Повна версія

Головна arrow Банківська справа arrow Банківська справа

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС БАНКУ

Оцінка фінансової стійкості комерційного банку на основі його балансу

Аналіз оцінки показників бухгалтерського балансу комерційного банку пов'язаний з вивченням фінансово-економічних результатів діяльності банку, виявленням чинників, тенденцій і пропорцій господарських процесів, обгрунтуванням напрямків розвитку банку. У сучасних умовах різко зростає значення глибокого аналізу фінансової стійкості кредитних організацій в зв'язку з активним впровадженням з 2004 р в практику роботи російських комерційних банків міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). При проведенні оцінки фінансової стійкості необхідно слідувати тим же принципам, що використовуються в бухгалтерському обліку при складанні фінансової звітності відповідно до МСФЗ (принципам переважання змісту над формою, обачності і суттєвості). Крім МСФЗ банки подають звіт в Банк Росії відповідно до російської системою бухгалтерського обліку (РСБО).

Принцип переваги змісту над формою означає, що основна увага при аналізі фінансової звітності слід

приділяти не кількісним параметром діяльності банку, а змістом процесів, які розкривають, як ці процеси і явища відбувалися (розглядаючи якість активів, джерел отримання прибутку, рентабельність банківських операцій, ступінь диверсифіковане ™ ресурсної бази та ін.).

Принцип обачності відображає використання обережних міркувань при оцінці фінансового стану банку, щоб завдавати суттєвої завищити або не занизила оцінку окремих показників.

Принцип суттєвості означає орієнтацію на істотні кількісні і якісні параметри фінансової стійкості та виявлення відхилень у стані цих параметрів від встановлених норм і стандартів.

Розглянемо основи бухгалтерського обліку діяльності кредитних організацій з використанням переважно основного показника діяльності - бухгалтерського балансу.

Бухгалтерський баланс є частиною фінансової звітності, яка подається комерційним банком до територіального установа Банку Росії, він дозволяє:

  • - Дати оцінку стану і результатів діяльності банку на момент проведення аналізу;
  • - Зіставити стан і результати діяльності банку з аналогічними результатами за попередній період;
  • - Зіставити результати діяльності банку з результатами роботи інших банків;
  • - Узагальнити результати аналізу і підготувати рекомендації для прийняття управлінських рішень, спрямованих на підвищення ефективності роботи банку.

Комерційні банки па основі аналізу своєї діяльності прагнуть до оптимізації структури активних і пасивних операцій з метою максимізації прибутку. Аналіз дозволяє виробити обгрунтовані програми поведінки банку на ринку з урахуванням зовнішніх і внутрішніх факторів впливу. Зовнішні чинники визначаються економічною політикою держави, застосуванням російськими банками МСФЗ, а також контролює роллю Банку Росії. Банк Росії перевіряє дотримання комерційними банками обов'язкових нормативів, правильності відрахувань до резервних фондів та ін. Аналіз внутрішніх факторів діяльності банку будується на оцінках його фінансової стійкості, технологічної оснащеності, а також організаційної структури банку. Банківські клієнти і кореспонденти на основі аналізу звітності визначають фінансову стійкість кредитної організації, її надійність, перспективи розвитку, доцільність подальших відносин з нею.

Аналіз балансу комерційного банку переслідує кілька цілей, зокрема:

  • - Отримання кількісної оцінки діяльності банку;
  • - Виявлення особливостей структури його активів і пасивів;
  • - Визначення видів ризиків і причин виникнення підвищених ризиків, які загрожують схоронності капіталу та фінансової стійкості банку;
  • - Визначення фінансової стійкості банку в цілому, ефективності його окремих підрозділів і операцій;
  • - Ідентифікацію і виявлення змін у фінансовому стані в просторово-часовому розрізі;

визначення основних факторів, що викликали зміни у фінансовому стані, і прогноз економічного потенціалу в майбутньому.

