Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський облік в бюджетних установах

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Внутрішній фінансовий контроль у бюджетній установі

Законодавчі та виконавчі органи державної влади здійснюють фінансовий контроль в силу положень БК РФ, а економічні суб'єкти зобов'язані організувати і здійснювати внутрішній контроль здійснюваних фактів господарського життя в силу норм Закону про бухгалтерський облік.

Крім норм Закону про бухгалтерський облік державні установи керуються наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, який встановлює обов'язкове затвердження установою порядку організації та забезпечення (здійснення) обліку внутрішнього фінансового контролю.

Внутрішній фінансовий контроль - безперервне, суцільне і системне спостереження за фінансовою діяльністю всіх підрозділів для виявлення резервів зростання ефективності, забезпечення збереження грошових і матеріальних ресурсів, усунення причин та умов, що породжують безгосподарність і втрати. Він здійснюється в межах встановленої компетенції функціональними службами установи: бухгалтерської, фінансової, юридичної та ін.

Внутрішній фінансовий контроль в установі спрямований на дотримання норм чинного законодавства РФ у сфері фінансової діяльності, затверджених внутрішніх процедур виконання ПФХД по складанню достовірної бухгалтерської звітності та ведення бухгалтерського обліку; підвищення результативності при використанні як коштів відповідного бюджету бюджетної системи РФ, так і коштів, отриманих установою від інший приносить дохід діяльності.

Система внутрішнього фінансового контролю покликана забезпечити:

  • - Точність і повноту документації бухгалтерського обліку;
  • - Своєчасність підготовки достовірної бухгалтерської звітності;
  • - Запобігання помилок і спотворень;
  • - Виконання наказів і розпоряджень керівника установи;
  • - Виконання плану фінансово-господарської діяльності установи;
  • - Забезпечення збереження майна установи.

До основних завдань внутрішнього фінансового контролю належать:

  • - Встановлення відповідності операцій та їх відображення в обліку та звітності вимогам нормативних правових актів та регламентам, повноваженням співробітників;
  • - Дотримання встановлених технологічних процесів і операцій при здійсненні функціональної діяльності;
  • - Аналіз системи внутрішнього контролю установи, що дозволяє виявити суттєві аспекти, що впливають на її ефективність.

Якщо в системі державного фінансового контролю за часом проведення контроль поділяється на попередній і наступний, то в наказі Мінфіну РФ від 25.03.2011 № ззі "Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної бухгалтерської звітності госу дарчих (муніципальних) бюджетних і автономних установ "для установ державного сектору передбачений поточний контроль.

Попередній контроль здійснюється на стадії формування та затвердження державного (муніципального) завдання; визначення обсягу субсидії на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням відповідно до державним (муніципальним) завданням державних (муніципальних) послуг; визначення переліку та обсягу коштів субсидій, що надаються відповідно до ст. 78.1 БК РФ; погодження та затвердження плану фінансово-господарської діяльності.

Поточний контроль здійснюється в процесі виконання установою державного (муніципального) завдання шляхом аналізу оперативних даних і звітності установи про виконання показників державного (муніципального) завдання, плану фінансово-господарської діяльності, а також у формі санкціонування витрат установи за рахунок коштів субсидій на інші цілі і капітальних вкладень у порядку, визначеному відповідним фінансовим органом.

Подальший контроль здійснюється шляхом проведення ревізій, перевірок звітності з виконання державних (муніципальних) завдань, результатами діяльності державного (муніципального) установи та про використання закріпленого за ним майна, про використання коштів субсидій на інші цілі і капітальних вкладень, виконання цивільно-правових договорів, здійсненню фінансово-господарської діяльності і т.д.

Установи залежно від моменту здійснення застосовують попередні процедури внутрішнього контролю, спрямовані на попередження появи помилок і порушень встановленого порядку діяльності і наступні процедури внутрішнього контролю, спрямовані на виявлення помилок і порушень встановленого порядку діяльності. У табл. 11.3 наведено класифікацію процедур внутрішнього контролю.

