Головна 
Право БАНКІВСЬКИЙ ВКЛАД, БАНКІВСЬКИЙ РАХУНОК. РОЗРАХУНКИ
|
|
|
|||||
ПОНЯТТЯ І ВИДИ БАНКІВСЬКИХ РАХУНКІВУдосконалення платіжної системи РФ є серйозним фактором підвищення стабільності функціонування фінансового сектору і економіки країни в цілому. Ця система покликана «істотно підвищити роль національної платіжної системи в забезпеченні ефективної роботи фінансових ринків та здійснити надалі її інтеграцію в міжнародні платіжні системи» [1] . Саме тому світовою спільнотою в даний час значна увага приділяється питанням підвищення ефективності і безпеки платіжних систем. Їх розвиток у всьому світі спирається на сукупність норм, що встановлюють правовий режим банківського рахунку та грошових переказів, систему банківських рахунків, засновану на принципах віддаленого доступу і сучасну технічну інфраструктуру, що дозволяє підвищити швидкість і надійність проведення платежів. Поняття «рахунок» і «банківський рахунок» припускають різні їх значення. З точки зору бухгалтерського обліку рахунок є єдиний документ, що відображає стан і рух коштів тієї чи іншої особи. Побутове поняття «рахунок» зводиться до вимоги, в якому пропонується сплатити гроші за товар, роботу або послугу. Глава 45 ГК розглядає поняття «рахунок» через призму відповідного договору банківського рахунку. Стаття 11 НК визначає рахунок як розрахункові (поточні) та інші рахунки в банках, відкриті на підставі договору банківського рахунку. При цьому, поняття «банк» трактується в даній нормі розширено і включає не тільки власне банки, а й інші кредитні організації, що мають ліцензію Банку Росії. А. Я. Курбатов під банківським рахунком пропонує розуміти документ (особовий рахунок), оформлення якого кредитною організацією на певну особу (клієнта, власника рахунку) є складовою частиною предмета укладеного між ними договору банківського рахунку і який призначений для відображення грошових зобов'язань кредитної організації перед цим особою. Виходячи з такого визначення названий автор виділяє чотири кваліфікуючих ознаки банківського рахунку:
На думку А. Я. Курбатова, банківські рахунки як документи (особові рахунки) є документами бухгалтерського обліку, призначеними для ведення аналітичного обліку. З точки зору порядку ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях під поняття банківського рахунку підпадають ті особові рахунки, які відкриваються конкретному клієнтові для ведення аналітичного обліку до балансових рахунках, призначеним для узагальненого відображення операцій кредитної організації з клієнтами або для обліку коштів бюджету відповідного рівня або позабюджетного фонду . Тим самим всі банківські рахунки є рахунками бухгалтерського обліку. С. П. Карчевський справедливо зазначає, що банківські рахунки виконують також публічно-правові функції, серед яких контроль за рухом грошових коштів і виконання власником рахунку своїх публичноправового обов'язків [3] . Класифікацію видів рахунків можна провести за різними підставами:
Відповідно до гл. 2 інструкції ЦБ РФ від 30.05.2014 № 153-І «Про відкриття і закриття банківських рахунків, рахунків за вкладами (депозитами), депозитних рахунків» банки відкривають у валюті РФ і іноземних валютах наступні види рахунків. Поточні рахунки - відкриваються фізичним особам для здійснення розрахункових операцій, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю або приватною практикою. При здійсненні по ним безготівкових розрахунків можуть застосовуватися встановлені законодавством форми: платіжними дорученнями, по акредитиву, чеками, інкасовими дорученнями, розрахунки в порядку прямого дебетування. Крім поточного рахунку, що відкривається фізичній особі, яка діє без мети здійснення підприємницької діяльності, поточні валютні рахунки можуть відкриватися резидентам (юридичним особам та фізичним особам - індивідуальним підприємцям) для здійснення валютних операцій. Правовий режим зазначених рахунків регламентується інструкцією ЦБ РФ від 30.03.2004 № 111-І «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації» [4] . Однією з його особливостей є обов'язкове відкриття уповноваженими банками паралельно з поточним транзитного валютного рахунку для ідентифікації надходжень іноземної валюти на користь резидентів і з метою обліку валютних операцій. Розрахункові рахунки відкриваються юридичним особам, які не є кредитною організацією, а також індивідуальним підприємцям або фізичним особам, які займаються приватною практикою, для здійснення розрахунків, пов'язаних