Міжнародні стандарти аудиторської діяльності
Оскільки МФБ - за визначенням організація міжнародна, офіційною мовою для усіх випущених нею документів є англійська.
На російську мову MCA на пострадянському просторі були переведені кілька разів. У Росії перше офіційне видання MCA і Кодексу етики Міжнародної федерації бухгалтерів було представлено в 2000 р, друге - в 2002 р [1] Концептуально ці переклади відповідали MCA в редакціях 1999 і 2001 гг. відповідно. Слід зазначити, що безпосередньо МФБ з періодичністю приблизно раз на рік випускає збірку актуальних, а також прийнятих, але не вступили в силу MCA і ПМАП [2] . Робота над вдосконаленням MCA ведеться постійно.
Стосовно другого офіційного видання MCA в Росії наведено перелік MCA і ПМАП (табл. 1.1).
Таблиця 1.1. Перелік MCA і ПМАП-2001
|
№ п / п
|
номер MCA
|
Найменування розділів і стандартів
|
|
Вступні аспекти (100 - 199)
|
|
1
|
100
|
Завдання, що забезпечують впевненість
|
|
2
|
120
|
Основні принципи Міжнародних стандартів аудиту
|
|
Обов'язки (200 - 299)
|
|
3
|
200
|
Мета і загальні принципи, що регулюють аудит фінансової звітності
|
|
4
|
210
|
Умови аудиторських завдань
|
|
5
|
220
|
Контроль якості роботи в аудиті
|
|
6
|
230
|
документування
|
|
7
|
240
|
Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності
|
|
8
|
240А
|
Шахрайство і помилка
|
|
9
|
250
|
Облік законів і нормативних актів при аудиті фінансової звітності
|
|
10
|
260
|
Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями
|
|
Планування (300 - 399)
|
|
11
|
300
|
планування
|
|
12
|
310
|
знання бізнесу
|
|
13
|
320
|
Суттєвість в аудиті
|
|
Внутрішній контроль (400 - 499)
|
|
14
|
400
|
Оцінка ризиків і внутрішній контроль
|
|
15
|
401
|
Аудит в середовищі комп'ютерних інформаційних систем
|
|
16
|
402
|
Облік при аудиті особливостей суб'єктів, що використовують обслуговуючі організації
|
|
Аудиторські докази (500 - 599)
|
|
17
|
500
|
аудиторські докази
|
|
18
|
501
|
Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей
|
|
19
|
505
|
зовнішні підтвердження
|
|
20
|
510
|
Первинні завдання - початкове сальдо
|
|
21
|
520
|
аналітичні процедури
|
|
22
|
530
|
Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркового тестування
|
|
23
|
540
|
Аудит оціночних значень
|
|
24
|
550
|
пов'язані сторони
|
|
25
|
560
|
наступні події
|
|
26
|
570
|
безперервність діяльності
|
|
27
|
580
|
заяви керівництва
|
|
|
|
Використання роботи третіх осіб (600 - 699)
|
|
28
|
600
|
Використання роботи іншого аудитора
|
|
29
|
610
|
Розгляд роботи внутрішнього аудиту
|
|
30
|
620
|
Використання роботи експерта
|
|
Аудиторські висновки та підготовка звітів (висновків) (700-799)
|
|
31
|
700
|
Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності
|
|
32
|
700А
|
Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності
|
|
33
|
710
|
порівнянні значення
|
|
34
|
720
|
Інша інформація в документах, що містять проаудированную фінансову звітність
|
|
Спеціалізовані області (800 - 899)
|
|
35
|
800
|
Аудиторський звіт (висновок) по аудиторським завданням для спеціальних цілей
|
|
36
|
810
|
Дослідження очікуваної фінансової інформації
|
|
Супутні послуги (900 - 999)
|
|
37
|
910
|
Завдання по оглядової перевірки фінансової звітності
|
|
38
|
920
|
Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації
|
|
39
|
930
|
Завдання по компіляції фінансової інформації
|
|
Положення з міжнародної аудиторської практики (1000-1100)
|
|
40
|
1000
|
Процедури міжбанківського підтвердження
|
|
|
|
Додатки 1-3 до предмету 400:
|
|
41
|
1001
|
Середа ІТ - Автономні персональні комп'ютери
|
|
42
|
тисячі дві
|
Середа ІТ - Онлайнові комп'ютерні системи
|
|
43
|
1003
|
Середа ІТ - Системи баз даних
|
|
44
|
1004
|
