Правове регулювання бухгалтерського обліку в бюджетних установах

Відповідно до законодавства РФ система нормативного регулювання фінансової діяльності, бухгалтерського обліку та звітності бюджетних установ складається із сукупності нормативно-розпорядчих документів.

Перший рівень - законодавчий.

• 1. Закон про бухгалтерський облік є правовим механізмом регулювання бухгалтерського обліку та встановлює єдині вимоги до бухгалтерського обліку, бухгалтерської (фінансової) звітності.
• 2. ТК РФ конкретизує окремі питання матеріальної відповідальності працівників, регулює інші важливі питання.
• 3. Інші федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ в даній області.

Другий рівень - нормативний.

• 1. Єдиний План рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади, органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкція щодо його застосування, затверджені наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н. У цьому документі закріплена методологія ведення бухгалтерського обліку у всіх суб'єктах обліку. В Інструкції викладені загальні вимоги щодо оформлення і систематизації первинних документів, наведено перелік облікових регістрів, встановлені правила виправлення помилок і т.д.
• 2. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкція щодо його застосування, затверджена наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н.
• 3. Наказ Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації".
• 4. Наказ Мінфіну Росії від 25.03.2011 № ЗЗн "Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ".
• 5. Наказ Мінфіну Росії від 15.12.2010 № 173н "Про затвердження форм первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами та Методичних вказівок щодо їх застосування ".

Третій рівень - методичний.

• 1. Галузеві стандарти - стандарти профільних міністерств і відомств.
• 2. Правові акти з питань бухгалтерського обліку, що видаються Федеральним казначейством та іншими уповноваженими органами державного управління.

Четвертий рівень - суб'ектовий.

Стандарти економічного суб'єкта - це робочі документи бюджетної установи, розробка та затвердження яких законодавчо передбачені і необхідні для фінансово-господарської діяльності. Наприклад, це накази керівника про облікову політику, проведенні інвентаризації майна і зобов'язань, про графік документообігу та ін.

План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. Структура номера рахунку

План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкція але його застосуванню відображені в наказі Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н і застосовується до затвердження уповноваженим органом з державного регулювання бухгалтерського обліку федеральних і галузевих стандартів. Цей документ конкретизує положення Єдиного плану рахунків, у тому числі щодо бюджетних установ.

План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ являє собою систематизований перелік рахунків і їх кореспонденцію і складається з п'яти розділів, згрупованих за економічним змістом, і переліку позабалансових рахунків:

• - Розділ 1 - "Нефінансові активи";
• - Розділ 2 - "Фінансові активи";
• - Розділ 3 - "Зобов'язання";
• - Розділ 4 - "Фінансовий результат";
• - Розділ 5 - "Санкціонування витрат".

Кожен розділ об'єднує відповідну групу однорідних рахунків, які діляться на синтетичні та аналітичні коди, що дозволяють деталізувати об'єкти обліку.

Рахунки - це спосіб угруповання поточного відображення майна і зобов'язань по якісно-однорідними ознаками, обумовленим прийомом подвійного запису. Рахунки в бухгалтерському обліку можуть бути тільки активними або тільки пасивними. На активних рахунках обліковуються кошти установ, їхні активи. На пасивних рахунках відбиваються джерела формування коштів. Основним принципом освіти окремого рахунку є однорідність що враховуються. Подвійний запис забезпечує можливість здійснення контролю за правильністю відображення господарських операцій, а взаємозв'язок між двома і більше рахунками називається кореспонденцією рахунків.

Синтетичний код рахунку - це облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками. Дані синтетичного рахунку дають можливість аналізувати стан справ організації в цілому. Для більш детального обліку застосовуються аналітичні коди рахунки, які відкриваються в розвиток синтетичного коду рахунку і дозволяють враховувати дані по конкретних майновим одиницям одного виду. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.