Кількісна оцінка діяльності банку дозволяє визначити масштаби діяльності окремих байків (виходячи з обсягів власного капіталу, депозитних, кредитних операцій, отриманого прибутку і ін.), А також ступінь розвитку все банківської системи. На основі аналізу системи показників конкретного банку і порівняння їх з аналітичними показниками першокласних банків за кордоном складається інформація про розвиненість внутрішнього ринку країни і рівні її економічного потенціалу.

Аналіз складу активів і пасивів банку дозволяє визначити:

  • - Стан його ресурсної бази і створюваних продуктів, види бізнесу, якими займається банк, сферу його діяльності, стан ринку, на яких працює банк;
  • - Взаємозалежність напрямків діяльності банку з його фінансовими показниками (прибутком і ліквідністю);
  • - Рівень якості управління, прозорості структури власності, що впливають па економічне становище даного банку.

Вивчення цього аспекту дозволяє: отримати уявлення про існуючі процеси у формуванні активів і пасивів банку, тенденції сто розвитку, появи нових продуктів, а також виявити види ризиків, на які наражається банк, і розкрити основні причини їх виникнення. Оцінка фінансової стійкості проводиться для визначення ефективності діяльності банку в цілому і його окремих підрозділів.

Аналіз балансу комерційного банку дозволяє також виявити основні фактори, що впливають на його діяльність. На особливу увагу заслуговують всі випадки різкого збільшення або зниження темпів зростання показників прибутку, активів, в першу чергу кредитних, власного капіталу, збільшення простроченої заборгованості і т.д. за відносно невеликий період часу (протягом року), що може відбитися на стані економічного потенціалу банку в майбутньому.

Наприклад, якщо має місце серйозне випередження або відставання темпів зростання однієї характеристики діяльності банку від іншої (наприклад, зростання кредитів випереджає зростання депозитів і прибутку), можна зробити висновок про незбалансоване розвитку банку з подальшим аналізом основних причин. Зазначені аспекти аналізу балансу дозволяють попередньо охарактеризувати застосовується банком стратегію. Це може бути стратегія розвитку або стримування, активна або пасивна, ризикова або помірна, ефективна або неефективна.

Методологія аналізу передбачає обробку узагальнених економічних даних, що містяться в бухгалтерській та фінансовій звітності, що дозволяє:

  • - Оточити ефективність управління власними коштами (капіталом) банку;
  • - Визначити вплив різних чинників на фінансові результати і фінансовий стан банку;
  • - Оцінити ефективність управління активами і зобов'язаннями банку в цілому;
  • - Визначити значення показників, що характеризують дотримання обов'язкових нормативів діяльності банку;
  • - Оцінити стан інших узагальнених фінансових показників.

Характерними особливостями аналізу є:

  • 1) використання системи показників, що всебічно характеризують діяльність банку;
  • 2) вивчення факторів і причин зміни цих показників;
  • 3) виявлення і вимір взаємозв'язку показників.

Для побудови балансу велике значення має одержувана банком інформація , що стосується внутрішнього стану його справ. Дуже важливими є оперативні відомості про роботу банку. Для певних видів інформації регламентовані порядок і форми складання.

До джерел внутрішньої інформації можна віднести: статистичну звітність; оціночні розрахунки по кредитуванню; звіти галузевих (регіональних) керуючих; результати внутрішніх досліджень; акти ревізій і перевірок; довідки різного роду (наприклад, про тимчасове використання вилучених з обігу цінностей і ін.).

Особливість сучасної фінансової звітності - її комплексність, а саме це і відповідає методиці економічного аналізу. Форми фінансової звітності, взяті окремо,

не дають повної інформації про об'єкт, що вивчається, в сукупності ж вони дозволяють оцінити і фінансовий стан, і ризикованість діяльності комерційного банку, формування його кредитного портфеля.

Налагоджена система внутрішньої звітності дозволяє керівництву банку в будь-який момент отримати необхідну інформацію про діяльність банку. Такий підхід дає можливість накопичувати і систематизувати дані про роботу банку за певний період часу.