Таблиця 11.3

Класифікація процедур внутрішнього контролю

Процедури

Характеристика

Попередній контроль

Документальне оформлення і підтвердження відповідності

Перевірка оформлення первинних облікових документів на відповідність вимогам законодавства. Процедура контролю пов'язаних операцій (співвіднесення перерахування грошових коштів в оплату матеріальних цінностей з отриманням та оприбуткуванням цінностей)

Розмежування повноважень і обов'язків

Санкціонування господарської операції. Перевірка на правомочність здійснення операції

Подальший контроль

Звірка даних

Звірка розрахунків з постачальниками і покупцями для підтвердження сум дебіторської та кредиторської заборгованості економічного суб'єкта.

Звірка готівкових грошових коштів із залишками за даними касової книги

Нагляд

Оцінка досягнення поставлених цілей і показників

Залежно від цілей внутрішнього фінансового контролю можна виділити наступні його напрямки:

  • - Реалізація виробничого процесу і формування його результату, тобто операційний, або внутрішньовиробничий, контроль;
  • - Раціональне використання ресурсів і ефективність господарської діяльності установи, тобто контроль ефективності, або оптимізаційний контроль;
  • - Збереження майна (активів) економічного суб'єкта;
  • - Достовірність інформації про господарському процесі і його результаті;
  • - Відповідність діючим стандартам, нормам, правилам, положенням, обліковій політиці, законодавчим та іншим нормативним актам;
  • - Контроль за виконанням норм Закону № 44-ФЗ.

Розмежування повноважень і відповідальності посадових осіб, задіяних у функціонуванні системи внутрішнього контролю, визначається внутрішніми документами установи, у тому числі положеннями про відповідні структурні підрозділи, а також організаційно-розпорядчими документами установи та посадовими інструкціями працівників. У залежності від масштабу установи внутрішній фінансовий контроль може складатися з покладання сукупності обов'язків по його здійсненню:

  • 1) на працівника, який виконує певні функції з обліку - самоконтроль;
  • 2) безпосередньо після завершення операції - на працівника, старшого за посадою, - взаємоконтроль;
  • 3) при візуванні всіх документів, що виходять від структурного підрозділу, - на керівника підрозділу;
  • 4) на аудитора, ревізора;
  • 5) на створену для цих цілей службу (аудиторську, ревізійну).

Співробітники, які здійснюють контроль, знаходяться у штаті установи і підпорядковані його керівництву. По можливості внутрішній фінансовий контроль повинен бути функціонально і організаційно незалежний, а його діяльність регламентується локальним актом установи - Положенням про внутрішній фінансовий контроль (далі - Положення).

Оскільки певної методики з розробки Положення не передбачено, в кожній бюджетній установі воно буде відрізнятися з урахуванням специфіки його діяльності. У Положенні можна передбачити, наприклад, наступні розділи: цілі і завдання; перелік основних напрямків; форми, способи проведення внутрішнього контролю; перелік осіб, на яких покладено обов'язок щодо проведення контролю та їх відповідальність. Зразкове Положення про внутрішній фінансовий контроль наведено в додатку 7 цього підручника.

У державній програмі РФ "Управління державними фінансами" до 2015 року визначено завдання формування системи моніторингу якості фінансового менеджменту державних і муніципальних установ, що дозволяє об'єктивно оцінювати діяльність будь-якої установи на основі показників характеризують:

  • - Обсяг наданих державних (муніципальних) послуг, їх якість і доступність;
  • - Законність і якість управління майном, що використовуються при наданні державних послуг;
  • - Якість управління доходами установ від приносить дохід діяльності (затвердження та реалізація програм матеріального стимулювання співробітників установ);
  • - Обгрунтованість планів фінансово-господарської діяльності;
  • - Якість фінансової дисципліни, що виражається в дотриманні планів фінансово-господарської діяльності, правильності та достовірності ведення бухгалтерського обліку та облікової політики;
  • - Обгрунтованість наявності залишків субсидії на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання.

