Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

ЗАКЛЮЧНА СТАДІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

Заключна стадія аудиторської перевірки передбачає проведення наступних заходів:

  • 1) систематизацію результатів перевірки;
  • 2) аналіз результатів перевірки;
  • 3) складання аудиторського висновку.

Систематизація результатів перевірки полягає у приведенні всіх отриманих результатів в певну послідовність.

Аналіз результатів перевірки проводиться за отриманими даними і має декілька цілей:

  • - Загальний аналіз облікової політики, прийнятої клієнтом;
  • - Правильність ведення обліку по окремих розділах і рахунках;
  • - Дотримання податкового законодавства;
  • - Аналіз фінансового стану клієнта.

Інформування керівництва про результати аудиту

ФСАД № 22 "Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника" встановлює єдині вимоги щодо повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, керівництву (керівним працівникам) аудируемого особи та представникам власника цієї особи .

Аудитор повинен повідомляти інформацію керівництву та представникам власника аудируемого особи. Керівництвом аудируемого особи є особи, що відповідають за повсякденне керівництво аудіруемим особою, а також здійснення фінансово-господарських операцій, ведення бухгалтерського обліку та підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, генеральний директор, фінансовий директор, головний бухгалтер). Представниками власника аудируемого особи є особи або колегіальні органи, які здійснюють загальний нагляд і стратегічне керівництво діяльністю аудируемого особи, а також відповідно до установчими документами можуть контролювати поточну діяльність його керівництва, в тому числі призначати або звільняти з посади представників вищого керівництва.

У договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) можуть також зазначатися:

  • • форма, в якій буде повідомлятися інформація;
  • • належні одержувачі інформації;
  • • конкретні питання аудиту, що представляють інтерес для управління аудіруемим особою, щодо повідомлення інформації про яких була досягнута домовленість.

Інформація повинна повідомлятися своєчасно в усній або письмовій формі (залежно від попередніх домовленостей). Аудитор зобов'язаний виконувати вимоги законодавства РФ і Кодексу етики аудиторів Росії відносно конфіденційності інформації, отриманої за результатами аудиту. У деяких випадках потенційні конфлікти між етичними і правовими зобов'язаннями аудитора стосовно конфіденційності та вимогами щодо подання інформації можуть носити складний характер.

Керівництво аудируемого особи може підготувати письмову відповідь, в якому відображена його точка зору на зауваження, що містяться в попередньому варіанті письмової інформації (звіту) аудитора. У необхідних випадках може бути проведена зустріч з аудитором, що проводив перевірку. Для обговорення попереднього варіанту документа аудіруемое особа може запросити з боку тих осіб, яких вважатиме необхідними. Зауваження та пояснення аудируемого особи приймаються в розрахунок за умови, якщо керівник перевірки вважатиме це за потрібне.

Аудиторський висновок

Відповідно до ФСАД № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" аудиторський висновок має бути єдиним документом. Інформація про аудитора і аудируємий обличчі, як це було передбачено раніше, не виділяється в самостійну частину, а аналітична частина не передбачена зовсім. Таким чином, документ повинен бути цілісним і не ділитися на укладення для аудируемого особи та податкових органів.

Згідно із зазначеним ФСАД необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх виявлення.

Аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складеним відповідно до ФСАД № 6 і містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству РФ. У стандарті визначені всі основні елементи аудиторського висновку.

Аудиторський висновок включає:

  • а) найменування;
  • б) адресат;
  • в) відомості про аудитора (аудиторської організації) із зазначенням:
    • - Організаційно-правової форми та найменування; для індивідуального аудитора прізвища, імені, по батькові і вказівки на здійснення ним своєї діяльності без утворення юридичної особи;
    • - Місця знаходження;
    • - Номера і дати свідоцтва про державну реєстрацію;
    • - Номери і дати надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також терміну дії ліцензії;
    • - Членства в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;
  • г) відомості про аудируємий обличчі:
    • - Організаційно-правова форма та найменування;
    • -- місце знаходження;
    • - Номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію;
    • - Відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;
  • д) вступну частину;
  • е) частину, що описує обсяг аудиту;
  • ж) частину, що містить думку аудитора;
  • з) дату аудиторського висновку;

і) підпис аудитора.

На аудиторський висновок, як частина бухгалтерської звітності аудируемого особи, яка підлягає обов'язковому аудиту, покладена роль індикатора, здатного вплинути на думку зацікавленого користувача.

