Передмова

Навчальний посібник "Внутрішній аудит" підготовлено відповідно до вимог Федеральних державних освітніх стандартів вищої професійної освіти 08.01.09.65 - "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит" та магістерських програм "Бухгалтерський облік, аналіз, аудит", "Внутрішній контроль та аудит" та ін .

Навчальний посібник включає II тем. в яких послідовно розкриваються методологія і організація внутрішнього аудиту, особливості організації служби внутрішнього аудиту та його інформаційно-аналітичне забезпечення, процедури і методи внутрішнього аудиту, організація та методика внутрішнього аудиту бізнес-процесів, документація внутрішнього аудиту.

Оскільки професійна діяльність внутрішнього аудитора (ревізора, бухгалтера-контролера) не обмежується традиційними межами здійснення внутрішнього аудиту, то в навчальному посібнику крім питань програми курсу "Внутрішній аудит" розглядаються і деякі інші питання професійної діяльності фахівців служб внутрішнього аудиту, які розширюють уявлення студентів, бакалаврів та магістрантів про особливості проведення внутрішнього аудиту. Зокрема, у розділі 7 розкриваються питання організації внутрішнього аудиту в розрізі сегментів діяльності. Зміст глави II направлене па розгляд питань корупції в аудиторській діяльності. Питання взаємодії зовнішнього та внутрішнього аудиту розкриваються в главі 10.

Студент-магістр повинен бути готовий до видів діяльності, що вимагає поглибленої функціональної та професійної підготовки за напрямом "Економіка", поглибленої спеціалізації за програмою "Внутрішній контроль та аудит", володіти навичками науково-дослідної роботи.

Зміст навчального посібника будується виходячи з того, що компетенції магістранта в області контрольної діяльності охоплюють:

• o наявність системних професійних знань;
• o здатність і готовність до розумного ризику, креативність і підприємливість, вміння працювати самостійно, готовність до роботи в команді і у висококонкурентному середовищі;
• o здатність до практичному мисленню;

володіти наемкамі:

• o економічного та інформаційного обґрунтування концепції внутрішнього аудиту господарюючого суб'єкта;
• o застосування принципів і вимог внутрішнього аудиту в експертно-аналітичній діяльності та виконання досліджень з використанням сучасних походів і методів, інформаційних технологій і програмних продуктів;
• o використання різного інструментарію для розкриття економічних злочинів, фактів шахрайства, ознак навмисного та фіктивного банкрутства та інших негативних економічних ситуацій в діяльності організації;
• o організації процесу проведення внутрішнього аудиту відповідно до вимог нормативного законодавства;
• o застосування різних видів опеньок підтвердження вартості основних елементів бухгалтерської (фінансової) звітності;
• o складання прогнозу діяльності організації на основі результатів внутрішнього аудиту та економічного аналізу.

Сподіваємося, що видаване навчальний посібник "Внутрішній аудит" буде затребувано як студентами та магістрантами, що вивчають дану дисципліну, гак і викладачами та фахівцями в галузі аудиторської діяльності.

Внутрішній аудит як форма фінансового контролю

Внутрішній аудит в системі фінансового контролю

Уявлення про сутність і предмет внутрішнього аудиту змінювалися в міру його розвитку.

Ще в XVI ст. у Великобританії існував порядок проведення детальної перевірки розрахунків керуючих фінансами великих маєтків. У літописах того часу є свідчення про те, що аудитор, будучи членом так званого ради керуючих великого маєтку, здійснював відповідні перевірки дохідної та видаткової частин керуючого фінансами. За результатами перевірки аудитор звітуй перед радою та власником маєтку. Мета такого аудиту полягала не тільки в перевірці якості рахунків маєтку, а й у забезпеченні підзвітності посадових осіб щодо ввірених їм коштів. Такий підхід до внутрішнього аудиту проіснував до кінця XVII ст.

Незважаючи на бурхливий економічний розвиток держав, риє населення міст, поява великих заводів і фабрик, розширення торгівлі, лише в кінці XIX ст. професія внутрішнього аудитора стала вважатися однією з найважливіших. Це пов'язано також з виникненням і розвитком страхових компаній, банків, акціонерних товариств і будівництвом залізниць. Саме залізнична галузь стала однією з перших, яка на межі XVIII-XIX ст. вперше створила службу внутрішніх роз'їзних аудиторів.

У США внутрішні роз'їзні аудитори, відвідуючи підрозділи залізничних компаній, здійснювали оцінку міри відповідальності управлінського апарату цих організацій за ввірене їм майно і формовану звітність.

Аналогічні служби пізніше були створені в країнах Західної Європи та Японії.

