Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Аудиторська вибірка

При плануванні робіт аудитор повинен прийняти рішення про те, чи слід йому застосовувати при перевірці даного розділу обліку вибіркову перевірку або суцільну.

Аудитор може перевірити правильність відображення в бухгалтерському обліку сальдо або операцій по рахунках суцільним чином, якщо число елементів перевіреній сукупності настільки мало, що застосування вибіркових методів не є правомірним, або якщо застосування аудиторської вибірки є менш ефективним, ніж проведення суцільної перевірки. Порядок проведення вибіркової перевірки не завжди може бути жорстко формалізованим.

Питання регламентовано ФСАД № 16 "Аудиторська вибірка". Аудиторська вибірка проводиться з метою застосування аудиторських процедур відносно менш ніж 100% об'єктів перевіреній сукупності, під якими розуміються елементи, складові сальдо рахунків, або операції, складові обороти по рахунках, для збору аудиторських доказів, що дозволяють скласти думку про всю перевіреній сукупності. Для побудови вибірки аудиторська організація повинна визначити порядок перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності, тобто сукупність, з якої буде зроблена вибірка, і обсяг вибірки.

Застосування вибіркового методу в аудиті, як і в інших сферах, полягає в заміні суцільного спостереження якоїсь генеральної сукупності об'єктів вивченням певної її частини з подальшим поширенням результатів вивчення на всю сукупність об'єктів. Вибірковий метод є добре розробленою і багаторазово випробуваної в різних додатках конструкцією теорії ймовірностей.

Суцільна перевірка може бути доцільна, якщо:

  • • генеральна сукупність складається з невеликого числа елементів великої вартості;
  • • невід'ємний ризик і ризик засобів внутрішнього контролю я ваяются високими, а інші засоби не дозволяють отримати достатні належні аудиторські докази;
  • • повторюваний характер розрахунків чи інших процесів, здійснюваних за допомогою комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, робить суцільну перевірку ефективною з точки зору співвідношення витрат і результатів.

Аудитор може вирішити провести вибіркову перевірку в межах оборотів по рахунку бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій. Вибіркова перевірка може застосовуватися з використанням статистичного або нестатистичної підходу.

Отже, аудиторська вибірка - це:

  • 1) у широкому сенсі - спосіб проведення аудиторської перевірки, при якому аудитор перевіряє документацію бухгалтерського обліку аудируемого особи не суцільним порядком, а вибірково, слідуючи при цьому вимогам відповідного ФСАД;
  • 2) у вузькому сенсі - перелік певним чином відібраних елементів перевіреній сукупності з метою на основі їх вивчення зробити висновок про всю перевіреній сукупності.

Для проведення аудиторської вибірки аудитор повинен мати перелік підлягають перевірці елементів, представлений на електронному або паперовому носії. Якщо елементи оформлені у вигляді картотеки або підшиті в папку, аудитор до здійснення вибірки повинен домогтися від клієнта, щоб вони мали вигляд конкретного переліку.

Процес планування вибіркової перевірки включає визначення:

  • 1) сукупності даних, яка буде піддана вибірковій перевірці;
  • 2) основних елементів найбільшої вартості;
  • 3) кількості елементів, які слід відібрати для перевірки;
  • 4) способу відбору елементів.

При здійсненні вибірки аудиторська організація може розбити всю досліджувану сукупність на окремі групи (подсовокупности), елементи кожної з яких мають подібні характеристики. Критерії розбивки сукупності повинні бути такими, щоб для будь-якого елемента можна було чітко вказати, до якої подсовокупности він належить. Дана процедура, звана стратифікацією, дозволяє знизити розкид (варіацію) даних, що полегшує роботу аудиторів.

Рішення про застосування або незастосування стратифікації зазвичай приймає аудитор, виходячи зі свого професійного досвіду. В обов'язковому порядку її необхідно використовувати в тому випадку, якщо аудиторські ризики для різних подсовокупности всередині однієї сукупності відрізняються один від одного.

Вибірка повинна бути репрезентативною (представницької). Це вимога передбачає, що всі елементи досліджуваної сукупності матимуть рівну ймовірність бути відібраними у вибірку. Для забезпечення репрезентативності аудиторської організації слід використовувати один з наступних методів:

  • 1) випадковий відбір, здійснюваний по таблиці випадкових чисел;
  • 2) систематичний відбір, який передбачає, що елементи відбираються через постійний інтервал, починаючи з випадково обраного числа. Інтервал будується або на певному числі елементів сукупності, або на вартісної їх оцінці;
  • 3) комбінований відбір, що представляє різне поєднання методів випадкового і систематичного відбору.

Формуючи вибірку, слід описати, для досягнення яких конкретних цілей вона проводиться, а також оцінити її помилки щодо поставлених цілей. Якщо останні не були досягнуті за допомогою вибіркового дослідження, то аудитор може провести альтернативні аудиторські процедури.

Помилки, виявлені за елементами представницької вибірки, підлягають розповсюдженню на всю перевірену сукупність. Помилки, виявлені за елементами найбільшої вартості і ключовим елементам, враховуються в фактично знайденому розмірі та поширенню не підлягають. Повна передбачувана величина помилки за результатами вибіркової перевірки складається з передбачуваної величини помилки за результатами представницької вибірки і фактично знайденого значення помилки за елементами найбільшої вартості і ключовим елементам.

Якщо повна передбачувана величина помилки, отримана за результатами вибірки, близька по порядку величини до рівня суттєвості або ступеня точності, а особливо в тому випадку, якщо вибіркові перевірки, проведені в різних областях обліку даного клієнта, дають у сумі помилку, зіставну за величиною або переважаючу рівень суттєвості, аудитору рекомендується зробити наступні дії:

  • • вимагати від клієнта виправити фактично виявлені помилки;
  • • проаналізувати причини виникнення помилок і оцінити можливий обсяг незнайдених помилок;
  • • модифікувати аудиторські процедури з метою отримання більш надійних даних (наприклад, збільшити обсяг вибірки);
  • • спробувати виконати якісь альтернативні аудиторські процедури щодо даного розділу бухгалтерського обліку;
  • • вимагати від клієнта не тільки виправити виявлені, але й інші можливі помилки в даному розділі обліку, після чого вибірково перевірити інші елементи цього розділу ще раз.

Аудиторська організація повинна в обов'язковому порядку відображати в робочій документації, що надається аудитору, всі стадії проведення аудиторської вибірки і аналіз її результатів.

 
<<   ЗМІСТ   >>