Повна версія

Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський облік і аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Облік розрахунків

У результаті вивчення параграфа 3.3 студенти повинні:

знати

основні законодавчі акти і нормативні документи, що регулюють розрахункові операції;

вміти

складати кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, бюджетом та позабюджетними фондами, засновниками, іншими дебіторами і кредиторами, персоналом з оплати праці;

володіти

навичками відображення інформації в первинних облікових документах і регістрах бухгалтерського обліку.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

Організації, які постачають товарно-матеріальні цінності, а також надають послуги з постачання електроенергії, газу, води і т.п., носять назву постачальників. Організації, які надають послуги за договором будівельного підряду, виконання різного роду ремонтних робіт, називаються підрядниками.

Облік розрахунків з зазначеними організаціями ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Незалежно від часу оплати за надійшли товари, роботи або послуги (до отримання цінностей, робіт, послуг або після) рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується на вартість прийнятих до обліку товарів, робіт, послуг, включаючи послуги з доставки. Прийняті організацією товарно-матеріальні цінності відносяться в дебет рахунків матеріалів, сировини, товарів, а послуги з доставки обліковуються на рахунках виробничих запасів, або витрат на виробництво або витрат на продаж, виходячи з умов договорів та прийнятої облікової політики.

Надійшли товари, виконані роботи, надані послуги оформляються супровідними розрахунковими документами постачальників: накладними, товарно-транспортними накладними, рахунками, рахунками-фактурами, специфікаціями, сертифікатами і т.п. У розрахункових документах постачальники та підрядники виділяють ПДВ окремим рядком. У покупця сума ПДВ відображається за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р № 1137 встановлені форми документів, що застосовуються при розрахунках з ПДВ, та порядок їх заповнення. Рахунок-фактуру виписує постачальник товарів не пізніше п'яти днів з дня відвантаження товарів. Рахунок-фактура виписується у двох примірниках: перший передається покупцеві, другий залишається у постачальника і підшивається в журнал обліку виставлених рахунків-фактур. Покупці, відповідно, ведуть журнал обліку отриманих від постачальників рахунків-фактур по мірі їх надходження. Рахунок-фактура, отриманий від постачальника, з виділеною в ньому сумою ПДВ, є підставою для зменшення заборгованості перед бюджетом по ПДВ (відрахування ПДВ). У бухгалтерському обліку операція з відрахування ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок 3 "Розрахунки з ПДВ" і кредитом рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

Якщо ж цінності надійшли без супровідних документів, то такого роду поставки називаються невідфактуровані. У цьому випадку рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "Розрахунки по невідфактурованих постачання" кредитується на вартість надійшли цінностей, виходячи з умов договору, а покупець цінностей вживає заходів для отримання документів від постачальників. При отриманні супровідних документів сума, раніше віднесена в кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", сторнується (віднімається). На підставі отриманих документів в обліку відображається вартість матеріалів і товарів за фактичними цінами за дебетом рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівельні і придбання матеріалів"; 41 "Товари" та кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

При прийманні цінностей може бути виявлена їх недостача чи невідповідність цінами за договором, чи арифметичні помилки в документах. У тому випадку, якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження цінностей, постачальнику пред'являється претензія за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями". Якщо оплати не було, то цінності оприбутковуються за їх фактичній наявності і рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується на величину акцепту.

Оплата акцептованих рахунків постачальників проводиться за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" як за рахунок власних коштів організації, так і за рахунок отриманих кредитів і позик. Погашення заборгованості постачальникам і підрядникам підтверджується виписками банків з розрахункового та інших рахунків, а також доданими розрахунковими документами.

Якщо організація видавала постачальнику аванс в рахунок майбутніх поставок або виписала вексель, то суми за авансами і векселями виданими також будуть віднесені в дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", за відповідними субрахунками.

Після закінчення строку позовної давності, який законодавчо встановлений у розмірі 3-х років, неоплачена заборгованість постачальникам і підрядчикам відноситься на фінансові результати діяльності організації в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".

Основний регістр для накопичення інформації по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - журнал-ордер № 6. Залишок за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається в балансі в V розділі пасиву і показує суму кредиторської заборгованості перед постачальниками за розрахунковими документами , термін оплати яких не настав. Залишок в частині авансів виданих відбивається в II розділі активу балансу у складі дебіторської заборгованості.

Аналітичний облік до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" повинен вестися досить докладно і давати інформацію на всіх рівнях управління за наступними напрямками: заборгованість перед постачальниками за документами, термін оплати яких не настав; заборгованість по неоплаченим вчасно документам; заборгованість по невідфактурованих постачання; заборгованість за авансами виданими; заборгованість за векселями виданими, термін оплати яких не настав; заборгованість за векселями, простроченими оплатою і т.д.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками наведена в табл. 3.6.

Таблиця 3.6

Схеми кореспондуючих рахунків з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками

Кореспонденція рахунків

Зміст операцій

Дебет

Кредит

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

50 "Каса"

Оплачені розрахункові документи постачальників з каси; видані аванси готівкою

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

51 "Розрахункові рахунки"

Оплачені розрахункові документи постачальників з розрахункових рахунків; видані аванси в безготівковому порядку

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 1 "Акредитиви"

Оплачені розрахункові документи постачальників з акредитива

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

Оплачені розрахункові документи постачальників за рахунок короткострокових кредитів і позик

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"

Оплачені розрахункові документи постачальників за рахунок довгострокових кредитів і позик

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи"

Списано на інші доходи кредиторська заборгованість з терміном позовної давності

07 "Устаткування до установки"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Надійшло від постачальників обладнання, яке потребує установки

08 "Вкладення у необоротні активи"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Акцептовані рахунки постачальників за надійшли основні засоби та нематеріальні активи; рахунки підрядників за будівельно-монтажні роботи

10 "Матеріали"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Надійшли матеріали від постачальників

15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Поступили товарно-матеріальні цінності від постачальників

19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Позначається податку на додану вартість за що надійшли цінностям

20 "Основне виробництво"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відображаються витрати з доставки цінностей у організацій виробників продукції

41 "Товари"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відображається надходження товарів у торгівлі

44 "Витрати на продаж"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відображаються витрати з доставки товарів у торговельних організаціях

94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відображаються недостачі при прийманні товарно-матеріальних цінностей, віднесені на рахунок постачальників

 
<<   ЗМІСТ   >>