У багатьох країнах у цей же період затверджується цілий ряд законодавчих актів, що підвищують значущість як зовнішнього, так і внутрішнього аудиту. Як приклад можна привести Німеччину, де було прийнято доповнення до закону про акціонерні товариства. Нормами цього доповнення наглядовим радам товариств ставилося здійснювати перевірку фінансової звітності та про результати доповідати на зборах акціонерів.

Економічна криза 1929-1933 рр. призвів до перегляду відносин до аудиту і чергового етапу його розвитку. Різко зростають вимоги до якості проведення аудиту, проводяться наукові дослідження в галузі аудиторських процедур, створюються професійні організації аудиторів. Так, в 1939 р створиться Американський інститут бухгалтерів-експертів (нині Американський інститут дипломованих присяжних бухгалтерів), який займається науковими дослідженнями в області внутрішнього контролю. Вирішувані проблеми дозволили забезпечити повноту і достовірність реєстрації, класифікації та узагальнення облікової інформації будь-якого акціонерного товариства.

Внутрішній аудит в Західній Європі зародився на початку XX ст., Проте подальший розвиток отримав після Другої світової війни у відповідь на зрослі обсяги діяльності і децентралізації компаній. У 1941 р в США було створено Інститут внутрішніх аудиторів, що представляє собою професійну асоціацію і ставить своєю метою розвиток і популяризацію професії внутрішнього аудитора і вироблення стандартів професійної діяльності. В даний час - це міжнародна професійна асоціація внутрішніх аудиторів зі своїми відділеннями та філіями більш ніж в 150 країнах світу, у тому числі і в Росії.

Сьогодні інститут внутрішніх аудиторів об'єднує близько 73 тис. Членів і представлений в 120 країнах, а всього в світі налічується близько одного мільйона людей, в тій чи іншому ступені займаються внутрішнім аудитом.

Внутрішній аудит в Росії є частиною системи внутрішнього контролю і являє собою сукупність взаємопов'язаних діючих елементів (мета, предмет, об'єкт, суб'єкт, механізм), що дозволяють об'єктивно оцінити ефективність та результативність фактів господарської діяльності, достовірність облікової інформації та бухгалтерської звітності, їх відповідність законодавству РФ і внутрішнім документам організації.

Внутрішній аудит може бути реалізований тільки в системі внутрішнього контролю шляхом взаємодії всіх його елементів.

Поняття внутрішнього контролю не ново, воно з'явилося ще на початку XVIII ст. і з часом отримало подальший розвиток. Як система контролю діяльності організації це поняття сформувалося до початку XX ст. у вигляді сукупності трьох елементів; поділу повноважень, ротації персоналу, використання та аналізу облікових записів.

На наступному етапі свого розвитку функції внутрішнього контролю значно розширилися, перетворилися в організацію і координування дій, спрямованих на забезпечення схоронності активів та виконання зобов'язань, перевірку надійності облікової інформації, підвищення ефективності здійснюваних операцій, слідування продиктованої обліковій політиці і процедурам. Нові функції внутрішнього контролю вивели його за рамки кола питань, що відносяться до бухгалтерського обліку. Розвиваючись і розширюючи сферу свого застосування, внутрішній контроль до кінця XX ст. стає інструментом контролю за ризиками, де його функції переплітаються з функцією управління ризиками - ризик-менеджментом.

Визначення внутрішнього контролю з позиції його бухгалтерського розуміння звучить наступним чином: внутрішній контрою "являє собою структуру, політику, правила, процедури щодо забезпечення збереження активів і зобов'язань організації і надійності бухгалтерських записів, що дасть достатню впевненість у тому, що:

• o транзакції належним чином авторизовані;
• o факти господарської діяльності своєчасно і точно відображаються у фінансовій звітності відповідно до стандартів бухгалтерського обліку;
• o доступ до активів організації здійснюється на підставі відповідної авторизації;
• o фактичну наявність активів і зобов'язань періодично звіряється з бухгалтерськими записами.

Слід сказати, що внутрішній контроль корисний тільки в тому випадку, якщо він спрямований на досягнення конкретних цілей. Існує п'ять основних цілей внутрішнього контролю:

• o надійність і політика інформації;
• o відповідність внутрішнього контролю політики, планів, процедур, законодавству;
• o забезпечення схоронності активів та зобов'язань;
• o раціональне та ефективне використання всіх видів ресурсів;
• o досягнення структурними підрозділами організації поставлених цілей і завдань.

Місце внутрішнього аудиту в системі внутрішнього контролю розкривається через його концепцію.

