Розробка плану аудиту

Аудитор повинен розробити план аудиту. План детальний порівняно із загальною стратегією аудиту і включає в себе характер, терміни виконання і масштаб аудиторських процедур, які необхідно виконати членам команди за проектом. План містить опис:

• - Характеру, термінів виконання та масштабу запланованих процедур по оцінці ризику, як визначено в MCA 315;
• - Характеру, термінів виконання та масштабу запланованих подальших аудиторських процедур на рівні тверджень, як визначено в MCA 330;
• - Інших запланованих аудиторських процедур, які повинні бути виконані, щоб угода відповідало вимогам MCA;
• - Роботи по нагляду і перевірки робіт, що проводяться, які варіюються в залежності від розміру і складності організаційної структури суб'єкта, від виділених областей (об'єктів) аудиту, від оцінки ризиків суттєвого викривлення для кожної області, від компетенції членів команди. Більш докладний посібник з нагляду і перевірки аудиторської перевірки містять MCA 220.

Коли аудит повністю виконується партнером по проекту, питання, пов'язані з наглядом за членами команди за проектом і перевіркою їх роботи, навіть не виникають. У таких випадках партнер по проекту, особисто виконавши всі роботи, знає про всі істотні аспекти. У разі дуже складних або незвичайних питань, коли аудит виконується індивідуальним аудитором, бажано запланувати отримання консультацій у інших аудиторів, що володіють необхідним досвідом, або у професійній аудиторської організації.

Безперервність процесу планування

Аудитор в міру необхідності повинен оновлювати і змінювати загальну стратегію і план аудиту в ході роботи. Наприклад, в результаті несподіваних подій, змін в умовах або доказів, отриманих в результаті аудиторських процедур, може знадобитися модифікувати загальну стратегію і план аудиту і, отже, запланований характер, терміни виконання і масштаб аудиторських процедур на основі переглянутої оцінки ризиків. Це може статися, коли увага аудитора привертає інформація, значно відрізняється від тієї, яка була доступна, коли аудитор планував процедури. Наприклад, в результаті перевірки по суті можуть з'явитися аудиторські докази, що суперечать доказам, отриманим в результаті тестування засобів контролю.

Встановлення загальної стратегії і детального плану аудиту в силу необхідності не можуть бути процесами, що здійснюються роздільно або послідовно, вони тісно взаємопов'язані, оскільки зміни в одному з них можуть привести до необхідності внести відповідні зміни в інший.

Документація. Аудитор зобов'язаний включити в аудиторську документацію:

• - Загальну стратегію аудиту, фіксуючу значні питання, загальний масштаб і терміни проведення аудиту;
• - План аудиту, в якому містяться характер і терміни виконання аудиторських процедур запланованих у відповідь на оцінені ризики. План може мати стандартну форму програми, скоригованої відповідно до особливостей суб'єкта;
• - Будь-які істотні зміни, внесені в ході угоди з аудиту в загальну стратегію аудиту або план аудиту, а також причини внесення таких змін.

Документування також служить свідченням належного планування аудиторських процедур, які можуть бути перевірені і схвалені до їх виконання. Документи повинні пояснювати, чому були зроблені значні зміни, і містити загальну стратегію і план аудиту, які були в кінцевому підсумку прийняті. Таким чином, документи відображають відповідні дії на значні зміни, що відбуваються в ході аудиту.

Для малих підприємств повинна бути задокументована загальна стратегія аудиту та може використовуватися стандартна програма або перелік контрольних процедур, складена виходячи з припущення про невелике число дій з контролю, які необхідно виконати.

Додаткові аспекти, характерні для первинних угод з аудиту

Мета планування аудиту одна як для первинного, так і для повторюваного аудиту. Однак при первинному аудиті може знадобитися збільшити обсяг робіт з планування, так як у аудитора немає минулого досвіду щодо суб'єкта, який зазвичай розглядається при плануванні періодичного угоди. Для первинного аудиту аудитор може розглянути додаткові питання при розробці загальної стратегії і плану аудиту, в тому числі:

• - Результати попереднього аудиту, якщо це не заборонено законом;
• - Застосовувані принципи бухгалтерського обліку та інформованість про них керівних осіб суб'єкта;
• - Аудиторські процедури, необхідні для отримання достатнього і належного аудиторського докази щодо початкових сальдо;
• - Інші процедури, передбачені системою контролю якості фірми щодо первинних угод з аудиту (наприклад, система контролю якості в фірмі може передбачати участь іншого партнера або старшого співробітника для огляду загальної стратегії аудиту до початку виконання значних аудиторських процедур або для огляду звітів (висновків) до їх випуску).