Аналітична робота банку йде за наступними напрямками:

  • - Аналіз банківського балансу та інших форм звітності;
  • - Аналіз стану обліку і звітності;
  • - Аналіз стану договорів і установчих документів.

Слід підкреслити, що аналітична робота банку здійснюється в кілька етапів, що відрізняються між собою за складом і трудомісткості робіт, масиву оброблюваної інформації і часу проведення.

Аналіз стану бухгалтерського обліку та звітності проводиться в двох напрямках: синтетичний і аналітичний облік. Синтетичний облік відображає узагальнені показники банківської діяльності в грошовому вираженні, а аналітичний облік деталізує (пояснює) ці показники. Аналітичний облік за рахунками балансу ведеться, як правило, в особових рахунках , що відкриваються за видами враховуються цінностей і коштів з підрозділом останніх за їх призначенням і власникам, а виданих позичок - залежно від їх цільового призначення.

Синтетичний облік являє собою угруповання даних аналітичного обліку. Основним його документом є баланс. У банківському балансі вказуються суми залишків особових рахунків бухгалтерського аналітичного обліку, об'єднані за рахунками синтетичного обліку - статтями балансу на певну дату.

Найбільш повне і детальне дослідження діяльності банку може бути проведено лише самими співробітниками банку, які мають можливість користуватися найширшої і достовірною інформацією, що включає не тільки фінансову звітність банку, по і аналітичні розшифровки всіх статей і дані спеціальних спостережень (касові і бухгалтерські журнали, зведені картки , оборотні відомості).

Існуючі види аналізу діяльності банків можуть бути систематизовані за різними критеріями.

За періодичністю проведення аналіз балансів може бути щоденним, щотижневим, декадних, місячних, квартальних, піврічних, річних.

Залежно від спектра досліджуваних питань розрізняють аналіз банків повний і тематичний . Обидва види аналізу здійснюються на основі дотримання принципу комплексності. Однак якщо при повному аналізі вивчаються всі зовнішні і внутрішні сторони роботи комерційного банку, то при тематичному - розглядається вузьке коло питань (аналіз ліквідності, прибутковості, ризикованості операцій, аналіз структури кредитів). Для адекватної оцінки діяльності банку потрібне проведення повного аналізу.

За мети і характеру дослідження розрізняють попередній, контрольно-оперативний, підсумковий і прогнозний аналіз. Попередній аналіз застосовується при оцінці стану рахунків для виявлення можливостей здійснення комерційним банком будь-яких операцій. До контрольно-оперативному аналізу вдаються в ході поточної роботи банку для оцінки дотримання нормативів ліквідності та інших показників і прийняття термінових заходів, що забезпечують їх виконання. Підсумковий (наступний) аналіз використовується при визначенні ефективності діяльності комерційного банку за досліджуваний період і виявлення резервів підвищення прибутковості. Прогнозний аналіз здійснюється для прогнозування очікуваних результатів в майбутньому періоді і визначення подальших напрямків грошово-кредитної політики.

Найбільш часто в банківській практиці використовують варіантний аналіз, при якому порівнюються нормативні та фактичні показники. Варіантний аналіз використовується для пошуку ознак появи поточних і перспективних проблем, визначення відповідальності кожного працівника за діяльність банку, а також для допомоги в прийнятті управлінського рішення.

Перспективний аналіз заснований на двох видах прогнозування: екстраполяції і інтерполяції, які передбачають перебування відсутнього показника всередині або поза існуючого ряду динаміки.

Залежно від використовуваних статистичних методів розрізняють наступні види аналізу: кореляційний, регресійний, факторний, дисперсійний, кластерний, мультиплікаційний і ін.

По застосовуваних критеріїв оцінки розрізняють:

  • - Аналіз співвідношення між доходом і ризиком;
  • - Аналіз ліквідності;
  • - Оціночний аналіз, в тому числі експертний, заснований на експертних оцінках;
  • - Трендовий, що вивчає тенденції в зміні окремих показників;
  • - Утилітарний, що характеризує корисність, прибутковість;
  • - Рейтинговий, заснований па визначенні рейтингу надійності банків;
  • - Порівняльний;
  • - Оптимізаційний і т.зв.

