Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Придатність припущення безперервності діяльності при проведенні аудиту

В даний час це питання регламентується ФСАД № 11 "Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи". Допущення про безперервність діяльності є основним принципом підготовки бухгалтерської звітності. У відповідності з даним допущенням клієнт зазвичай розглядається як продовжує здійснювати свою фінансово-господарську діяльність у найближчому майбутньому (як мінімум 12 місяців після звітної дати) і не має наміру або потреби в її ліквідації чи зверненні за захистом від кредиторів відповідно до законів і нормативними актами . Відповідно активи та зобов'язання обліковуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати зобов'язання і реалізувати активи в ході своєї діяльності.

Чинне законодавство з ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності містить вимогу про те, щоб організація або підприємець проводили спеціальну оцінку здатності продовжувати свою безперервну діяльність, а також вимоги щодо підлягають розгляду подій і умов, які повинні бути розкриті у зв'язку з допущенням про безперервність діяльності . Оцінка допущення про безперервність діяльності аудируемого особи пов'язана з винесенням суб'єктивного судження в конкретний момент часу про умовні факти господарської діяльності, які є невизначеними на дату складання бухгалтерської звітності.

Аудитор, аналізуючи припущення про безперервність діяльності, в якості основного елемента повинен розглядати оцінку аудіруемим особою здатності безперервно здійснювати свою діяльність.

У разі сумніви в адекватності оцінки аудіруемим особою безперервності його діяльності необхідно особливу увагу звернути на такі групи фактів:

  • 1) фінансові умовні:
    • • ситуація, коли величина чистих активів менше величини статутного капіталу;
    • • реальна відсутність перспективи погашення у встановлений термін залучених позикових коштів або продовження терміну позики або необгрунтоване використання короткострокових позик для фінансування довгострокових активів;
    • • нездатність дебіторів погашати заборгованість у встановлені терміни;
    • • несприятливі значення основних фінансових коефіцієнтів, що характеризують діяльність аудируемого особи;
    • • нездатність аудируемого особи в строк виробляти платежі кредиторам;
    • • нездатність забезпечити фінансування розвитку діяльності або здійснення інших важливих інвестицій;
  • 2) виробничі умовні:
    • • звільнення основного управлінського персоналу без найму належної заміни;
    • • втрата ринку збуту, франшизи, ліцензії або основного постачальника;
    • • проблеми з трудовими ресурсами або дефіцит важливих засобів виробництва;
  • 3) інші умовні факти:
    • • недотримання вимог законодавства;
    • • аналізовані у суді позови стосовно аудируемого особи, рішення і вимоги яких (якщо такі позови будуть задоволені) навряд чи зможуть бути виконані;
    • • зміни в законодавстві чи політиці уряду, які можуть мати негативний вплив на фінансово-господарську діяльність аудируемого особи.

У число аудиторських процедур можуть входити:

  • 1) аналіз та обговорення з керівництвом аудируемого особи прогнозів відносно руху фінансових потоків, доходів і т.п .;
  • 2) аналіз та обговорення наявної останньої за часом попередньої бухгалтерської звітності;
  • 3) аналіз умов залучення позикових коштів і виявлення порушень умов погашення таких засобів;
  • 4) вивчення протоколів зборів акціонерів, засідань ради директорів і комітетів на предмет згадки в них про фінансові труднощі;
  • 5) опитування юристів аудируемого особи, що стосується наявності судових позовів і позовів і правильності оцінки їх результатів на фінансовий стан підприємства;
  • 6) перевірка наявності, правомірності і можливості забезпечення виконання домовленостей про надання або збереженні фінансування з боку афілійованих і третіх осіб, а також оцінка здатності таких сторін надати додаткові кошти;
  • 7) вивчення планів аудируемого особи, що стосуються невиконаних замовлень його клієнтів;
  • 8) аналіз подій після звітної дати з метою визначення, який вплив (послаблює або інше) вони роблять на здатність аудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність.

Аудитор не зобов'язаний розробляти процедури (за винятком випадку, коли є запит аудируемого особи) з метою перевірки ознак наявності умовних фактів, які піддають значного сумнів здатність аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно і виходять за рамки оцінюваного періоду.