Здійснюваний бюджетною установою контроль дотримання постачальником (підрядником, виконавцем) умов контракту на поставку товару, виконання робіт, надання послуг. У постанові Уряду РФ від 25.11.2013 № 1063 "Про затвердження правил визначення розміру штрафу, нарахувати

емого у разі неналежного виконання замовником, постачальником (підрядником, виконавцем) зобов'язань, передбачених контрактом (за винятком прострочення виконання зобов'язань замовником, постачальником (виконавцем, підрядником), та розміру пені, що нараховується за кожен день прострочення виконання постачальником (підрядником, виконавцем) зобов'язання, передбаченого контрактом "встановлено такі види неустойки:

1) штраф за неналежне виконання контракту. Встановлюється у фіксованих сумах залежно від ціни контракту:

Розмір штрафу підряднику (постачальнику, виконавцю) за неналежне виконання,%

Ціна контракту, млн руб.

Розмір штрафу замовнику за неналежне виконання,%

10

Не перевищує 3,0

2,5

5

Від 3,0 до 50,0

2,0

1

Від 50,0 до 100,0

1,5

0,5

Понад 100,0

0,5

2) пеня за прострочення виконання постачальником (виконавцем, підрядником) зобов'язання, передбаченого контрактом.

Пеня нараховується за кожний день прострочення виконання зобов'язання, передбаченого контрактом, встановлюється в розмірі не менше 1/300 діє на дату сплати пені ставки рефінансування Банку Росії і визначається за формулою

де Ц - ціна контракту; В - вартість фактично виконаного у встановлений термін постачальником (підрядником, виконавцем) зобов'язання за контрактом, обумовлена на підставі документа про приймання товарів, результатів виконання робіт, надання послуг, у тому числі окремих етапів виконання контрактів; С - розмір ставки.

Розмір ставки (С) визначається за формулою

де СЦБ - розмір ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату сплати пені, який визначається з урахуванням коригуючого значення коефіцієнта К; ДП - кількість днів прострочення. Коефіцієнт К визначається за формулою

де ДП - кількість днів прострочення; ДК - термін виконання зобов'язання за контрактом (кількість днів).

Діапазон значень (К),%

Значення коефіцієнта (К)

0-50

0.01 • СмВ

50-100

0-02 • С "в

100 і більше

0.03 • з "до

Приклад

Бюджетна установа уклала контракт на суму 348 230 руб. на поставку господарських матеріалів, в якому визначені дата поставки - 10 березня 2014 і термін виконання зобов'язань за контрактом постачальником - 18 квітня 2014 Постачальник поставив по транспортної накладної товар на суму 112 800 руб. 14 квітня 2014 IГодностью зобов'язання він виконав 28 квітня 2014 Бюджетне установа здійснила розрахунок пенею (наведено нижче) і направило вимогу про сплату неустойки у формі пені в розмірі 1942,30 руб.

Показник

Умовне

позначення

Значення

Розмір ставки рефінансування

CЦБ,%

8,25

Ціна контракту

Ц, руб.

348230,00

Вартість фактично виконаного у встановлений термін постачальником зобов'язання за контрактом

В, руб.

112800,00

Вартість не виконаних у строк зобов'язань

Ц - В, руб.

235430.00

Кількість днів прострочення

ДП, дні

10

Термін виконання зобов'язання за контрактом (кількість днів)

ДК, дні

49

Визначення значення коригуючого коефіцієнта

К,%

20,41

Розмір ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату сплати пені, визначений з урахуванням коригуючого значення коефіцієнта К

СЦБ з урахуванням К,%

(0,01 • 8,25%) = = 0,0825

Розрахунок пенею

П, руб., Коп.

235430.00 × × (0,0825 / 100) × × 10 = 1942,30

 
<<   ЗМІСТ   >>