Структура номера рахунки бухгалтерського обліку побудована за каталожним принципом (принципом вкладених модулів) і включає в себе 26 розрядів (кодів) (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Структура рахунку за видатками бухгалтерського обліку бюджетної установи

Перші сімнадцять розрядів в даній таблиці - це аналітичний код по класифікаційною ознакою надходжень і вибуття, він складається з чотирьох складових частин:

• - Перша частина: 1-3 розряди - код головного розпорядника бюджетних коштів (ГРБС). Перелік головних розпорядників коштів федерального бюджету, бюджету суб'єкта РФ, бюджетів державних позабюджетних фондів, місцевого бюджету встановлюється законом (рішенням) про відповідний бюджет у складі відомчої структури витрат. Для бюджетної установи ГРБС є органом виконавчої влади, що виконує функції і повноваження засновника;
• - Друга частина: 4-7 розряди - код розділу і підрозділу. Повний перелік розділів і підрозділів приведений в наказі Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації". Для прикладу в табл. 2.3 наводиться фрагмент зазначеного документа, що стосується освіти;

Таблиця 2.3

Розділи і підрозділи класифікації видатків бюджету по розділу +0700 "Освіта"

• - Третя частина: 8-14 розряди - цільові статті класифікації видатків, застосовувані в бюджетах бюджетної системи Російської Федерації; вони формуються відповідними фінансовими органами відповідно до видатковими зобов'язаннями, підлягають виконанню за рахунок коштів відповідних бюджетів;
• - Четверта частина: 15-17 розряди, що представляють коди видів видатків, перелік яких затверджується у складі відомчої структури витрат законом (рішенням) про бюджет, наприклад: 611 "Субсидії бюджетним установам на фінансове забезпечення державного завдання на надання державних послуг (виконання робіт)" , 612 "Субсидії бюджетним установам на інші цілі".

Ці дані є єдиними і використовуються при складанні, затвердженні та виконанні бюджетів на освіту, незалежно від рівня бюджетної системи РФ. Наприклад, витрати на загальну освіту відображаються по розділу 07, підрозділу 02.

Розряд 18 для бюджетних установ має одне з наступних значень: 2 - приносить дохід діяльність (власні доходи установи), 3 - кошти у тимчасовому розпорядженні; 4 - субсидії на виконання державного (муніципального) завдання; 5 - субсидії на інші цілі; 6 - субсидії на цілі здійснення капітальних вкладень; 7 - кошти з обов'язкового медичного страхування.

Розряди 19-23 відображають синтетичний код об'єкта обліку. Розряд 19 може мати одне з наступних значень за номером розділу Плану рахунків бухгалтерського обліку: 1 - нефінансові активи, 2 - фінансові активи, 3 - зобов'язання, 4 - фінансовий результат, 5 - санкціонування витрат. Ці значення показують, в якому розділі Плану рахунків бухгалтерського обліку знаходяться об'єкти обліку.

Розряди 20 і 21 служать для деталізації об'єктів обліку, включених в розділи. Наприклад, розділ 1 "Нефінансові активи" Плану рахунків бухгалтерського обліку включає вісім груп активів: основні засоби, нематеріальні активи, невироблені активи, амортизація, матеріальні запаси, вкладення в нефінансові активи, нефінансові активи в дорозі, витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг. Незважаючи на те, що є тільки вісім груп, розряди 19-21 можуть мати значення від 101 до 109.

Розряд 22 показує групу аналітичного коду синтетичного рахунку об'єкта обліку. Наприклад, об'єкт обліку "Основні засоби", до яких відносяться будівлі, споруди, транспортні засоби тощо, об'єднані в чотири групи: нерухоме майно, особливо цінне рухоме майно, інше рухоме майно, предмети лізингу. Відповідно, вони мають значення 1, 2, 3, 4, а кожна група і вид основних засобів має власний аналітичний код. Так, виробничий і господарський інвентар, включений до групи "Інша рухоме майно" установи, має код 10136.

Розряд 23 - вид аналітичного коду синтетичного рахунку об'єкта обліку. Він приймає значення від 1 до 9. Наприклад, по об'єкту урахування першого розділу Плану рахунків бюджетної установи "Нефінансові активи" першої групи "Основні засоби" - "Основні засоби - нерухоме майно установи" його значення такі:

• 1 - "Житлові приміщення - нерухоме майно установи";
• 2 - "Нежитлові приміщення - нерухоме майно установи";
• 3 - "Споруди - нерухоме майно установи";
• 5 - "Транспортні засоби - нерухоме майно установи";
• 8 - "Інші основні засоби - нерухоме майно установи".

