнів у тому, чи повинні бути внесені суттєві поправки в проміжну фінансову інформацію, щоб він зміг зробити висновок, що вона підготовлена відповідно до застосовних принципами фінансової звітності, то він повинен зробити додаткові запити або виконати інші процедури, які дозволили б висловити думку в ув'язненні за оглядової перевірки. Наприклад, якщо результати оглядових процедур викликають у аудитора сумнів в тому, чи були відображені в обліку значущі угоди відповідно до застосовних принципами фінансової звітності, то він повинен виконати додаткові процедури, наприклад обговорити умови здійснення таких операцій зі старшим маркетологом або співробітниками бухгалтерської служби або розглянути умови договорів купівлі-продажу або інших господарських договорів.

Аудитор повинен оцінити, чи є невиправлені спотворення, які привернули його увагу, окремо або в сукупності істотними для проміжної фінансової інформації.

Оглядова перевірка, на відміну від аудиторського завдання, не призначена для забезпечення достатньої впевненості в тому, що проміжна фінансова інформація не містить суттєвих викривлень. Однак аудитор повинен оцінити (окремо або в сукупності) спотворення, які привернули його увагу, включаючи неадекватне розкриття інформації, і визначити, чи потрібно внести суттєві поправки в проміжну фінансову інформацію, щоб можна було зробити висновок про те, що вона підготовлена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовних принципами фінансової звітності.

Аудитор використовує професійне судження при оцінці суттєвості будь-яких помилок, не виправлених підприємством. Він розглядає характер, причини, кількість і період виникнення спотворень (виникли в попередньому звітному році або в проміжному періоді поточного звітного року), а також потенційний вплив спотворень на наступні проміжні або звітні періоди.

Аудитор визначає обсяг спотворень, нижче якого вони не можуть бути оцінені в сукупності, якщо передбачає, що сукупність таких спотворень явно не зробить істотного впливу на проміжну фінансову інформацію. При цьому аудитор повинен враховувати, що рівень суттєвості визначається і з кількісної, і з якісної точок зору і що спотворення в відносно незначних кількостях можуть зробити істотний вплив на проміжну фінансову інформацію.

Аудитор повинен отримати від следующіе письмові заяви і роз'яснення. Керівництво:

• • підтверджує свою відповідальність за розробку і впровадження системи внутрішнього контролю, що запобігає і усуває факти шахрайства та помилок;
• • підтверджує, що проміжна фінансова інформація підготовлена та представлена відповідно до застосовних принципами фінансової звітності;
• • покладається на те, що вплив невиправлених викривлень, оцінених аудитором в процесі оглядової перевірки, є несуттєвим (як окремо, так і в сукупності) для проміжної фінансової інформації в цілому. Узагальнення таких статей повинно бути включено в письмову заяву або додана до нього;
• • підтверджує, що розкрило аудитору всі значущі факти шахрайських дій або підозр у шахрайстві, які можуть негативно вплинути на діяльність підприємства;
• • підтверджує, що розкрило аудитору результати оцінки ризику того, що проміжна фінансова інформація може бути істотно викривлена в результаті шахрайства;
• • підтверджує, що розкрило аудитору всі факти істотного відомого або можливого недотримання законодавства або нормативних актів, наслідки яких повинні бути розглянуті при підготовці проміжної фінансової інформації;
• • підтверджує, що розкрило аудитору всі значущі події, що відбулися після звітної дати і до дати підписання висновку щодо оглядової перевірки, які можуть вимагати внесення поправок в проміжну фінансову інформацію або розкриття в ній відомостей про ці події.

Аудитор повинен отримати додаткові заяви від керівництва з питань, що стосуються особливостей бізнесу підприємства або галузі, в якій воно функціонує.

Аудитор повинен вивчити іншу інформацію, яка супроводжує проміжної фінансової інформації, щоб встановити, чи суперечить істотним чином така інформація проміжної фінансової інформації.

При виявленні істотних невідповідностей аудитор повинен розглянути необхідність внесення поправок в проміжну фінансову інформацію або в іншу інформацію:

• • якщо необхідно внести поправки в проміжну фінансову інформацію, але керівництво відмовляється їх внести, аудитор повинен прийняти рішення про включення відповідного висновку в висновок щодо оглядової перевірки;
• • якщо необхідно внести поправки в іншу інформацію, але керівництво відмовляється їх внести, то аудитор повинен прийняти рішення про включення в висновок щодо оглядової перевірки додаткового параграфа, в якому містилося б суттєва невідповідність, або вжити інших дії, наприклад відмовити у видачі висновку або відмовитися від виконання завдання.

Якщо факт, який привернув увагу аудитора, дає йому підстави вважати, що інша інформація містить суттєве спотворення, він повинен обговорити дане питання з керівництвом підприємства.

При ознайомленні з іншою інформацією аудитор може звернути увагу на явне істотне спотворення фактів. В ході обговорення з керівництвом підприємства аудитору необхідно визначити, чи достовірні інша інформація і відповіді керівництва на запити, чи обгрунтовані різні судження і думки і чи слід вимагати від керівництва консультації з відповідним третьою особою, щоб прийняти рішення щодо явного спотворення фактів. Якщо, на думку аудитора, необхідно внести поправки в звітність для коригування суттєвого викривлення фактів, а керівництво відмовляється це зробити, то йому варто повідомити про виниклу ситуацію особам, які відповідають за управління, або проконсультуватися з юристом.

У разі, коли в результаті оглядової перевірки проміжної фінансової інформації увагу аудитора залучив будь-якої факт, який дає йому підстави вважати, що в проміжну фінансову інформацію необхідно внести суттєві поправки, щоб зробити висновок, що вона підготовлена відповідно до застосовних принципами фінансової звітності, аудитор повинен повідомити про це керівництву відповідного рівня.

