Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

АУДИТ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

Згідно ФСАД № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" в аудиторському висновку повинно бути зазначено, що аудит включав в себе в тому числі оцінку дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовці бухгалтерської звітності. Це, зокрема, означає, що при формуванні аудиторського висновку аудитор повинен оцінювати обгрунтованість прийнятої організацією облікової політики.

Вивчення облікової політики є одним з найважливіших моментів у процесі аудиту. Мета вивчення та оцінки облікової політики полягає у формуванні думки про її відповідність нормам чинного законодавства з бухгалтерського обліку та оподаткування.

До I січня 2009 правила формування і розкриття облікової політики визначалися виходячи з вимог Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/08), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н. З I січня 2009 набула чинності Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008), затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н.

У листі Мінфіну Росії від 29.01.2008 №07-05-06 / 18 дано рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2007 р У цьому документі Мінфін Росії наказує в цілях підвищення якості аудиту бухгалтерської звітності організацій звернути особливу увагу на обгрунтованість наступних аспектів облікової політики аудируемого особи:

  • 1) прийнятого способу нарахування амортизації об'єктів основних засобів;
  • 2) порядку визнання управлінських і комерційних витрат у собівартості;
  • 3) визнання курсових різниць за належними до оплати відсоткам за позиками та кредитами тощо

Аудитор повинен скласти думку про відповідність облікової політики аудируемого особи нормам чинного законодавства та оцінити достовірність його бухгалтерської звітності виходячи з вимог Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" з урахуванням наступних припущень:

  • - Майнової відокремленості організації;
  • - Послідовності застосування облікової політики;
  • - Тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

Відповідно до п. 5, 16 ФСАД № 26 "Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерської) звітності" в ході аудиторської перевірки аудитор повинен визначити:

  • • чи відповідає облікова політика за попередній період (щодо окремих показників і зіставною звітності) облікову політику, прийнятої в поточний період;
  • • чи були зроблені належні коригування для відображення наслідків зміни облікової політики;
  • • чи були зміни облікової політики належним чином розкриті у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Деякі організації, розуміючи важливість облікової політики для організації бухгалтерського обліку та формування достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності, звертаються за допомогою до аудиторським організаціям при формуванні даного документа.

При проведенні аудиторської перевірки необхідно встановити:

  • • наявність і склад розпорядчих документів по обліковій політиці;
  • • відповідність форми і термінів прийняття документів по обліковій політиці вимогам нормативних актів;
  • • послідовність застосування облікової політики;
  • • наявність способів обліку, відмінних від встановлених нормативними документами, але дозволяють організації достовірно відобразити її майновий стан і фінансові результати;
  • • повноту розкриття вибраних при формуванні облікової політики способів ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень користувачами бухгалтерської звітності;
  • • дотримання облікової політики.

Для ознайомлення з обліковою політикою при проведенні аудиту вивчаються і оцінюються основні принципи організації бухгалтерського обліку та документообігу аудируемого особи. При цьому встановлюються наявність і склад розпорядчих документів, що визначають облікову політику.

Облікова політика для бухгалтерського обліку повинна бути представлена двома розділами:

  • 1) організаційно-технічним, де відображають структуру бухгалтерії, форму бухгалтерського обліку (наприклад, журнально-ордерна або автоматизована), порядок і строки проведення інвентаризації і т.д .;
  • 2) методологічним, де вказують способи і методи ведення бухгалтерського обліку (зокрема, основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів), призводять робочий план рахунків.

Порядок ведення податкового обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів встановлюється в обліковій політиці для цілей оподаткування. Вважається доцільним для полегшення ведення бухгалтерського та податкового обліку зіставляти варіантність методів обліку для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування, а потім вибирати та затверджувати наказом ті методи, які збігаються.

Перевіряючи податкову облікову політику, аудитор враховує вимоги ст. 167 і 313 НК РФ: облікову політику стверджують з ПДВ та податку на прибуток. До 2007 р саме поняття облікової політики для цілей оподаткування у податковому законодавстві відсутнє. З 1 січня 2007 г. п. 2 ст. 11 НК РФ доповнено таким абзацом: "Облікова політика для цілей оподаткування визначається як вибрана фірмою сукупність допускаються Кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу". Крім того, в поняття облікової політики включений "облік інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків".