Якщо бухгалтерська звітність не містить адекватного розкриття інформації, аудитор повинен (за обставинами) висловити небудь думку з застереженням, або негативну думку (ФСАД № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності"), У висновку повинна бути зроблена конкретна посилання на наявність істотної невизначеності, яка обумовлює значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно.

Якщо відповідно до судженням аудитора клієнт не зможе безперервно продовжувати свою діяльність, то аудитору слід висловити негативну думку і вказати, що бухгалтерська звітність була підготовлена на основі припущення безперервності діяльності.

У випадку, якщо керівництво аудируемого особи прийшло до висновку про те, що використане при підготовці бухгалтерської звітності допущення безперервності діяльності є недоречним, бухгалтерська звітність повинна бути підготовлена на основі альтернативних принципів. Якщо на основі виконаних додаткових процедур та отриманої інформації аудитор приходить до висновку про доречність таких альтернативних принципів, то він може висловити безумовно позитивну думку за умови адекватного розкриття інформації, але при цьому визнати за необхідне включити в аудиторський висновок абзац, який вказує на дану ситуацію, щоб звернути увагу користувача на застосування інших принципів.

Якщо керівництво не бажає давати оцінку або збільшувати оцінний період у відповідь на відповідне прохання аудитора, то в обов'язки останнього не входить прояснення ситуації, викликаної недостатньою аналітичною роботою з боку керівництва. У цьому випадку цілком доречно відповідним чином модифікувати аудиторський висновок, оскільки для аудитора може виявитися недоступним отримання достатніх належних доказів, що стосуються допущення безперервності діяльності при підготовці бухгалтерської звітності.

Відсутність в аудиторському висновку вказівки на серйозний сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності не може і не повинно трактуватися аудіруемим особою і зацікавленими користувачами цього висновку як гарантія аудиторської фірми в тому, що клієнт буде продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом.

Той факт, що аудіруемое особа перебуває у процесі ліквідації після підписання аудиторською організацією аудиторського висновку, в якому не виражено будь-якого серйозного сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності (у тому числі протягом 12 місяців, наступних за звітним періодом) як такої, не може і не повинен трактуватися аудіруемим особою і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як свідчення неякісно проведеного аудиту.

Пов'язані сторони

Дане питання розглянуто в ФСАД № 9 "Пов'язані сторони".

Під пов'язаними сторонами розуміються особи, визнані такими відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності. Пов'язані сторони - це фізичні і (або) юридичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних або фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність.

Аудитор повинен виконувати аудиторські процедури з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів, що стосуються пов'язаних сторін та розкриття інформації про них, а також впливу операцій між аудіруемим особою і пов'язаними сторонами на фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи. Проте не слід очікувати, що в результаті аудиту будуть виявлені всі операції з пов'язаними сторонами.

Керівництво персонал несе відповідальність за визначення пов'язаних сторін та операцій з ними, а також розкриття відповідної інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Аудитору необхідно володіти знаннями про діяльність аудируемого особи і галузі в цілому, що дозволяють йому виявляти події, операції та існуючу практику, які можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наявність пов'язаних сторін та операцій з ними вважається звичайним у діловій практиці, однак аудитор повинен бути обізнаний про них. У ході аудиторської перевірки йому необхідно звернути увагу на нетипові операції та операції, які можуть вказувати на існування раніше невиявлених пов'язаних сторін, наприклад операції:

  • • передбачають нетипові ситуації та умови (наприклад, наявність нестандартних цін, процентних ставок, поручительства і т.п.);
  • • здійснені без видимої причини з точки зору логіки бізнесу;
  • • зміст яких відрізняється від їх форми;
  • • відображені в документах та бухгалтерському обліку незвичайним чином;
  • • великі за обсягом або значні за сумою - з окремими споживачами або постачальниками (у порівнянні з іншими);
  • • невраховані, у тому числі безоплатне отримання або надання управлінських послуг.

При перевірці операцій з пов'язаними сторонами аудитор повинен отримати достатні аудиторські докази того, що ці операції були належним чином враховані і розкриті. Якщо у нього немає таких належних доказів або він приходить до висновку, що інформація щодо пов'язаних сторін та операцій з ними розкрита у фінансовій (бухгалтерської) звітності неясно чи неповно, аудитор повинен відповідним чином модифікувати аудиторський висновок.

 
<<   ЗМІСТ   >>