Взаємовідносини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами
|
|
45
|
1005
|
Особливості аудиту малих підприємств
|
|
46
|
1006
|
Аудит міжнародних комерційних банків
|
|
47
|
1008
|
Оцінка ризиків і система внутрішнього контролю - характеристики комп'ютерних інформаційних систем (КІС) і пов'язані з ними питання
|
|
48
|
1009
|
Методи аудиту з допомогою комп'ютерів
|
|
49
|
1010
|
Врахування екологічних питань при аудиті фінансової звітності
|
|
50
|
1012
|
Аудит похідних фінансових інструментів
|
|
|
|
|
|
На жаль, за минуле десятиліття в Росії офіційно і повністю MCA більше не переводили, і згаданий вище варіант перекладу продовжує залишатися офіційним. Існують, однак, більш пізні переклади на російську мову, виконані в країнах СНД і визнані МФБ (наприклад, на Україні і в Республіці Казахстан). Зокрема, фахівцями Аудиторської палати Республіки Казахстан переклади були здійснені тричі (у 2006, 2008 і 2009 рр .; їх тексти розміщені на офіційному інтернет-сайті зазначеної організації). Як випливає з інформації МФБ [3] , в Росії фахівцями Російської колегії аудиторів ведуться роботи по переводу ( "in progress") MCA в редакції 2010 року на російську мову, але коли вони будуть завершені - неясно.
Як зазначалося вище, у багатьох країнах світу MCA використовуються або безпосередньо, або в якості основи для розробки національних стандартів аудиту. У табл. 1.2 представлений перелік MCA і ПМАП станом на середину 2012 р [4]
MCA призначені для застосування при наданні різних аудиторських послуг, в тому числі при аудиті фінансової звітності, аудит іншої інформації та надання супутніх послуг. ПМАП розробляються з метою надання практичної допомоги аудиторам у дотриманні стандартів і забезпечення належної аудиторської практики. Ці положення не мають сили стандартів, вони грають роль, подібну до так званими ПКІ ( "Професійними коментарями і інтерпретаціями") в МСФЗ.
Таблиця 1.2. Перелік МСА-2012
|
№
п / п
|
номер
MCA
|
Найменування розділів і стандартів
|
|
|
|
Кодекс етики професійних бухгалтерів МФБ
|
|
|
|
Ключові параметри
|
|
|
|
Міжнародні стандарти з контролю якості (1 - 99)
|
|
1
|
1
|
Контроль якості роботи аудиторських організацій, які проводять аудиторські та оглядові перевірки фінансової звітності, виконують інші завдання, що гарантують достовірність, і надають супутні послуги
|
|
|
|
структура
|
|
|
|
Концептуальні засади завдань, які гарантують достовірність
|
|
|
|
Аудит ретроспективної (історичної) фінансової інформації (100 - 999)
|
|
|
|
Загальні принципи і обов'язки (200 - 299)
|
|
2
|
200
|
Основні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до MCA
|
|
3
|
210
|
Узгодження умов аудиторських завдань
|
|
4
|
220
|
Контроль якості аудиту фінансової звітності
|
|
5
|
230
|
Аудиторська документація
|
|
6
|
240
|
Обов'язки аудитора з розгляду шахрайства і помилок при аудиті фінансової звітності
|
|
7
|
250
|
Облік законів і нормативних актів при аудиті фінансової звітності
|
|
8
|
260
|
Повідомлення аспектів аудиту керівництву і представникам власника
|
|
9
|
265
|
Повідомлення про недоліки в системі внутрішнього контролю керівництву і представникам власника
|
|
|
|
Оцінка ризиків і відповідні їм дії (300 - 499)
|
|
10
|
300
|
Планування аудиту фінансової звітності
|
|
11
|
315
|
Визначення та оцінка ризиків виникнення суттєвих викривлень через розуміння діяльності аудируемого особи і його середовища
|
|
12
|
320
|
Істотність при плануванні та проведенні аудиту
|
|
13
|
330
|
Дії аудитора відповідно до оціненими ризиками
|
|
14
|
402
|
Особливості аудиту підприємства, що використовує послуги обслуговуючої організації
|
|
15
|
450
|
Аналіз і оцінка спотворень, виявлених в ході аудиту
|
|
|
|
Аудиторські докази (500 - 599)
|
|
16
|
500
|
аудиторські докази
