Облік коштів у банках

Більшість господарських операцій організацій, пов'язаних з розрахунками за товари, роботи, послуги, комунальні платежі, платежі в бюджет і позабюджетні фонди здійснюється за допомогою безготівкових розрахунків. Даний вид розрахунків регулюється Положенням Банку Росії від 3 жовтня 2002 № 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації". Безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації (філії) або Банк Росії за рахунками, відкритими на підставі договору банківського рахунку. Грошові кошти з рахунків організації можуть бути списані на підставі розрахункових документів - платіжних доручень, платіжних вимог, акредитивів, чеків і в порядку інкасо. При цьому форми розрахунків вибираються організаціями самостійно і передбачаються в договорі з банком. Всі розрахункові документи виготовляються друкарським способом або за допомогою персонального комп'ютера за уніфікованими формами. Розрахункові документи дійсні для пред'явлення в банк протягом 10 днів, виправлення в них не допускаються.

Основна форма розрахунків між організаціями - розрахунки платіжними дорученнями. Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку (платника) банку про переведення певної грошової суми на рахунок одержувача коштів, наприклад, постачальнику за товари та послуги, бюджету по податках, кредитним організаціям з відшкодування кредитів та відсотків і т.д. Платіжними дорученнями можна розраховуватися періодично або в порядку попередньої оплати, а при недостатності коштів на рахунку платника банк може помістити платіжне доручення в картотеку і оплатити по мірі надходження коштів.

Розрахунки між організаціями можуть проводитися і із застосуванням платіжних вимог, які являють собою розрахункові документи, що містять вимогу кредитора (отримувача коштів) до боржника (платника) сплатити певну суму на підставі укладеного договору. Даний платіжний документ повинен містити: номер договору, дату відвантаження товарів, робіт, послуг; термін акцепту. Акцепт являє собою згоду на оплату платником коштів. Якщо платник заявляє відмову від акцепту, то він повинен бути вмотивованим і приймається банком протягом 3-х днів. Безакцептне списання коштів має бути передбачено в договорі банківського рахунку.

Інша форма безготівкових розрахунків - акредитивна. Акредитив - це зобов'язання, прийняте банком - емітентом сплатити за дорученням платника одержувачу коштів при пред'явленні останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку - виконуючому здійснити такі платежі. Акредитиви зручні для постачальників товарів, продукції, робіт, оскільки вони гарантують надходження платежу, а для покупця дана форма розрахунків є більш жорсткою, ніж, наприклад, розрахунки платіжними дорученнями, оскільки основна маса акредитивів є "покритими". При відкритті "покритого" акредитива банк - емітент вносить у виконуючий банк за рахунок коштів платника суму або кредит, що дорівнює сумі платежу по контракту, договору тощо При "незастеленому" акредитиві, відповідно, не потрібно перерахування грошей банком - емітентом виконуючому банку, виконуючий банк може списати кошти з рахунку банку - емітента протягом строку дії акредитива.

Акредитив може бути відкличним, тобто банк - емітент може за письмовою заявою платника коштів без попереднього узгодження з одержувачем коштів змінити акредитив або скасувати його. Безвідкличний акредитив може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів.

Акредитив відкривається за заявою для розрахунків з одним одержувачем коштів і містить такі реквізити: найменування банку - емітента платника, найменування банку отримувача коштів, найменування самого одержувача коштів, сума і вид акредитива, терміни дії акредитива та подання документів, що підтверджують поставку товарів (робіт, послуг ), відповідальність за невиконання зобов'язань та інші реквізити. Бувають ситуації, коли сума платежу за договором виявилася меншою від суми по акредитиву. Тоді невикористана сума акредитива підлягає поверненню платнику. Або, наприклад, термін проведення розрахунків за договором виявився більшим, ніж термін дії акредитива. У цьому випадку про закриття акредитива після закінчення терміну виконуючий банк повідомляє банк - емітент.

У платіжному обороті можуть брати участь і чеки. Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця (фізичної або юридичної особи, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків) банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю (фізичній або юридичній особі, на користь якої виданий чек). Організація - чекодавець може одержати чекову книжку до банку або за рахунок власних коштів, внесених для цієї мети, або за рахунок кредиту, наданого для отримання чекової книжки. Чеки використовуються також самою організацією для отримання грошей в касу в цілях виплати заробітної плати, допомог і оплати інших витрат.

Між організаціями можуть здійснюватися і розрахунки по інкасо, при яких банк - емітент за дорученням і за рахунок клієнта, на підставі розрахункових документів, діє в цілях отримання платежу від платника коштів. Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог, оплата яких здійснюється за розпорядженням платника - з акцептом або без його розпорядження - в безакцептному порядку, а також інкасовими дорученнями - тільки в безакцептному порядку. Інкасовими дорученнями в безспірному порядку можуть бути списані суми за виконавчими документами та в інших випадках, наприклад, за рішенням арбітражу, податкових органів.

Бухгалтерський облік наявності та руху грошових коштів як в рублях, так і в іноземних валютах, що знаходяться на акредитивах, чекових книжках і спеціальних рахунках, ведеться на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" за субрахунками: субрахунок 1 "Акредитиви", субрахунок 2 "Чекові книжки "та ін. Основний регістр для обліку грошових коштів в банках - журнал-ордер № 3. Залишок за рахунком 55" Спеціальні рахунки в банках "відображається в балансі у II розділі активу, у складі грошових коштів організації.

Кількість розрахункових рахунків організації не обмежується. Для відкриття рахунку в установу банку подаються такі документи:

• - Заяву за встановленою формою;
• - Нотаріально завірені копії установчих документів та реєстраційного свідоцтва;
• - Копія свідоцтва з податкової інспекції про постановку на облік;
• - Копії документів про реєстрацію як платника в органах соціального страхування і забезпечення;
• - Нотаріально завірена картка із зразками підписів керівника та головного бухгалтера (або тільки керівника);
• - Нотаріально засвідчений зразок печатки організації.

Бухгалтерський облік наявності і руху грошових коштів на розрахункових рахунках ведеться на підставі виписок банків на синтетичному рахунку 51 "Розрахункові рахунки", до якого можуть бути відкриті аналітичні рахунки в кожному розрахунковому рахунку. Основні регістри - журнал-ордер № 2 і дебетова відомість. Залишок за рахунком 51 "Розрахункові рахунки" відображається в балансі у II розділі активу, у складі грошових коштів.

Організації, провідні зовнішньоекономічну діяльність і здійснюють експортно-імпортні операції, можуть мати один або кілька валютних рахунків, облік наявності та руху коштів по яких ведеться на рахунку 52 "Валютні рахунки". До останнього можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 "Валютні рахунки всередині країни", 2 "Валютні рахунки за кордоном". Кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів організації в банках наведена в табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Схеми кореспондуючих рахунків з обліку грошових коштів у банках