Аудиторський висновок має містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу і включати заяву про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладена на аудіруемое особа, а також заяву про тому, що відповідальність аудитора полягає тільки в виразі на підставі проведеного аудиту думки про достовірність цієї фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Аудиторський висновок має описувати обсяг аудиту із зазначенням, що аудит був проведений відповідно до федеральними законами, Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють у професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до іншими документами. Під обсягом аудиту розуміється здатність аудитора виконати процедури аудиту, які вважаються необхідними в даних обставинах, виходячи з прийнятного рівня суттєвості. Це потрібно для отримання користувачем впевненості в тому, що аудит був проведений відповідно до нормативними правовими актами РФ, правилами і стандартами.

У висновку повинно міститися заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.

Стандарт передбачає два основних види ув'язнення: беззастережно позитивну і модифіковане.

Беззастережно позитивну думку має бути виражене у випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в Російській Федерації.

У ФСАД наведено типовий текст беззастережно позитивного висновку, який в підсумковій годину ти повинен містити наступну фразу: "На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації" YYY "відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 20 (ХХ) м і результати фінансово-господарської діяльності за періоді I січня по 31 грудня 20 (ХХ) м включно ".

Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли фактори:

  • • які не впливають на аудиторський думку, але описувані в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до якої-небудь ситуації, що склалася у аудируемого особи і розкритою у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
  • • впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до висловлення думки з застереженням. При цьому в підсумковій частині буде міститися наступна фраза: "Не змінюючи думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, ми звертаємо увагу на інформацію ... і перерахування причин або помилок";
  • • призводять до відмови від висловлення думки в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності;
  • • призводять до негативного думку, яке слід висловлювати тільки тоді, коли вплив будь-якого розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності. При цьому в підсумковій частині пишеться наступна фраза: "На нашу думку, внаслідок впливу зазначених обставин фінансова (бухгалтерська) звітність організації" YYY "недостовірно відображає фінансове становище на 31 грудня 20 (ХХ) м і результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 20 (ХХ) м включно ".

За певних обставин аудиторський висновок може бути модифіковано допомогою включення частини, яка залучає увагу до ситуації, впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянутої в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.

У разі необхідності аудитор повинен модифікувати аудиторський висновок за допомогою включення частини, що вказує на аспект, що стосується дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи, якщо його прояснення залежить від майбутніх подій, що може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність.

Аудитор також повинен розглянути можливість модифікування аудиторського висновку за допомогою включення частини, що вказує на значну невизначеність. Частина, що не впливає на аудиторський думку, зазвичай включається на закінчення після частини з виразом думки і містить вказівку на те, що дана ситуація не є підставою для включення застереження в аудиторський думку.

Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин, який чинить або може зробити істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:

  • а) є обмеження обсягу роботи аудитора, що може призвести:
    • - До вираження думки із застереженням;
    • - До відмови від висловлення думки;
  • б) є розбіжність з керівництвом щодо допустимості обраної облікової політики, методу її застосування, адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності, що може призвести:
    • - До вираження думки із застереженням;
    • - До негативного думку.

Іноді обмеження обсягу роботи аудитора можуть встановлюватися аудіруемим особою (наприклад, якщо умови аудиторського завдання передбачають, що аудитор не може виконувати процедури аудиту, які він вважає необхідними). Якщо обмеження, передбачене умовами завдання, таке, що аудитор відмовляється від висловлення думки, він зазвичай не береться за виконання такого завдання, за винятком випадків, коли виконання завдання випливає з вимог законодавства РФ. Крім того, аудитор не повинен прийматися за виконання аудиторського завдання, коли таке обмеження перешкоджає виконанню встановлених законодавством РФ обов'язків аудитора.

Обмеження обсягу аудиту може бути наслідком обставин (наприклад, якщо час призначення аудитора не дозволяє йому спостерігати за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів). Обмеження обсягу також можливо, якщо, на думку аудитора, облікова документація аудируемого особи відсутня або нс відповідає вимогам законодавства РФ або якщо аудитор не може здійснити процедури аудиту, які вважає необхідними. За цих обставин аудитор повинен виконати можливі альтернативні процедури, щоб отримати достатні докази.

Якщо обмеження обсягу роботи аудитора вимагає вираження думки з застереженням або відмови від висловлення думки, аудиторський висновок має включати опис цього обмеження і можливих коригувань фінансової (бухгалтерської) звітності, які могли б виявитися необхідними, якби нс існувало даного обмеження.

Як приклад наведемо зразок аудиторського висновку з виразом беззастережно позитивної думки.

Приклад

 
<<   ЗМІСТ   >>