Залежно від об'єкта дослідження аналіз комерційного банку поділяється на функціональний, структурний, операційно-вартісний і народногосподарський. В результаті проведення функціонального аналізу оцінюється діяльність банку в цілому, його спеціалізація, відносини з контрагентами. Цей аналіз дозволяє розглянути питання ефективності та відповідності виконуваних банком функцій тим завданням, які стоять перед ним.

При проведенні функціонального аналізу в розрахунок приймаються загальна сума балансу, співвідношення власних і залучених коштів, частка міжбанківських операцій в загальному обсязі ресурсів і їх вкладень. Слід мати на увазі, що частка певної банківської операції в загальній сумі балансу дозволяє виявити основний напрямок в роботі банку. Тому виявлення найбільш ефективних операцій в процесі аналізу дозволяє перебудувати діяльність банку в напрямку отримання максимального прибутку.

Структурний аналіз зачіпає окремі види активно- пасивних операцій, а також структуру доходів, витрат і прибутку байка.

Операційно-вартісний аналіз дозволяє судити про вартість і рентабельності банківських послуг і окремих операцій. Він сприяє виробленню основних напрямків позиково-депозитної політики банку по відношенню до конкретних контрагентам з метою отримання максимального прибутку.

Народногосподарський аналіз дозволяє визначити масштабність активно-пасивних операцій і банківського прибутку. Він враховує ступінь участі комерційного банку в формуванні грошової маси і позичкового фонду країни.

Аналіз масштабності активно-пасивних операцій проводиться шляхом зіставлення розмірів конкретних видів операцій із середнім або абсолютним значенням аналогічних показників по банківській системі в цілому. Вплив кредитно-розрахункової діяльності комерційних банків на величину грошової маси визначається на основі статей, на яких відображаються операції, пов'язані з емісією платіжних засобів, формуванням грошової маси. До таких належать факторингові, позичкові операції, операції з цінними паперами та ін.

Якість аналізу багато в чому залежить від прийомів і методів, що застосовуються при обробці і аналізі інформації.

Існують різні класифікації методів аналізу. Найбільш поширена класифікація представлена в табл. 13.1.

Таблиця 13.1

Методи аналізу балансу банку

традиційні

Статистичні

математичні

порівняльний;

структурно-динамічний;

математичне програмування;

нормативний;

індексний;

імітаційне моделювання;

структурний;

регресійний;

лінійні моделі;

графічний;

кореляційний;

факторний аналіз;

інші

балансовий;

аналіз імовірнісних подій;

інші

інші

Найбільш широко застосовуються методи порівняння, угруповання, коефіцієнтів, наочного зображення результатів аналізу, індексний, системного аналізу і елімінування.

В даний час все частіше стали звертатися до більш досконалим статистичних методів аналізу, таким як кореляційно-регресивний, кластерний, дисперсійний, факторний, аналітичного вирівнювання, що ковзають середніх для виявлення трендів, прогнозування показників діяльності банків.

Метод угруповання дозволяє вивчати економічні явища в їх взаємозв'язку і взаємозалежності, виявляти вплив на досліджуваний показник окремих факторів, виявляти прояв тих чи інших закономірностей, властивих діяльності банків. Важливо пам'ятати, що в основу угруповання завжди повинна бути покладена економічно обгрунтована класифікація досліджуваних явищ і процесів, а також обумовлюють їх причини та фактори.

Метод порівняння необхідний для отримання вичерпного уявлення про діяльність банку, важливо постійно стежити за змінами окремих статей балансу і розрахункових показників, при цьому неодмінно порівнюючи їх значення. Метод порівняння дозволяє визначити причини і ступінь впливу динамічних змін і відхилень, виявити резерви підвищення прибутковості банківських операцій та зниження операційних витрат.