з підприємницькою діяльністю або приватною практикою. Даний рахунок є для юридичної особи основним. Також розрахункові рахунки відкриваються представництвам кредитних організацій і некомерційним організаціям для здійснення операцій, пов'язаних з досягненням статутних цілей. Бюджетні рахунки відкриваються у випадках, встановлених законодавством РФ, особам, які здійснюють операції з коштами бюджетів бюджетної системи Російської Федерації. При укладенні та виконанні договору бюджетного рахунку «у відносинах сторін відсутні ознаки диспозитивності» [5] . В даний час правовий режим бюджетного рахунку визначено законодавством нечітко. Як цілком справедливо зазначає В. В. Вітрян- ський, «відповідно до БК (ст. 155, 156) рахунки бюджетів обслуговуються ЦБ РФ. Кредитні організації можуть виконувати функції Банку Росії з ведення рахунків бюджетів лише в разі відсутності установ Банку Росії на відповідній території або неможливості виконання ними цих функцій. У такому ж порядку виробляються відкриття і ведення рахунків суб'єктів РФ і муніципальних утворень, призначених для розрахунків по операціях, що здійснюються з державними цінними паперами зазначених публічно-правових утворень » [6] . Відповідно до ст. 166.1 БК до повноважень Федерального казначейства відноситься відкриття в ЦБ РФ і кредитних організаціях рахунків з обліку коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації та інших рахунків для обліку коштів, передбачених законодавством РФ, а також встановлення режиму цих рахунків. Таким чином, формулювання «бюджетного рахунку» в даний час не в повній мірі узгоджується з положеннями бюджетного законодавства. Кореспондентські рахунки відкриваються кредитним організаціям на підставі договору кореспондентського рахунку з метою здійснення міжбанківських розрахунків. Кореспондентські рахунки можуть відкриватися як рублях, так і в іноземних валютах. Банку Росії відкриваються кореспондентські рахунки в іноземних валютах. В кореспондентських правовідносинах беруть участь два банки:
При двосторонньо-кореспондентські відносини рахунки ЛОРО відкриваються банками один в одного: банк-А відкриває рахунок ЛОРО банку-Б для проведення операцій банку-Б, а банк-Б, в свою чергу, відкриває рахунок ЛОРО банку-А для проведення операцій банку-А . Відповідно, проти рахунки ЛОРО в балансі іншого банку відкривається рахунок НОСТРО. Таким чином, при даній моделі кореспондентських відносин відкривається дві пари рахунків: ЛОРО-НОСТРО і НОСТРО-ЛОРО. Розрахункові операції за кореспондентськими рахунками здійснюються за умови забезпечення щоденного рівності залишків за рахунком ЛОРО «дзеркала» цього рахунку - рахунку НОСТРО в балансі банку-респондента. Відображення розрахункових операцій в балансах банку-кореспондента і банку-респондента здійснюється однією календарною датою, яка іменується датою перерахування платежу. Законопроектом № 47538-6 передбачається доповнити частину другу ГК ст. 860.29, яка передбачає наступні істотні умови договору кореспондентського рахунку:
Кореспондентські субрахунка відкриваються філіям кредитних організацій. Рахунки довірчого управління відкриваються довірчим керуючим для здійснення розрахунків, пов'язаних з діяльністю з довірчого управління. Рахунки цієї категорії відрізняє специфіка суб'єкта - вони відкриваються довірчого керуючого (керуючої копанні), який здійснює свою діяльність в інтересах третьої особи - засновника управління. Відповідно, на таких рахунках враховуються кошти сторонніх осіб (засновників управління), які передані довірчому керуючому, а не власні кошти даного керівника, а тому за зобов'язаннями компанії, що управляє на рахунки довірчого управління не може бути накладено арешт або припинені операції [8] . Згідно ст. 1012 ЦК РФ передача майна в довірче управління не тягне переходу права власності на нього до довірчого керуючого. Відповідно, довірчий керуючий не володіє правом власності на розміщення на рахунку ДУ кошти. Рахунки ДУ відкриваються окремо для кожного договору довірчого управління. Спеціальні банківські рахунки відкриваються юридичним і фізичним особам у випадках і порядку, встановлених законодавством РФ для здійснення передбачених ним операцій відповідного виду. Згідно п. 2.8 Інструкції Банку Росії № 153-І спеціальні банківські рахунки, в тому числі спеціальні банківські рахунки банківського платіжного агента, банківського платіжного субагента, платіжного агента, постачальника, торговий банківський рахунок, кліринговий банківський