Розділ 2 "Фінансові активи" Плану рахунків бюджетної установи включає такі активи як грошові кошти установи (у тому числі на особових рахунках в органі казначейства, грошові кошти на рахунках установи в кредитній організації, грошові кошти в касі установи, каса, грошові документи), фінансові вкладення, розрахунки по доходах, розрахунки за виданими авансами. Код синтетичного рахунку може приймати значення 201, 204, 205, 206, 207, 208, 209, 210, 215.

Розділ 3 "Зобов'язання" Плану рахунків бюджетної установи включає чотири групи, наприклад, розрахунки по платежах до бюджетів.

Розділ 4 "Фінансовий результат" Плану рахунків бюджетної установи включає код синтетичного обліку (з 19 по 21 розряд) - 401 "Фінансовий результат економічного суб'єкта". 22, 23 розряди - код аналітичного рахунку (група і вид) приймають значення 10 "Доходи", 20 "Витрати".

Розділ 5 "Санкціонування витрат" Плану рахунків бюджетної установи включає п'ять груп об'єктів обліку: прийняті зобов'язання (код 502); кошторисні (планові) призначення (504); право на прийняття зобов'язань (506); затверджений обсяг фінансового забезпечення (507); отримано фінансового забезпечення (508).

Розряди 24-26 - це код операцій сектору державного управління (Косгеї). Косгеї дозволяє системно класифікувати і враховувати всі без винятку фінансові операції, що здійснюються бюджетними установами, фінансовими органами та органами казначейства, систематизовані за економічним змістом. При веденні бухгалтерського обліку бюджетними установами та складанні бухгалтерської (фінансової) звітності доходів бюджету присвоєно код 100, видатками - 200, надходженням нефінансових активів - 300; вибуття нефінансових активів - 400, надходженню фінансових активів - 500, вибуття фінансових активів - 600, збільшенню зобов'язань - 700, зменшенню зобов'язань - 800. Усередині Косгеї послідовно здійснюється більш детальне відображення видів зазначених операцій. Наприклад, якщо нарахована заробітна плата, то витрати відображаються за кодом 211, якщо необхідно перерахувати кошти на оплату послуг зв'язку, то застосовується код 221, якщо надходять матеріальні запаси, то застосовується код 340, а при їх вибутті - 440.

Для зручності викладу матеріалу при розгляді прикладів кореспонденцій рахунків бюджетної установи розряди з 18 по 26 будемо називати код рахунки бухгалтерського обліку БО. При наявності в бухгалтерських записах в 22 і 23 розрядах позначення "хх" застосовується код аналітичного рахунку (група і вигляд) (наприклад, перерахування авансових платежів за транспортні послуги 220 622 560); при наявності в бухгалтерських записах в 24-26 розрядах "ххх" - застосовується Косгеї за економічним змістом.

Приклад

Державна освітня бюджетна установа вищої професійної освіти, засновником якого є Міносвіти Росії, буде відображати нараховану заробітну плату працівникам на рахунку бухгалтерського обліку, що має таке значення: 074 0706 0210059 611 4401 20 211, де з 1 по 3 розряд - код Міносвіти Росії - 074 ;

з 4 по 7 розряд - розділ +0700 "Освіта", підрозділ 06 "Вищі навчальні заклади";

з 8 по 14 розряд - 0210059 "Витрати на забезпечення діяльності (надання послуг) державних установ у рамках підпрограми" Розвиток професійної освіти "державної програми Російської Федерації" Розвиток освіти на 2013-2020 роки "(надання субсидій бюджетним, автономним установам та іншим некомерційним організаціям ) затверджена Федеральним законом від 02.12.2013 № 349-Φ3 "Про федеральний бюджет на 2014 рік і на плановий період 2015 і 2016 років" ";

з 15 по 17 розряд - вид витрат 611 "Субсидії бюджетним установам на фінансове забезпечення державного завдання на надання державних послуг (виконання робіт)";

18 розряд - 4 - субсидія на виконання державного завдання;

з 19 по 21 розряд - синтетичний код об'єкта обліку розділу 4 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи;

• 22 - група аналітичного коду синтетичного рахунку об'єкта обліку розділу 4 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи;
• 23 розряд - вид аналітичного коду синтетичного рахунку об'єкта обліку розділу 4 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи;

з 24 по 26 розряд - код операції сектора державного управління.

