Облікова політика організації: формування, зміни та розкриття

Перехід до ринкових відносин змінив підходи до постановки обліку: від жорсткої регламентації облікового процесу до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організації. Нові підходи полягає в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють власну облікову політику, що є основним документом, який розробляється бухгалтером, затверджується наказом керівника і встановлює правила ведення бухгалтерського обліку в організації.

Поняття облікової політики для цілей бухгалтерського обліку закріплено в ст. 8 Закону про бухгалтерський облік, як сукупності способів ведення економічним суб'єктом бухгалтерського обліку, самостійно формує свою облікову політику, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами.

Згідно ПБУ 1/2008, облікова політика організації означає прийняту організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Документ регулює всі основні питання, пов'язані з формуванням, розкриттям і зміною облікової політики.

Формування облікової політики має здійснюватися з урахуванням припущень майнової відокремленості, безперервності діяльності організації, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Прийнята облікова політика повинна відповідати вимогам:

• - Повноти відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;
• - Своєчасності відображення фактів господарського життя в обліку і звітності;
• - Обачності, тобто більшої готовності до визнання в обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів;
• - Пріоритету змісту перед формою, тобто відображення в обліку фактів господарського життя, виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту;
• - Несуперечності, тобто тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;
• - Раціональності - ведення обліку виходячи з умов роботи і величини організації.

Облікова політика організації в обов'язковому порядку повинна містити:

• - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
• - Форми первинних документів, облікових регістрів і внутрішньої звітності;
• - Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
• - Методи оцінки активів і зобов'язань;
• - Правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;
• - Порядок здійснення контролю за господарськими операціями;
• - Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку. При формуванні облікової політики щодо конкретного об'єкта вибирається спосіб ведення бухгалтерського обліку, що допускається федеральними стандартами, а якщо стосовно пего федеральними стандартами не встановлений спосіб ведення бухгалтерського обліку, він самостійно розробляється виходячи з вимог, встановлених російським законодавством про бухгалтерський облік, федеральними та (або ) галузевими стандартами.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. Вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації, незалежно від місця їх знаходження. Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня державної реєстрації.

Зміна облікової політики організації допускається тільки на підставах та в порядку, встановленим законодавством, і може проводитися у випадках:

• - Зміни вимог, встановлених законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними і (або) галузевими стандартами;
• - Розробки або вибору нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;
• - Істотної зміни умов діяльності економічного суб'єкта.

З метою забезпечення порівнянності бухгалтерської (фінансової) звітності за ряд років зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни (ст. 8 Закону про бухгалтерський облік). При цьому необхідно враховувати, що не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарського життя, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше або виникли вперше в діяльності організації. Затвердження способу ведення обліку зазначених фактів можливо протягом звітного періоду.

Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, відображаються в бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка в грошовому вираженні таких наслідків не може бути проведена з достатньою надійністю. У цьому випадку змінений спосіб застосовується щодо фактів господарського життя, доконаних після введення зміненого способу перспективно. Зміна облікової політики має бути обгрунтованим, затвердженим наказом керівника та введенням з початку року, наступного за роком його затвердження. Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, її фінансові результати та рух грошових коштів, підлягають відокремленому розкриттю в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.

Розкриття облікової політики організації здійснюється відповідно до п. 3 ПБО 1/2008 і поширюється на організації, що публікують бухгалтерську звітність повністю пли частково, згідно із законодавством РФ, установчих документів та (або) за власною ініціативою.

Розкриттю підлягають прийняті організацією способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами звітності, без знання про застосування яких неможлива достовірна оцінка фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та (або) руху грошових коштів. Склад і зміст підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

У випадку публікації організацією бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів. При формуванні облікової політики організації, виходячи з припущень, відмінних від загальноприйнятих, вони разом з причинами їх застосування повинні бути розкриті в бухгалтерській звітності.

При зміні облікової політики підлягає розкриттю інформація про причини, зміст та порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності, а також про суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, то і за даними про базисного та розбавленого прибутку (збитку) на акцію, до тієї міри, до якої це практично можливо.

Якщо розкриття перерахованої інформації по попередньому звітному періоду або по звітних періодах, більш раннім в порівнянні з представленими у звітності, є неможливим, такий факт підлягає розкриттю із зазначенням періоду, в якому почнеться застосування відповідної зміни. Істотні способи ведення обліку, як і їх зміни, підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу звітності організації за звітний рік.