Якщо аудитор вважає, що керівництво не реагує відповідним чином протягом прийнятного періоду часу, йому повинні бути проінформовані про дану ситуацію осіб, що відповідають за управління. Інформація повинна бути повідомлена своєчасно в усній або письмовій формі. Форма подання інформації залежить від її характеру і значимості.

Якщо, з точки зору аудитора, особи, відповідальні за управління, також не реагують відповідним чином протягом прийнятного періоду часу, то він повинен розглянути:

• - Необхідність модифікації укладення;
• - Можливість відмови від проведення оглядової перевірки;
• - Можливість складання з себе обов'язків по аудиторській перевірці щорічної фінансової звітності.

Крім того, якщо в результаті виконання оглядової перевірки проміжної фінансової інформації увагу аудитора залучили факти, які вказують на передбачуване шахрайство або недотримання законодавства та нормативних актів, він повинен своєчасно повідомити про це керівництву відповідного рівня.

Аудитор подає письмову висновок за результатами оглядової перевірки. У ньому передбачені такі основні елементи:

• • назва;
• • адресат;
• • вказівка на перевірену проміжну фінансову інформацію, включаючи назву кожного звіту, що міститься в повному або скороченому комплекті фінансової звітності, а також вказівку на дату або період, до яких відноситься проміжна фінансова інформація;
• • заяву про відповідальність керівництва за підготовку і об'єктивне уявлення проміжної фінансової інформації відповідно до встановлених принципами фінансової звітності - якщо проміжна фінансова інформація включає повний комплект фінансової звітності загального призначення, підготовленої відповідно до встановлених принципами фінансової звітності для забезпечення об'єктивного уявлення;
• • заяву про відповідальність керівництва за підготовку та подання проміжної фінансової інформації відповідно до встановлених принципами фінансової звітності - у всіх інших випадках;
• • заяву про відповідальність аудитора за висловлення думки про проміжної фінансової інформації на підставі проведеної оглядової перевірки;
• • заяву про те, що оглядова перевірка проміжної фінансової інформації була проведена відповідно до міжнародного стандарту для завдань по оглядовим перевірок;
• • заяву про те, що оглядова перевірка обмежується головним чином направленням запитів особам, відповідальним за бухгалтерські та фінансові питання, і виконанням аналітичних та інших оглядових процедур;
• • заяву про те, що оглядова перевірка менша за обсягом, ніж аудит, проведений відповідно до MCA, і, отже, аудитор в результаті проведення оглядової перевірки не забезпечує впевненості в тому, що будуть виявлені всі істотні питання, як при аудиторській перевірці, а також про те, що аудиторський думка не виражено;
• • висновок про те, залучили чи увагу аудитора будь-які факти, що дають підставу вважати, що проміжна фінансова інформація не представлена достовірно і об'єктивно або не представлена достовірно в усіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених принципами фінансової звітності (включаючи посилання на юридичні норми або країну походження принципів фінансової звітності, якщо в якості застосовних принципів фінансової звітності не вибрані МСФЗ), - якщо проміжна фінансова інформація включає повний комплект фінансової звітності загального призначення, підготовленої відповідно до застосовних принципами фінансової звітності для забезпечення об'єктивного уявлення;
• • висновок про те, залучили чи увагу аудитора будь-які факти, що дають підставу вважати, що проміжна фінансова інформація не підготовлена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовних принципами фінансової звітності (включаючи посилання на юридичні норми або країну походження принципів фінансової звітності, якщо в як можна застосувати принципів фінансової звітності не вибрані МСФЗ), - у всіх інших випадках;
• • дата складання звіту;
• • місце знаходження аудитора в країні, в якій він здійснює практичну діяльність (або юридичні норми, згідно з якими аудитор здійснює практичну діяльність);
• • підпис аудитора.

Аудитор повинен висловити думку з застереженням або негативну думку, в разі якщо факт, що привернув його увагу, дає підставу вважати, що в проміжну фінансову інформацію повинні бути внесені суттєві поправки для того, щоб можна було зробити висновок, що вона підготовлена в усіх суттєвих аспектах в згідно з чинними принципами фінансової звітності.

У разі, коли аудитор не здатний завершити оглядову перевірку, він повинен повідомити в письмовій формі керівництву відповідного рівня і особам, які відповідають за управління, причини, за якими оглядова перевірка не може бути завершена належним чином. До таких причин, зокрема, відноситься обмеження обсягу оглядової перевірки з боку керівництва підприємства, що перевіряється.

Якщо в проміжній фінансовій інформації були розкриті відповідні відомості, аудитор повинен включити до висновку по оглядовій перевірці пояснює параграф, що відображає істотну невизначеність щодо подій або умов, які викликають значне сумнів в здатності підприємства безперервно продовжувати свою діяльність.

У разі виникнення невизначеності, яка викликає у аудитора значне сумнів в здатності підприємства продовжувати свою діяльність безперервно, він повинен висловити думку з застереженнями або негативну думку.

На закінчення по оглядовій перевірці необхідно включити параграф, що відображає істотну невизначеність (відмінну від проблеми безперервно діючого підприємства), яка привернула увагу аудитора, яка залежить від майбутніх подій і здатна вплинути на проміжну фінансову інформацію.

Аудитор зобов'язаний підготувати достатню і належним чином оформлену документацію з огляду, яка послужить основою для висновків аудитора і забезпечить доказ того, що оглядова перевірка була проведена у відповідності до міжнародного стандарту для завдань по оглядовим перевірок, а також до законодавчих і нормативних вимог.