Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

ВИКОРИСТАННЯ РОБОТИ ТРЕТІХ ОСІБ В АУДИТІ

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

  • • чинники, що призводять до використання роботи третіх осіб в аудиті;
  • • порядок використання результатів роботи третіх осіб;
  • • процедури підтвердження роботи третіх осіб;
  • • цілі використання роботи третіх осіб;
  • • методи оцінки роботи третіх осіб;
  • • необхідність проведення експертних робіт;
  • • події і умови, які можуть служити причиною виникнення серйозних підстав для залучення до роботи експерта;

вміти

  • • оцінювати достатність і доречність аудиторських процедур, зроблених іншими аудиторами;
  • • оцінювати результати експертизи і їх вплив на аудиторську думку;
  • • оцінювати можливість і види модифікації висновки, виходячи зі звіту третіх осіб;

володіти навичками

• використання результатів аудиторських перевірок інших аудиторів, внутрішніх аудиторів та експертів.

Ключові слова: головний аудитор, інший аудитор, внутрішній аудитор, експерт, модифікація висновку.

Використання роботи іншого аудитора

У разі якщо у аудитора виникає необхідність звернутися до результатів роботи іншого аудитора, його дії регулюються MCA 600 "Використання роботи іншого аудитора", де відображені дії аудитора при підготовці висновку щодо фінансової звітності суб'єкта і дан порядок використання результатів роботи іншого аудитора, який перевіряє фінансову інформацію , представлену одним або декількома компонентами і включену в фінансову звітність суб'єкта. У цьому стандарті вказується, що головний аудитор при розробці плану і програми аудиту треба враховувати компетентність іншого аудитора, який бере участь в перевірці; завдання аудитору повинні регламентуватися з урахуванням його кваліфікації, досвіду і можливості виконання завдання. Даний стандарт присвячений також питань координації та дотримання принципів субординації роботи аудитів всередині аудиторської групи.

MCA 600 розкриває зміст основних понять:

  • головний аудитор - це аудитор, який відповідає за підготовку звіту (висновку) щодо фінансової звітності суб'єкта в разі, коли така звітність містить фінансову інформацію по одному або декільком компонентам, які перевіряє інший аудитор;
  • інший аудитор - аудитор, який не є головним і несе відповідальність за підготовку висновку щодо фінансової інформації компонента, включеної у фінансову звітність, що перевіряється головним аудитором. Поняттям "інший аудитор" позначають як аудиторів, що підкоряються головному аудитору і працюють усередині групи, так і аудиторів, які провели перевірку в минулі періоди, яким можуть бути зроблені запити щодо порядку проведення перевірки, а також аудиторів афілійованих осіб, пов'язаних з підприємством, що перевіряється економічним суб'єктом.

У розділі "Прийняття призначення в якості головного аудитора" фахівець визначає, чи зможе він провести аудиторську перевірку економічного суб'єкта в якості головного аудитора. Останній повинен враховувати наступні компоненти:

  • • значимість фінансової звітності, що перевіряється головним аудитором;
  • • знання головним аудитором бізнесу компонентів фірми;
  • • ризик суттєвих перекручень у фінансовій звітності компонентів, що перевіряються іншим аудитором;
  • • склад і обсяг додаткових процедур, які передбачені MCA 600 щодо компонентів, аудіруемих іншим аудитором, і результатом яких є значна участь головного аудитора в перевірці компонентів.

Розділ "Процедури, що виконуються головним аудитором" комментірует порядок планування головним аудитором порядок виконання аудиторських процедур іншими аудиторами, які беруть участь у перевірці всередині групи. У зв'язку з цим головний аудитор повинен проаналізувати професійну компетентність іншого аудитора, а також виконати процедури для отримання достатніх і доречних аудиторських доказів того, що робота іншого аудитора відповідає цілям головного аудитора в контексті конкретного завдання. Головний аудитор повинен поставити іншого аудитора до відома про вимоги незалежності в відношенні як суб'єкта, так і його окремих філій і представництв та отримати письмову заяву, що підтверджує дотримання цих вимог. Стандартом передбачено право головного аудитора обходитися без додаткових процедур контролю робочої документації іншого аудитора, якщо головний аудитор отримав достатні відповідні аудиторські докази того, що інший аудитор у своїй роботі дотримується прийнятною політики та процедур контролю якості роботи. Від головного аудитора вимагається, щоб він брав до уваги значущі результати, отримані іншим аудитором. Головний аудитор може також прийняти рішення про необхідність додаткової перевірки облікових документів або фінансової інформації компонента. Подібну перевірку може виконувати головний або інший аудитор в залежності від обставин. В обов'язки головного аудитора також входить оформлення виконаних процедур і отриманих висновків (наприклад, головний аудитор може проаналізувати робочі документи іншого аудитора, дати свої коментарі і зробити самостійні висновки за результатами проведеного аудиту).

У розділі "Співробітництво між аудиторами" говориться, що інший аудитор, знаючи, в якому контексті головний аудитор буде використовувати його роботи, повинен співпрацювати з ним. Аналогічним чином інший аудитор повинен бути проінформований про будь-яких аспектах, про які стало відомо головному аудитору і які можуть серйозно вплинути на роботу іншого аудитора.

Розділ "Питання, які потребують розгляду при складанні звіту (висновку)" висвітлює питання координації роботи аудиторів. Якщо головний аудитор приходить до висновку, що роботу іншого аудитора не можна використовувати, а сам головний аудитор не може виконати достатні додаткові процедури щодо фінансової інформації компонентів, перевірених іншим аудитором, головний аудитор повинен висловити думку з застереженням або відмовитися від висловлення думки, оскільки існує обмеження обсягу аудиторської перевірки. Якщо аудитор має намір видать модифіковане аудиторський висновок, головний аудитор повинен проаналізувати, чи мають застереження такий характер і настільки вони значущі для звітності економічного суб'єкта, що необхідно модифікувати висновок головного аудитора.

У розділі "Розподіл відповідальності" відзначено, що національні правила деяких країн дозволяють головному аудитору формувати аудиторський думку про фінансову звітність суб'єкта в цілому виключно на основі звітів іншого аудитора по одному або декільком компонентам. Якщо головний аудитор надходить таким чином, в його укладенні повинні бути чітко вказані цей факт і значимість тієї частини фінансової звітності, яка була перевірена іншим аудитором.

У розділі "Перспективи державного сектора" міститься інформація про те, що основні принципи даного стандарту застосовуються при аудиторській перевірці фінансової звітності в державному секторі, однак необхідні додаткові рекомендації з деяких інших питань, що виникають при використанні роботи іншого аудитора в державному секторі (наприклад, якщо законодавством пропонується дотримання конкретних аудиторських стандартів, головний аудитор суб'єкта державного сектору повинен забезпечити їх дотримання іншим аудитором).

На основі MCA 600 розроблені ПСАД "Використання роботи іншого аудиторської організації", яким встановлено вимоги до дій аудиторської організації або аудитора, що працює самостійно як індивідуального підприємця, у випадках, коли аудиторська організація проводить аудит бухгалтерської звітності, що включає в себе показники одного або декількох підрозділів , аудіруемих іншою аудиторською організацією.

 
<<   ЗМІСТ   >>