Приклад

Державна освітня бюджетна установа загальноосвітня школа, засновником якої є адміністрація Центрального району м Санкт-Петербурга, буде відображати нараховану заробітну плату працівникам на рахунку бухгалтерського обліку, що має таке значення;

863 0702 1350103 611 4401 20 211,

де з 1 по 3 розряд - код адміністрації Центрального району м Санкт-Петербурга - 863;

з 4 по 7 розряд - розділ +0700 "Освіта", підрозділ 02 "Загальна освіта";

з 8 по 14 розряд - 1350103 цільова стаття витрат, затверджена законом Санкт-Петербурга від 27.11.2013 № 654-102 "Про бюджет Санкт-Петербурга на 2014 рік і на плановий період 2015 і 2016 років";

з 15 по 17 розряд - вид витрат 611 "Субсидії бюджетним установам на фінансове забезпечення державного завдання на надання державних послуг (виконання робіт)";

18 розряд - 4 - субсидія на виконання державного завдання;

з 19 по 21 розряд - синтетичний код об'єкта обліку розділу 4 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи;

• 22 розряд - група аналітичного коду синтетичного рахунку об'єкта обліку розділу 4 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи;
• 23 розряд - вид аналітичного коду синтетичного рахунку об'єкта обліку розділу 4 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи;

з 24 по 26 розряд - код операції сектора державного управління.

Крім обліку видатків у бюджетних установах застосовуються рахунки обліку доходів, що також мають 26 розрядів. Для обліку отриманих субсидій, бюджетних інвестицій в об'єкти державної (муніципальної) власності розряди приймають значення аналогічні номерами, вказаними в табл. 2.2, а для обліку доходів від інший приносить дохід діяльності в розрядах з 1 по 17 - нулі, з 24 по 26 - значення Косгеї, що відноситься до доходів бюджету серед яких:

• 120 - доходи від власності - доходи від використання майна, що перебуває у державній та муніципальній власності, у тому числі доходи від оренди; суми, що надходять у вигляді плати за право на укладення договорів, державних (муніципальних) контрактів;
• 130 - доходи від надання платних послуг, в числі яких доходи від відшкодування витрат, понесених у зв'язку з експлуатацією закріпленого на праві оперативного управління державного майна (відшкодування комунальних та інших послуг орендарями);
• 140 - суми примусового вилучення - доходи від адміністративних платежів і штрафів, пені, санкцій;
• 151 - надходження від інших бюджетів бюджетної системи РФ;
• 152 - надходження від наднаціональних організацій та урядів іноземних держав;
• 153 - надходження від міжнародних фінансових організацій;
• 160 - страхові внески на обов'язкове соціальне страхування;
• 170 - доходи від операцій з активами;
• 180 - інші доходи - субсидії, одержувані державними (муніципальними) установами з відповідних бюджетів, доходи від відшкодування збитків, виявленого у зв'язку з нестачею грошових коштів.

Приклад

Державна освітня бюджетна установа вищої професійної освіти, засновником якого є Міносвіти Росії, буде нараховувати дохід у сумі субсидії, наданої на виконання державного завдання в поточному фінансовому році на рахунку бухгалтерського обліку 4 розділу Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи, що має таке значення: 074 +0706 0210059 611 4401 10 180, а у разі нарахування доходів від здачі майна в оренду: 000000000000000002401 10120.

Робочий план рахунків. Оскільки не всі рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи призначені для використання на рівні БО, установі необхідно сформувати робочий план рахунків і затвердити його власним наказом "Про облікову політику". У ньому відбиваються лише ті синтетичні рахунки об'єкта обліку, що притаманні конкретному бюджетній установі. Наприклад, далеко не всі установи мають право здійснювати операції з векселями, облігаціями, акціями, тому рахунок 020400000 "Фінансові вкладення" такими установами застосовуватися не буде.