Інтерес для практичної діяльності та управління банком має не тільки внутрішньобанківський порівняльний аналіз, а й зіставлення основних найважливіших показників прибутковості, ліквідності, надійності з даними інших банків. Розглянутий метод аналізу називають міжбанківським порівняльним аналізом. Застосування цих методів характеризується певним суб'єктивізмом, тому велике значення мають інтуїція, досвід та знання аналітика.

Метод коефіцієнтів використовується для виявлення кількісної зв'язку між різними статтями, розділами чи групами статей балансу. Паралельно з ним можуть використовуватися методи групування і порівняння. За допомогою методу коефіцієнтів можна розраховувати питому вагу певної статті в загальному обсязі пасиву (активу) або у відповідному розділі балансу. Активні (пасивні) рахунки можуть зіставлятися як з протилежними рахунками по пасиву (активу), так і з аналогічними рахунками балансів попередніх періодів, тобто в динаміці. Метод коефіцієнтів потрібен для контролю достатності капіталу, рівня ліквідності, розміру ризикованості операцій комерційних банків з боку Банку Росії. Його можна використовувати і при кількісній оцінці операцій з рефінансування.

Метод наочного зображення .. При використанні даного методу дуже важливо визначити види і число таблиць, які будуть оформлятися за підсумками проведеного дослідження. Велике значення при цьому має і порядок оформлення зазначених таблиць.

Методом наочного зображення отриманих результатів також є графічний метод, який дозволяє за допомогою діаграм, кривих розподілу зіставляти підсумкові дані економічного аналізу. Цей графічний метод найчастіше використовують для визначення часу покупки і продажу цінних бумах на ринку, для диверсифікації інвестицій із застосуванням кореляційно-регресійного і дисперсійного аналізу, а також зниження ризиків вкладення капіталу банку.

Індексний метод застосовується головним чином для дослідження ділової активності комерційного банку.

Метод системного аналізу на сучасному етапі є найбільш ефективним. Він дозволяє вирішувати складні управлінські завдання, грунтуючись на обробці цілих масивів даних, а не окремих інформаційних фрагментів. Використання даного методу можливо тільки за умови застосування комп'ютерної техніки. При цьому аналіз стає глибше, результативніше.

Метод елімінування дозволяє виявити вплив окремих факторів на узагальнюючий показник шляхом усунення впливу інших факторів. Один із прикладів елімінування - метод ланцюгових підстановок. Суть методу полягає в послідовній заміні базисної величини приватних показників фактичної величиною і послідовному вимірі впливу кожного з них. У висновку встановлюється алгебраїчна сума впливу всіх факторів на результат.

Різновидом методу ланцюгових підстановок виступає метод абсолютних і відносних різниць , перевагою якого є компактна форма записи.

Метод елімінування знайшов широке застосування в аналізі чинників, що впливають на відсоткові доходи або витрати банку. Його можна використовувати і для аналізу кредитних вкладень, зобов'язань банку, прибутку та інших показників.

Розглянуті методи в комплексному дослідженні дозволяють досить повно характеризувати комерційну діяльність банку, виділити найбільш суттєво впливають на результат фактори, встановити позитивні і негативні моменти в діяльності банку, виявити резерви підвищення його ефективності.

Аналітична робота з банківським балансом здійснюється в кілька етапів (табл. 13.2).

Таблиця 13.2

Етапи аналізу банківського балансу

вид

операції

зміст операції

Використовувані методи аналізу

Попередній етап

структурування

Угруповання статей активу і пасиву балансу

метод угруповання

контроль

Перевірка відповідності окремих статей активу і пасиву але різноманітних напрямках аналізу

Метод порівняння, економіко-статистичні методи

калькуляція

Розрахунок оціночних і нормативних показників

Метод абсолютних і відносних велич, метод коефіцієнтів

порівняння

Порівняльна характеристика розрахованих показників

Метод порівняння, метод аналізу рядів динаміки, метод елімінування, індексний метод

Підготовка ілюстраційні матеріалів (таблиць і графіків)