Концепція внутрішнього контролю включає в себе кілька складових:

• o внутрішній контроль - це внутрішнє середовище організації, елементами якої є етичні норми, стиль управління, процес прийняття рішень, делегування повноважень і прийняття відповідальності, політика щодо персоналу, компетентність і професіоналізм співробітників, ставлення керівництва організації до внутрішнього контролю;
• o внутрішній контроль - це визначення, аналіз і управління ризиками;
• o внутрішній контроль - це повсякденне його здійснення в області бухгалтерського обліку, розподілу повноважень, прав доступу до активів організації, моніторинг;
• o внутрішній контроль - це розробка системи санкціонованого доступу до інформації;
• o внутрішній контроль - це моніторинг самої системи внутрішнього контролю, необхідний для визначення його ефективності.

Визначення місця внутрішнього аудиту в системі внутрішньогосподарського (внутрішнього) контролю показує, що, незважаючи на його спільність з іншими формами, він є самостійним явищем. Його відмітними ознаками є:

• o забезпечення попереднього, поточного і наступного форм контролю;
• o реалізація контрольних функцій управлінського апарату;
• o обслуговування інтересів вищої ланки управління та ін. Роль і значення внутрішнього аудиту в сучасних умовах функціонування господарюючих суб'єктів різні для конкретних зацікавлених груп користувачів кінцевої інформації, наприклад річної фінансової звітності, і можуть визначатися в залежності від їхніх інтересів.

Так, роль служби внутрішнього аудиту для господарюючого суб'єкта в цілому полягає в наступному;

• o зменшення втрат фінансових, трудових і матеріальних ресурсів;
• o забезпечення збереження власності засновників, акціонерів;
• o попередження крадіжок та привласнення майна;
• o виявлення резервів поліпшення звичайної та іншої діяльності;
• o скорочення наднормативних запасів;
• o раціональне і економне використання всіх активів організації;
• o підвищення ділової, фінансової та інвестиційної привабливості господарюючого суб'єкта;
• o можливе зниження фінансових санкцій та штрафів з боку податкових органів або контрагентів;
• o визначення фінансового та майнового стану організації в будь-який момент часу та ін.

Якщо користувачем підсумкової облікової інформації є топ-менеджмент, то роль відділу внутрішнього аудиту полягає:

• o в можливості найкращим чином реалізувати функції управління господарюючим суб'єктом. В даному випадку внутрішній аудит є інструментом зворотного зв'язку для адміністрації (наглядової ради, ради директорів);
• o в можливості отримання консультацій з питань, що входять до компетенції служби внутрішнього аудиту;
• o у виявленні слабких місць у виробництві і своєчасному їх виправленні;
• o в можливості ефективного контролю з найменшими витратами дочірніх товариств, представництв та інших підрозділів, що входять в організаційну структуру, та ін.

Роль внутрішнього аудиту для групи інших користувачів облікової підсумкової інформації дещо змінюється і полягає:

• o у можливості отримання інформації в тому вигляді, який їм доступний для розуміння і вимагає мінімальних витрат;
• o в можливості зменшення підприємницького ризику;
• o в можливості зменшення аудиторського ризику;
• o в можливості зближення об'єктів внутрішнього аудиту з тими користувачами, які зацікавлені в інформації, одержуваної за допомогою даного аудиту. Це може бути інформація як про поточний, так і перспективному (прогнозному) положенні господарюючого суб'єкта.

Окремі автори розглядають роль внутрішнього аудиту та з точки зору держави і народно-господарської ефективності.

Так, інтереси держави визначаються:

• o збільшенням до бюджетів різних рівнів надходжень податків, зборів та прирівняних до них платежів:
• o зниженням ймовірності банкрутств господарюючих суб'єктів;
• o підвищенням ефективності діючих організацій;
• o усуненням небажаних економічних явищ, таких як неплатежі, шахрайство, ухилення від сплати дебіторської заборгованості, лжекредітованіе та ін .;
• o формуванням і розвитком внутрішнього аудиту як форми контролю якості інформації.

Якщо розглядати внутрішній аудит з погляду народногосподарської ефективності, то його роль може полягати;

• o у підвищенні ефективності роботи окремих організацій, що спричинить за собою зростання економіки Росії в цілому;
• o в посиленні інвестиційної активності як усередині країни, так і за її межами;
• o в підвищенні загальної стабільності економічної ситуації в країні;
• o в реалізації стратегічного планування російської економіки в цілому.

Огляд економічної літератури дозволив виділити кілька визначень, що відображають сутність, значення і роль внутрішнього аудиту (табл. 1.1).

Таблиця 1.1. Роль і значення внутрішнього аудиту