Облік грошових коштів на розрахункових рахунках

Вільні грошові кошти понад ліміт, узгодженого з банком, організація, яка виступає в якості юридичної особи та має самостійний баланс, зобов'язана зберігати на розрахункових рахунках.

Їх кількість організація має право відкривати стільки, скільки необхідно для цілей реалізації своєї статутної діяльності. Поряд з розрахунковим рахунком вона має право відкрити також один поточний і бюджетний рахунки, крім випадків, передбачених вказівками Банку Росії. Банк відкриває рахунки тільки при пред'явленні клієнтом документа, що підтверджує взяття на облік в податковій інспекції. У тому випадку, якщо буде встановлено, що це правило не дотримано, з такої організації або підприємця без утворення юридичної особи стягується штраф у сумі 10 000 руб. Якщо банк не повідомляє податковому органу про відкриття або закриття рахунка організацією або індивідуальним підприємцем, з нього стягується штраф у подвійному розмірі, тобто 20 000 руб.

Для відкриття розрахункового рахунку організацією подаються в банк наступні документи:

• • заяву на відкриття рахунку встановленої форми за підписами керівника та головного бухгалтера; якщо в штаті немає головного бухгалтера - тільки за підписом керівника організації;
• • копії документа про державну реєстрацію організації (свідоцтва про реєстрацію);
• • копії належно затвердженого статуту і засновницького договору, завірені нотаріально;
• • картку із зразками підписів осіб, що мають право підпису платіжних документів, і відбитка печатки;
• • завірений протокол зборів засновників з рішенням про створення підприємства та обрання керівника організації;
• • довідку про взяття на облік організації в податковій інспекції за місцем реєстрації;
• • ліцензію, яка засвідчує правоздатність клієнта на ведення певного виду діяльності;
• • довідку про взяття на облік у позабюджетних фондах (ПФР, ФОМС, ФСС Росії) і органах статистики.

У п'ятиденний термін банк зобов'язаний повідомити про відкриття рахунку в податкові органи за місцем обліку платника податків, пред'явивши йому спеціальний бланк (форма № З-09-1). Недотримання цієї норми тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5000 руб.

Згідно Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17 березня 2003 № 71 "Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" організація не піддається штрафу в тому випадку, коли вона пред'явила до податкового органу вказаний документ з запізненням. Повідомлення клієнта про відкриття йому рахунки банк не направляє.

У той же час податковий орган інформує банк про отримання від нього повідомлення про відкриття банківського рахунку даного клієнта. У свою чергу, клієнт - організація або індивідуальний підприємець зобов'язані в десятиденний термін в письмовій формі повідомити в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця про відкриття їм рахунків.

Після відкриття розрахункового рахунку та укладення договору про розрахунково-касове обслуговування клієнта останній оплачує послуги банку по здійсненню операцій з грошовими коштами, що знаходяться па рахунку. Розмір вартості послуг визначається в договорі, де повинні бути передбачені і терміни їх оплати, але в будь-якому випадку не пізніше закінчення кожного кварталу.

У договорі обумовлюються також взаємні зобов'язання сторін.

Коли обслуговуючий банк затримує перерахування коштів клієнта, весь дохід, отриманий від цих коштів, підлягає перерахуванню до бюджету.

За користування грошовими коштами, що знаходяться на рахунку клієнта, банк сплачує відсотки в порядку, визначеному вище, і але ставці, яка встановлюється банком, як правило, по вкладах до запитання.

Основними первинними документами за операціями на розрахунковому рахунку є:

• • при розрахунках готівкою - грошовий чек і оголошення на внесок готівкою;
• • при безготівкових розрахунках - платіжне доручення, платіжна вимога.

Чек грошовий складається безпосередньо із самого чека і корінця і є бланком суворої звітності. Обидва вони заповнюються одночасно і мають однаковий номер. Зіпсований чек виправленню не підлягає. На ньому ставиться напис "Зіпсовано", і він залишається у чековій книжці, яку видає банк.

Чек буває іменним (із зазначенням прізвища, імені та по батькові одержувача) і на пред'явника.

На лицьовій стороні чека зазначаються дата його виписки, сума цифрами і прописом. На зворотному боці чека повинна бути вказана мета отримання грошей - на виплату заробітної плати, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, підзвітних сум тощо До виконання він приймається банком за умови наявності в ньому печатки, підписи керівника і головного бухгалтера або осіб, на це уповноважених. Після прийняття грошей особа, їх отримує, розписується в чеку із зазначенням своїх паспортних даних.

Оголошення на внесок готівкою являє собою письмове розпорядження власника рахунку банку зарахувати на розрахунковий рахунок готівкові гроші, складені з каси (незатребувані суми заробітної плати, виручка за реалізовану продукцію і т.п.). В оголошенні зазначаються номер розрахункового рахунку, на який повинні бути зараховані касова готівка, сума внеску і вказана дата. Після виконання даного доручення касиру організації видається квитанція.

Порядок застосування платіжних доручень, платіжних вимог та інших розрахункових документів ми розглянемо нижче.