Вибір іллюстріруемих масивів динаміки і структури последуемо показників, визначення форми наочного зображення

Методи наочного зображення отриманих результатів (метод табулирования, графічний метод)

аналітичний етап

аналіз

Опис отриманих розрахункових показників

заключний етап

експертна

оцінка

Виклад результатів аналізу і складання висновків і рекомендацій

На попередньому етапі звітність готується до подальшої аналітичної роботи. Тут проводиться візуальна і найпростіша рахункова перевірка за формальними ознаками і по суті:

  • - Визначається наявність всіх необхідних форм і додатків;
  • - Перевіряється валюта балансу, взаємна ув'язка показників звітних форм і контрольні співвідношення, дотримання обов'язкових нормативів Банку Росії, внутрішніх правил банку;
  • - Характеризуються напрямки діяльності банку;
  • - Уточнюються схеми аналізу (структура), критерії оцінки;
  • - Структуруються окремі статті активу і пасиву балансу, звіту про прибутки і збитки.

Після того як баланс (і інші форми) підготовлений до аналізу, вибирається методика аналізу, найбільш повно відповідає меті його проведення.

Для проведення оцінки економічного стану комерційного банку при аналізі зазвичай використовуються два шляхи:

  • 1) структурно-коефіцієнтний аналіз (основні висновки робляться на основі вивчення структури балансу, а ряд коефіцієнтів служить для коригування отриманих результатів). Роль балансу при даному методі аналізу настільки велика, що структурно-коефіцієнтний аналіз іноді називають методом аналізу балансу;
  • 2) все показники розраховуються на основі системи коефіцієнтів.

Однак в будь-якому випадку перед аналізом проводиться структуризація балансу. У його активах і пасивах формуються угруповання рахунків з однорідним економічним змістом. При цьому якість отриманих результатів буде залежати від правильності складання угруповань рахунків, що беруть участь в аналізі, і відповідності контрольних значень показників тим умовам, в яких працює банк.

Далі на основі структурованої первинної інформації проводиться вибір абсолютних і відносних показників, що характеризують ту чи іншу сторону економічного становища банку, і визначається порядок їх розрахунку. Кредитні організації оцінюються за такими показниками:

  • - Капітал;
  • - Активи;
  • - Прибутковість;
  • - Ліквідність;
  • - Обов'язкові нормативи;
  • - Якість управління;
  • - Прозорість структури власності.

Визначаються також вид і необхідне число аналітичних

таблиць, вибирається метод аналізу, вибираються форми відображення динаміки та структури досліджуваних показників, проводяться необхідні розрахунки.

Аналітичний етап є найбільш відповідальним, так як на ньому виробляється опис отриманих результатів розрахунку, робляться висновки, готуються аналітичні записки, коментарі, доповіді.

На заключному етапі дається оцінка результатів аналізу економічного становища банку і виробляються рекомендації щодо поліпшення і вдосконалення роботи банку. Для цього можуть залучатися різні експерти.

Результатами аналізу може бути характеристика банку:

  • - Як здатного працювати без збоїв в будь-якій кризовій ситуації;
  • - Здатного протистояти окремих видів ризиків (кризовим проявам ринку);
  • - Здатного працювати тільки на стабільному фінансовому ринку, при цьому будь-який збій в роботі може стати причиною кризи і банкрутства банку.

Однак висновок про економічний стан банку можна засновувати тільки на результатах фінансової звітності. Отримані результати розрахунків повинні бути доповнені інформацією про платіжну дисципліну в банку, про його роботу в кризових ситуаціях, компетентності керівництва, складі його засновників, спектрі діяльності, іміджі на фінансовому ринку та ін.

Треба також мати на увазі, що результати виконаних аналітичних процедур не повинні бути єдиним і безумовним критерієм для остаточного висновку про економічний стан банку, оскільки вибір методів аналізу визначається аналітиком самостійно в залежності від поставлених перед ним цілей.

 
<<   ЗМІСТ   >>