|
|
17
|
501
|
Аудиторські докази -додаткове розгляд особливих статей
|
|
18
|
505
|
зовнішні підтвердження
|
|
19
|
510
|
Первинні аудиторські завдання - початкові сальдо (вхідні залишки)
|
|
20
|
520
|
аналітичні процедури
|
|
21
|
530
|
Аудиторська вибірка
|
|
22
|
540
|
Аудит оціночних значень, включаючи оцінку за справедливою вартістю, і пов'язані з ними розкриття інформації в звітності
|
|
23
|
550
|
пов'язані сторони
|
|
24
|
560
|
наступні події
|
|
25
|
570
|
безперервність діяльності
|
|
26
|
580
|
Письмові заяви керівництва
|
|
|
|
Використання роботи третіх осіб (600 - 699)
|
|
27
|
600
|
Аудит фінансової звітності групи компаній (включаючи використання роботи інших аудиторів)
|
|
28
|
610
|
Використання роботи внутрішніх аудиторів
|
|
29
|
620
|
Використання роботи експерта
|
|
|
|
Аудиторські висновки та підготовка висновків (700 - 799)
|
|
30
|
700
|
Вираз думки і підготовка висновку щодо фінансової звітності
|
|
31
|
705
|
Модифікації думки в ув'язненні незалежного аудитора
|
|
32
|
706
|
Привертає увагу частина і частина, яка містить інші факти в ув'язненні незалежного аудитора
|
|
33
|
710
|
Порівнянна інформація - порівняльні показники і порівняльна фінансова звітність
|
|
34
|
720
|
Обов'язки аудитора з розгляду іншої інформації в документах, що містять проаудированную фінансову звітність
|
|
|
|
Спеціалізовані області (800 - 899)
|
|
35
|
800
|
Особливості аудиту фінансової звітності спеціального призначення
|
|
36
|
805
|
Особливості аудиту окремих фінансових звітів та специфічних елементів, рахунків або статей фінансової звітності
|
|
37
|
810
|
Завдання з підготовки висновку по короткій (скороченої, стислій) фінансової звітності
|
|
|
|
Положення з міжнародної аудиторської практики (1000-1999)
|
|
38
|
1000
|
Процедури міжбанківського підтвердження
|
|
39
|
1004
|
Взаємовідносини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами банків
|
|
40
|
1005
|
Особливості аудиту малих підприємств
|
|
41
|
1006
|
Аудит фінансової звітності банків
|
|
42
|
1010
|
Врахування екологічних питань при аудиті фінансової звітності
|
|
43
|
1012
|
Аудит похідних фінансових інструментів
|
|
44
|
1013
|
Електронна торгівля - вплив на аудит фінансової звітності
|
|
45
|
1014
|
Підготовка аудиторських висновків при перевірці на відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності
|
|
|
|
Міжнародні стандарти по оглядовим перевірок (2000-2699)
|
|
46
|
2400
|
Завдання по оглядової перевірки фінансової звітності
|
|
47
|
2410
|
Оглядова перевірка проміжної фінансової інформації, виконана незалежним аудитором організації
|
|
|
|
Міжнародні стандарти по завданнях, що гарантує достовірність (3000 -36991:
|
|
|
|
Застосовуються до всіх завдань, що гарантує достовірність (3000 - 3399)
|
|
48
|
3000
|
Завдання, що гарантують достовірність, відмінні від аудитів або оглядових перевірок ретроспективної фінансової інформації
|
|
|
|
Стандарти по специфічних питань (3400 - 3699)
|
|
49
|
3400
|
Перевірка прогнозної (очікуваної) фінансової інформації
|
|
50
|
3402
|
Звіти за результатами перевірок систем контролю сервісних (обслуговуючих) організацій
|
|
|
|
Міжнародні стандарти по супутнім послугам (4000-4699)
|
|
51
|
4400
|
Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації
|
|
52
|
4410
|
Завдання по компіляції фінансової інформації
|
Як випливає з наведеної таблиці, MCA поділені на 11 розділів, включаючи ПМАП. Кодекс етики (див. Гл. 3) і глосарій термінів (докладніше про це див. Параграф 4.1) формально не є розділами MCA, однак Кодекс етики, як правило, включається МФБ в офіційні щорічні збірники MCA. Порівняння змісту табл. 1.1 і 1.2 дозволяє в певній мірі оцінити значущість тих змін, які зазнали MCA за останнє десятиліття.