Вимоги до оформлення банківських документів ті ж, що і до касових документів: вони не повинні містити помарки і виправлення. Основним банківським документом, що підтверджує відповідну операцію із зарахування коштів на розрахунковий рахунок або зняття їх з розрахункового рахунку, є виписка банку.

До виписок банку додаються первинні розрахункові документи, які були підставою для здійснення необхідних операцій.

Всі операції по розрахунковому рахунку знаходяться під контролем установи банку і бухгалтерії організації. Про можливі неправильних записах по даному рахунку бухгалтерія зобов'язана довести до відома відділення банку не пізніше 10 днів з моменту отримання виписки. Такі операції організація відображає на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Рух коштів по розрахунковому рахунку відбивається на активному рахунку 51 "Розрахункові рахунки".

На підставі виправдувальних документів бухгалтер вказує в виписці коди рахунків, кореспондуючих з рахунком 51 "Розрахункові рахунки". Така процедура називається обробкою виписки банку. При цьому необхідно мати на увазі, що для банку рахунок 51 "Розрахункові рахунки" є пасивним і на ньому враховуються залучені грошові ресурси клієнтів. Отже, вони розглядаються як позиковий капітал. Бухгалтер, обробляючи виписки банку, повинен виходити з того, що розрахунковий рахунок на підприємстві є активним, так як на ньому враховується частина його майна у вигляді грошових коштів. Тому, якщо у виписці банку зарахування (надходження) коштів на розрахунковий рахунок записується за кредитом, а вибуття - за дебетом, то на підприємстві з урахуванням викладеного повинні бути зроблені зворотні записи: за дебетом - прихід, а по кредиту - витрата.

Записи але надходження коштів організація відображає за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" у відомості № 2 або відповідної машинограмі в кореспонденції з кредитом наступних рахунків:

• 50 "Каса" - на суму повернення невитрачених (невиплачених) сум по касі;
• 90 "Продажі" - па суму виручки, що надійшла від покупців за продаж їм матеріальних цінностей, виконаних робіт або наданих послуг;
• 91 "Інші доходи і витрати" - на суму оприбуткованих грошових коштів, отриманих в відшкодування збитків минулих років, та ін.

Операції по списанню коштів фіксуються в обліку по кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки" в журналі-ордері № 2 або відповідної машинограмі в кореспонденції з дебетом наступних рахунків:

• 08 "Вкладення у необоротні активи" - на суму сплачених відсотків за позиками, раніше отриманими в банку на будівництво;
• 58 "Фінансові вкладення" - на суму придбаних організацією цінних паперів інших організацій;
• 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму повернення зайво отриманих від покупців сум;
• 50 "Каса" - на видані грошові кошти в оплату поточних витрат і оприбуткованих в касу;
• 97 "Витрати майбутніх періодів" - в оплату різних витрат, що відносяться до витрат майбутніх періодів (по орендній платі, передплати періодичних видань і т.п.);
• 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму погашених зобов'язань за раніше отриману від них продукцію, виконані роботи або надані послуги і т.п.

При відсутності на розрахунковому рахунку грошових коштів для погашення всіх зобов'язань, пред'явлених до власника рахунку, банк поміщає документи, не сплачені в строк, в картотеку до позабалансовому рахунку № 90902 "Розрахункові документи, нс сплачені в строк" (так звана картотека № 2). При надходженні коштів па рахунок клієнта ці документи повинні використовуватися негайно в порядку такому порядку:

• • в першу чергу погашаються зобов'язання за виконавчими документами, пов'язаними із задоволенням вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю працівника. До цієї ж групи віднесено задоволення вимог щодо стягнення аліментів. Разом з тим якщо вони погашаються за власною заявою працівника, то ставляться до останньої групи черговості;
• • у другу чергу також віднесено погашення зобов'язань за виконавчими документами, пов'язаних з виплатою вихідної допомоги і оплатою праці працівникам, які виконують свої обов'язки відповідно до укладеного трудового договору (в тому числі за контрактом), з виплати винагород за авторським договором;
• • в третю чергу виконуються зобов'язання по платіжним документам, зміст яких визначає перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом), а також з відрахувань;
• • в четверту чергу погашаються зобов'язання перед бюджетом та позабюджетними фондами, відрахування в які не передбачені у третій черзі;
• • в п'яту чергу погашаються залишилися не увійшли в перші дві групи зобов'язання за виконавчими документами (за завдану підприємству матеріальної шкоди та ін.);
• • в шосту чергу здійснюється списання коштів але виконавчим документам, яка передбачає погашення інших зобов'язань;
• • в сьому чергу погашаються інші платіжні документи в порядку календарної черговості.

Усередині кожної черги погашення зобов'язань проводиться в порядку календарної черговості надходження документів.

Якщо банк справив операції, наслідком яких стало відсутність коштів на розрахунковому рахунку, то при наявності в цей період у банку інкасового доручення про примусове стягнення грошових коштів з рахунку банк зобов'язаний сплатити до бюджету штраф у розмірі 30% суми, яка не надійшла на рахунок в результаті таких дій.