Як правило, податкова облікова політика складається з трьох основних розділів:

  • 1) принципи ведення податкового обліку;
  • 2) методи розрахунку того чи іншого податку;
  • 3) регістри податкового обліку.

Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування порівнюється аудитором, їм оцінюється вплив на прибуток наявних розбіжностей у методиці бухгалтерського та податкового обліку. У ході аналізу облікової політики встановлюються розбіжності у визначенні бази за розрахунком прибутку для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування через різницю в оцінці та визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат, виявляються джерела постійних і тимчасових різниць при розрахунку прибутку, висловлюється думка по питанню застосовуваної облікової політики аудируемого особи.

В ході аудиту перевіряється не тільки факт наявності затвердженої облікової політики та відображення в ній способів ведення обліку аудируемого особи, а й дається оцінка правильності та раціональності обраних методів і форм, що регламентують методичні та організаційні основи ведення бухгалтерського обліку та розрахунку податків. Аудитору в першу чергу необхідно вивчити відповідність облікової політики структурі, галузевої належності та інших особливостей діяльності організації. Згідно з п. 3 ст. 5 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" кожна компанія стверджує облікову політику самостійно виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей.

При плануванні і в ході перевірки необхідно враховувати якісний аспект суттєвості, при цьому прикладом якісного спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності є недостатнє або неадекватне опис облікової політики, що може ввести в оману користувачів бухгалтерської звітності. Відповідно до ФСАД № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту" при оцінці факторів ризику, пов'язаних з спотвореннями в результаті недобросовісних дій з боку аудируемого особи, аудитор може прийняти рішення більш уважно проаналізувати методи, обрані керівництвом аудируемого особи в облікову політику, особливо в частині визнання доходів, оцінки активів і капіталізації витрат.

Вивчивши і проаналізувавши представлену інформаційну базу, важливо визначити, чи не є формальним ставлення керівництва клієнта до формування та виконання облікової політики. Наявність вчасно виданого і правильно оформленого наказу (розпорядження) про облікову політику та інших відповідних розпорядчих документів не може в достатній мірі свідчити про використання облікової політики в якості інструменту управління організацією.

Аудитор повинен перевірити, чи дотримується встановлений порядок затвердження облікової політики:

  • • видано наказ (розпорядження) керівника організації про облікову політику. Слід зазначити, що новостворене підприємство повинно оформити обрану облікову політику не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації);
  • • чи затверджені робочий план рахунків, форми використовуваних нетипових первинних документів, правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок проведення інвентаризації і методи оцінки майна, порядок контролю господарських операцій та ін .;
  • • видавався наказ про доповнення, що вносяться до облікової політику;
  • • видавався наказ про зміну облікової політики.

Зміни в обліковій політиці можуть мати місце в наступних випадках:

  • 1) істотної зміни умов діяльності (реорганізація, зміна власників, зміна видів діяльності);
  • 2) змін російського законодавства чи системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії;
  • 3) розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.

Зміни в обліковій політиці повинні бути обгрунтовані. Аудитор може провести тестування представленого наказу (розпорядження) про облікову політику, яке допоможе йому виявити ті аспекти облікової політики, які відображені в наказі не повною мірою.

Таким чином, інформація про облікову політику є одним з об'єктів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, має поширюватися в рівній мірі і на інформацію про облікову політику.

Основні види порушень, які можуть бути виявлені в результаті проведення аудиту облікової політики:

  • • облікова політика не відповідає (не повністю відповідає) нормам чинного законодавства;
  • • наказ про затвердження облікової політики датований поточним роком (отже, дана облікова політика може застосовуватися тільки з 1 січня наступного року);
  • • у організації відсутні обов'язкові додатки до облікової політики (графік документообігу, робочий план рахунків, перелік осіб, які мають право підпису на первинних документах, та інші, наявність яких передбачена нормами діючого законодавства);
  • • ведення обліку в організації не відповідає методам, затвердженого в обліковій політиці.
 
<<   ЗМІСТ   >>