Внутрішні стандарти аудиторських організацій

В системі нормативного регулювання аудиторської діяльності важлива роль належить внутрішнім стандартам, в якості яких розуміються документи, що деталізують і регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту, прийняті і затверджені аудиторською організацією.

При формуванні системи внутрішніх правил аудиторські організації користуються відносною свободою, оскільки це значною мірою завдання самої організації. Зокрема, кожна аудиторська організація має право самостійно класифікувати свої внутрішні стандарти.

"Милування, пропоновані до внутрішнім стандартам аудиторських організацій, виділені шість груп, що встановлюють:

• 1) загальні положення з аудиту;
• 2) порядок проведення аудиту;
• 3) порядок формування висновків і висновків аудитора;
• 4) спеціалізовані стандарти;
• 5) порядок надання супутніх послуг;
• 6) стандарти за освітою і підготовці кадрів.

У перелік внутрішніх стандартів, що містять загальні положення з аудиту, віднесені стандарти:

• 1) описують концепцію і підхід до розробки внутрішніх стандартів, а також їх структуру;
• 2) регламентують етику поведінки аудитора;
• 3) розкривають внутрішню структуру і організацію діяльності аудиторської організації;
• 4) пов'язані з внутрішньофірмовим контролем якості виконання аудиту, відповідальністю аудиторів.

На додаток до внутрішнім стандартам аудиторських організацій пропонується розробляти методики, інструкції і положення, перелік процедур, робочі таблиці та запитальники, макети та інші документи, що розкривають підходи аудиторської організації до проведення аудиту.

Стандарти відповідальності аудиторів необхідно розробляти з урахуванням регламентів прав і обов'язків аудиторів і перевірених економічних суб'єктів.

У класифікації ВСАТ (внутрішніх стандартів аудиторських організацій) в порівнянні з угрупованням зовнішніх правил відсутні такі самостійні групи, як відповідальність, планування, внутрішній контроль, аудиторські докази.

використання роботи третіх осіб, положення за міжнародною практикою аудиту. Разом з тим додана група операційних стандартів, до якої віднесено стандарти, що регламентують відповідальність аудитора, а також порядок планування аудиту, вивчення та оцінки внутрішнього контролю, отримання аудиторських доказів, використання роботи третіх осіб. Відмінності в угрупованні зовнішніх російських стандартів аудиторської діяльності і внутрішніх стандартів аудиторських організацій у тому, що у складі останніх відсутні положення по міжнародній практиці аудиту.

Як правило, виділяються блоки внутрішніх стандартів аудиторських організацій:

• 1) за структурою фірми, технології організації, виконуваних функцій та іншим особливостям її функціонування;
• 2) що розшифровують, що доповнюють і уточнюють положення російських правил (стандартів);
• 3) за методикою проведення аудиторських перевірок по розділах і рахунках бухгалтерського обліку;
• 4) з організації супутніх аудиту послуг.

До першого блоку віднесені стандарти, що визначають організаційно економічні аспекти діяльності аудитора кой організації, права та обов'язки співробітників, оплату купа, укладення договорів за видами робіт та ін.

У другій блок об'єднані стандарти, відповідні таким групам стандартів, як відповідальність аудиторів, планування аудиту, вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, аудиторські докази, використання роботи третіх осіб. порядок формування висновків і висновків в аудиті, спеціалізовані стандарти.

Третій блок стандартів включає методики проведення аудиторських перевірок за розділами і рахунках бухгалтерського обліку.

Четвертий блок стандартів - для випадків, коли аудиторські організації виконують супутні аудиту послуга.

Доцільно виділити три укрупнених розділу.

• 1. Стандарти організації та забезпечення діяльності аудиторських організацій.
• 2. Стандарти аудиту (аудиторських перевірок).
• 3. Стандарти супутніх аудиту послуг і спеціальних завдань.

За ролі у здійсненні діяльності аудиторської організації стандарти першого поділу слід віднести до забезпечує, а другого і третього - до функціональних.

До першого розділу належать правила, що визначають організаційно-економічні, етичні аспекти діяльності аудиторської організації, вимоги до освіти та підготовці кадрів, формуванню підсистем інформаційного, технічного, технологічного забезпечення. Основними стандартами цього розділу є такі як "Концепція розробки внутрішніх стандартів аудиторських організацій", "Контроль за застосуванням внутрішніх стандартів аудиторських організацій", "Етика аудитора", "Освіта і підготовка кадрів", "Права та обов'язки аудиторів організацій та перевірених економічних суб'єктів", "Структура і функції аудиторської організації", "Техніка і технологія виконання робіт персоналом аудиторської організації," Документування аудиту "," Інформаційне забезпечення аудиторських послуг ".

Стандарти другого розділу містять правила виконання робіт попередньої і заключної стадій аудиту, а також планування й виконання аудиторських перевірок.

У складі стандартів, що визначають порядок надання супутніх аудиту послуг та виконання спеціальних завдань (третій розділ), слід виділити правила, що регулюють загальні питання, такі як "Класифікація супутніх аудиту послуг і спеціальних завдань, вимоги до їх надання (виконання)", "Укладення договору на надання (виконання) супутніх аудиту послуг і спеціальних завдань "," Висновки та звіти по супутніх аудиту послуг і спеціальними завданнями ", а також правила за видами послуг та завдань. Аудиторська організація може розробляти внутрішньофірмові стандарти супутніх робіт та послуг на кожен їх вид.

При розробці внутрішніх стандартів, що регулюють діяльність аудиторських саморегулівних організацій, необхідно дотримуватися таких вимог;

• 1) розробка стандарту повинна бути заснована на її необхідності для цілей діяльності організації;
• 2) розроблюваний стандарт повинен відповідати чинним нормативним документам;
• 3) вимоги стандарту не повинні суперечити іншим внутрішнім стандартам і регламентам;
• 4) формулювання стандарту повинні бути чіткими і ясними, неоднозначне тлумачення положень стандартів не допускається;
• 5) стандарт повинен повністю і детально охоплювати всі значущі питання стандартизовані об'єкта;
• 6) термінологічна база повинна бути єдиною для виключення неправильного трактування положень стандарту.