Перший розділ поточної редакції MCA " Міжнародні стандарти з контролю якості" містить один стандарт (розділ розглянуто в гл. 4).
Другий розділ "Загальні принципи і обов'язки" складається з восьми стандартів, присвячених загальних питань проведення аудиту. У них розглянуті основні цілі незалежного аудитора, питання узгодження умов виконання аудиторських завдань, здійснення контролю якості аудиту фінансової звітності, оформлення робочої (зовнішньої і внутрішньої) аудиторської документації, розгляду шахрайства і помилок при аудиті фінансової звітності, обліку нормативних актів при аудиті фінансової звітності, повідомлення аспектів аудиту керівництву аудіруемих осіб і представників їх власників і т.д. Детальніше стандарти цього розділу розглянуті в гл. 5.
Третій розділ " Оцінка ризиків і відповідні їм дії" представлений шістьма стандартами, що відносяться до планування аудиторської перевірки та оцінки ризиків суттєвого викривлення інформації. Стандарти цього розділу розглянуті в гл. 6.
Четвертий розділ " Аудиторські докази " охоплює 11 стандартів, присвячених найважливішим аспектам проведення аудиту: методам збору аудиторських доказів, аналітичним процедурам, аудиторської вибіркою, використання оціночних значень у бухгалтерському обліку, перевірці принципу безперервності діяльності та ін. Стандарти цього розділу розглянуті в гл. 7.
П'ятий розділ "Використання роботи третіх осіб" включає в себе три стандарти, в яких розглядаються питання використання при проведенні аудиту роботи експертів, внутрішнього аудиту та інших (відмінних від основної) аудиторських фірм. Детально стандарти цього розділу розглянуті в гл. 8.
Шостий розділ " Аудиторські висновки та підготовка висновків" - це п'ять стандартів, присвячених питанням складання аудиторами висновків і висновків за підсумками виконаних аудиторських завдань. Стандарти цього розділу розглянуті в гл. 9.
Сьомий розділ " Спеціалізовані області", що складається з трьох стандартів, містить матеріали, присвячені проведенню аудиту фінансової звітності спеціального призначення, аудиту окремих фінансових звітів та специфічних елементів, рахунків або статей фінансової звітності, а також скороченою (спрощеною) фінансової звітності.
Восьмий розділ "Положення з міжнародної аудиторської практики" включає в себе вісім положень. Тут розглянуті особливості проведення аудиту фінансової звітності банків і інвестиційних інститутів, аудиту малих економічних суб'єктів, інтернет-магазинів, аудиту на відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності та відображення в звітності та ін. Детальніше цей розділ розглянуто в гол. 10.
У дев'ятому розділі " Міжнародні стандарти по оглядовим перевірок" - два стандарти, присвячених оглядовим перевірок річної і проміжної фінансової звітності.
Десятий розділ " Міжнародні стандарти по завданнях, що гарантує достовірність" містить три стандарти. Тут розглянуті завдання, що гарантують достовірність, відмінні від аудитів або оглядових перевірок ретроспективної фінансової інформації. Крім того, розглянуті питання щодо перевірки прогнозної фінансової інформації, а також систем внутрішнього контролю сервісних (обслуговуючих) організацій, наприклад здійснюють ведення бухгалтерського обліку у клієнта (по відношенню до аудитора).
Одинадцятий розділ "Міжнародні стандарти по супутнім послугам" представлений двома стандартами, присвяченими питанням надання супутніх аудиту послуг - по виконанню узгоджених процедур щодо фінансової інформації та компіляції фінансової інформації.
|
Аудит та Бухоблік 
