Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності

Аудиторська перевірка виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності проводиться з урахуванням наступних основних нормативно-регулюючих положень:

  • • при настанні тимчасової непрацездатності роботодавець виплачує працівникові допомогу по тимчасовій непрацездатності відповідно до федеральних законів (ч. 1,2 ст. 183 ТК РФ);
  • • порядок обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності та умови їх виплати встановлені Федеральним законом від 29.12.2006 № 255-ФЗ "Про забезпечення посібниками але тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню" (далі - Закон про забезпечення посібниками);
  • • право на допомогу по тимчасовій непрацездатності мають громадяни, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності, при дотриманні умов, передбачених ч. I ст. 2 Закону про забезпечення посібниками. Згідно з ч. 2 ст. 2 цього закону застрахованими особами є:
    • - Особи, які працюють за трудовими договорами;
    • - Державні цивільні службовці, муніципальні службовці;
    • - Адвокати, індивідуальні підприємці;
    • - Інші категорії осіб, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності відповідно до іншими федеральними законами, за умови сплати ними або за них податків і (або) страхових внесків до ФСС РФ;
  • • загальні правила розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності встановлені ст. 14 Закону про забезпечення посібниками. Сума допомоги розраховується виходячи з денної допомоги, враховується страховий стаж застрахованої особи. Суми виплат складають:
  • - Застрахованій особі, яка має страховий стаж 8 і більше років, - 100% середнього заробітку;
  • - Застрахованій особі, яка має страховий стаж від 5 до 8 років, - 80% середнього заробітку;
  • - Застрахованій особі, яка має страховий стаж до 5 років, - 60% середнього заробітку;
  • • при розрахунку допомоги організація керується Положенням про особливості порядку обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах громадянам, підлягає обов'язковому соціальному страхуванню, затвердженим постановою Уряду РФ від 15.06.2007 № 375;
  • • при розрахунку суми допомоги враховується заробітна плата працівника, нарахована йому за вищевказаний розрахунковий період. При цьому з розрахунку виключається період чергового оплачуваної відпустки (28 календарних днів) та нарахована за цей час сума відпускних;
  • • відповідно до ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Закону про забезпечення посібниками розмір допомоги з тимчасової непрацездатності визначається шляхом множення розміру денної допомоги на число календарних днів, що припадають на період тимчасової непрацездатності. При цьому законодавчо обмежується максимальний розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності за повний календарний місяць. Для простоти наведемо розрахунок розміру допомоги (табл. 19.1);
  • • в районах і місцевостях, в яких у встановленому порядку застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати, розмір допомоги визначається з урахуванням цих районних коефіцієнтів;
  • • згідно з ч. 2 ст. 3 Закону про забезпечення посібниками працівникам організацій, які застосовують загальний режим оподаткування, допомоги по тимчасовій непрацездатності за перші два дні хвороби виплачуються за рахунок коштів роботодавця, а починаючи з третього дня хвороби - за рахунок коштів ФСС РФ;
  • • сума нарахованого відповідно до законодавства допомоги по тимчасовій непрацездатності обкладається ПДФО, який утримується в момент виплати коштів працівнику (п. I ст. 217, п. I, 4ст. 226 НК РФ);
  • • сума допомоги з тимчасової непрацездатності, нарахований відповідно до законодавства, не обкладається ЕСН, страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, а також страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (подп. 1 п. I ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закону про пенсійне страхування; п. 2 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування РФ, затвердженого постановою Уряду РФ від 07.07.1999 № 765 (далі - Перелік виплат), лист ФСС РФ від 15.02.2005 № 02-18 / 07-1243);

Таблиця 19.1

Максимальний розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням)

Період, на який встановлено розмір допомоги

Максимальний розмір допомоги за повний календарний місяць

підстава

На 2008- 2010 рр.

17250 руб.

подп. I п. I ст. 12 Федерального закону від 21.07.2007 № 183-ΦЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2008 рік і на плановий період 2009 і 2010 років"

На 2007 р

I6 125 руб.

п. 1 ст. 13 Федерального закону від 19.12.2006 № 234-ΦЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2007 рік"

На 2006 р

15000 руб.

п. 1 ст. 3 Федерального закону від 22.12.2005 № 180-ФЗ "Про окремі питання обчислення і виплати допомог по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах і розмірах страхового забезпечення по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у 2006 році"

На 2005 р

12480 руб.

п. 2 ст. 8 Федерального закону від 29.12.2004 № 202-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік"

На 2002- 2004 рр.

11700 руб.

ст. 7 Федерального закону від 08.12.2003 № 166-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2004 рік"; ст. 15 Федерального закону від 11.02.2002 № 17-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2002 рік"

  • • оскільки сума доплати працівникам до середнього заробітку у разі тимчасової втрати працездатності в якості державної допомоги нс розглядається, вона від обкладення ЕСН відповідно до подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не звільняється;
  • • доплати працівникам до середнього заробітку за період тимчасової непрацездатності, передбачені трудовим або колективним договором, відносяться до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток на підставі абз. 1 та п. 15 ст. 255 НК РФ. Це означає, що такі доплати визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН на підставі п. 1 і 3 ст. 236 НК РФ. Аналогічна точка зору викладена в листі Мінфіну Росії від 29.06.2007 № 03-04-06-02 / 125.

Що стосується доплат, не передбачених трудовим або колективним договором, то вони при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються, а значить, об'єктом обкладення ЕСН не визнаються (абз. 1 ст. 255 і п. 3 ст. 236 НК РФ).

У разі якщо зазначені доплати виробляються роботодавцями за рахунок прибутку, що залишається після оподаткування, то вони у складі витрат, що зменшують доходи, при обчисленні податку на прибуток також не враховуються (п. 1 ст. 270 НК РФ) і, отже, обкладанню ЕСН не підлягають (п. 3 ст. 236 НК РФ). Така позиція підтверджується постановою Президії ВАС от03.07.2007 № 1441/07.

У той же час сума допомоги з тимчасової непрацездатності не є витратою в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування прибутку, оскільки воно виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ, отже, не відбувається зменшення економічних вигод (не здiйснюється витрат) організації (п. 2 ПБУ 10/99; ст. 252 НК РФ).

 
<<   ЗМІСТ   >>