СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ.

Спрощена система оподаткування. У Росії в 2015 р діють п'ять спеціальних податкових режимів, які можуть застосовувати підприємці в обумовлених НК РФ випадках. Спеціальні податкові режими призначені для стимулювання підприємницької діяльності в формі малого бізнесу, в тому числі в сільському господарстві, а також для участі інвесторів в розробці родовищ корисних копалин. Перелік спеціальних режимів оподаткування встановлюється ст. 18 НК РФ:

• 1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
• 2) спрощена система оподаткування (ССО);
• 3) єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД);
• 4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;
• 5) патентна система оподаткування.

В рамках даного підручника ми розглянемо тільки ССО.

У малому бізнесі (крім винятків, перерахованих в п. 2 ст. 346.11 НК РФ) може застосовуватися ССО, в рамках якої замість трьох податків (податок на прибуток, податок на майно організацій і ПДВ) юридична особа сплачує лише єдиний податок, який обчислюється за результатами господарської діяльності платника податків за звітний період. Крім того, IP, використовують ССО, звільняються від сплати ПДФО з власних доходів, отриманих від підприємницької діяльності (виключення наведені в п. 3 ст. 346.11 НК РФ) і податку на майно фізичних осіб (щодо тих об'єктів, які використовуються ними в бізнесі ). Незважаючи на дію ССО, роботодавці (і юридичні особи, і ІП) сплачують ПДФО за своїх працівників. А також, якщо підприємець виступає податковим агентом по ПДВ - у випадках, перерахованих в ст. 161 НК РФ, - він утримує і перераховує ПДВ за іншу особу.

При переході на ССО необхідно дотримуватися:

• • Загальні умови:
• - обмеження по видам бізнесу ^[1] ,

повідомлення ФНС про перехід на ССО, подану у встановлений термін;

• • спеціальні умови:
• - не більш 45 млн руб. (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора ^[2] ) доходів у організації за 9 місяців року, в якому подається заява про перехід на ССО,
• - з моменту переходу на ССО раніше пройшло не менше року.

Так, згідно із загальними умовами, не мають право на застосування УСН організації, що мають філії і (або) представництва. Неможлива ССО для банків, страхових компаній, недержавних пенсійних і інвестиційних фондів і т.д., а також підприємств, в яких частка участі інших юридичних осіб становить більше 25%.

Згідно спеціальними умовами, ССО розрахована на використання в малому бізнесі, що розглядається заходом підтримки підприємницької активності в Росії. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків перевищать 60 млн руб. (З урахуванням коефіцієнта-дефлятора) або буде порушено будь-небудь ще обмеження використання ССО (див. Ст. 346.12 і 346.14 НК РФ), такий платник податків буде вважатися таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено перевищення доходів і ( або) невідповідність зазначеним вимогам.

Об'єктом оподаткування при УСН можна вибрати або доходи, або різницю між доходами і витратами суб'єкта бізнесу. Податок з доходів фізичних може змінюватися щорічно, і протягом податкового періоду платник податків не може змінювати об'єкт оподаткування ^[3] .

Для доходів в якості об'єкта оподаткування при ССО ставка єдиного податку становить 6%. Для доходів, зменшених на витрати, максимальна ставка єдиного податку в Росії становить 15%. Регіони мають право встановлювати свою ставку даного податку. Так, з 1 січня 2015 року в Санкт-Петербурзі ставка єдиного податку для доходів, зменшених на витрати, становить 7%.

Для підприємців, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на витрати, існує особливість - мінімальний податок (1% доходу за звітний період), який сплачується, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше обчисленого мінімального податку.

Платники податків на ССО зобов'язані вести облік доходів і витрат в спеціальній книзі обліку доходів і витрат.

Для підприємців-початківців важливо усвідомлювати економічні наслідки, які виникають у зв'язку з вибором тієї чи іншої системи оподаткування. Так, один з підприємців, який відповідав на наші запитання в 2014 р в рамках опитування, вважає: «Підприємець, який використовує ЕНВД, банками не розглядається в якості позичальника» ^[4] .

Необхідно планувати податкове навантаження в бізнесі і передбачати забезпечення потоку доходів, з яких усі обов'язкові податкові платежі будуть зроблені вчасно.

• [1] Див. Податковий кодекс РФ. Ч. 2. Ст. 346.12.
• [2] Коефіцієнт-дефлятор визначається Міністерством економічного розвитку РФ.В 2015 році він був встановлений на рівні 1,147.
• [3] Касьянова Г. Ю. Спрощена система оподаткування: застосування організаціяміі індивідуальними підприємцями. 16-е изд., Пер. і доп. М .: АБАК, 2014. С. 43.
• [4] Інтерв'ю з К. С. Л. Паславічусом 1 липня 2014 р Ухта Республіки Комі.