рахунок, рахунок гарантійного фонду платіжної системи, номінальний рахунок , рахунок ескроу, заставний рахунок, спеціальний банківський рахунок боржника, відкриваються юридичним особам, фізичним особам, індивідуальним підприємцям, фізичним особам, які займаються у встановленому законодавств вом Російської Федерації порядку приватної практикою, у випадках і в порядку, встановлених законодавством Російської Федерації для здійснення передбачених ним операцій відповідного виду. Вимога про використання спеціальних рахунків міститься в Законі від 12.06.2002 № 67-ФЗ «Про основні гарантії виборчих прав і права на участь у референдумі громадян Російської Федерації». Ним передбачено відкриття спеціального виборчого рахунку кандидата, виборчого об'єднання, спеціального рахунку референдуму (для акумуляції коштів, що утворюють, відповідно, виборчий фонд і фонд референдуму) і спеціального рахунку виборчої комісії (для внесення виборчої застави). Особливості правового режиму спеціальних виборчих рахунків встановлені постановою Центрвиборчкому РФ від 12.05.2011 № 10 / 86-6 «Про порядок відкриття, ведення та закриття спеціальних виборчих рахунків для формування виборчих фондів кандидатів при проведенні виборів Президента Російської Федерації». Порядок відкриття, ведення та закриття спеціальних рахунків фондів референдуму регламентований Постановою Центрвиборчкому РФ від 22.02.2005 № 138 / 950-4. Після дня голосування кандидати, виборчі об'єднання, ініціативна група з проведення референдуму зобов'язані перерахувати невитрачені кошти, що знаходяться на спеціальній виборчій рахунку, спеціальному рахунку фонду референдуму, громадянам і юридичним особам, які здійснили пожертвування або перерахування в їх виборчі фонди, фонди референдуму, пропорційно до вкладених коштів . Кредитна організація зобов'язана після закінчення 30 днів з дня голосування за письмовою вказівкою відповідної комісії в безспірному порядку перерахувати на її рахунок належні їй кошти, а що залишилися на спеціальній виборчій рахунку, спеціальному рахунку фонду референдуму невитрачені кошти після закінчення 60 днів з дня голосування - в дохід відповідного бюджету. Плата за послуги банку з відкриття рахунків виборчих комісій, комісій референдуму і проведення операцій по рахунках не стягується. За користування грошовими коштами, що знаходяться на зазначених рахунках, відсотки банком не сплачуються. Спеціальні виборчі рахунки відкриваються також для виборів депутатів Державної Думи Федеральних зборів Російської Федерації [9] , а також формування виборчих фондів політичних партій, регіональних відділень політичних партій, кандидатів при проведенні виборів депутатів Державної Думи Федеральних Зборів Російської Федерації [10] . Спеціальними є рахунки, що відкриваються кредитними організаціями в Банку Росії в разі неявки клієнта за отримання залишку грошових коштів на рахунку протягом шістдесяти днів з дня надіслання банком клієнту повідомлення про розірвання договору банківського рахунку або неотримання банком протягом зазначеного строку вказівки клієнта про переведення суми залишку грошових коштів на інший рахунок [11] . До спеціальних банківських рахунків слід також віднести кліринговий банківський рахунок, торговий банківський рахунок і спеціальний брокерський рахунок. Відповідно до ст. 16 Закону про кліринг кліринговим банківським рахунком є окремий банківський рахунок, на якому враховуються кошти, які можуть бути використані для виконання і (або) забезпечення виконання зобов'язань, допущених до клірингу, а також зобов'язань по сплаті винагороди клірингової організації і організаціям, зазначеним у п . 4-7 ч. 2 ст. 19 Закону про кліринг. Кліринговий банківський рахунок може відкриватися як в рублях, так і в іноземній валюті. Кліринговим банківським рахунком може бути спеціальний брокерський рахунок. На кліринговий банківський рахунок можуть зараховуватися грошові кошти учасника клірингу та (або) його клієнта або клієнтів. При цьому грошові кошти учасника клірингу і його клієнтів повинні враховуватися у внутрішньому обліку клірингової організації окремо. Клірингова організація на вимогу учасника клірингу повинна вести окремий внутрішній облік грошових коштів клієнта або клієнтів даного учасника клірингу, що враховуються на кліринговому банківському рахунку. На грошові кошти клієнтів, що знаходяться на кліринговому банківському рахунку, не може бути звернено стягнення за зобов'язаннями учасника клірингу та клірингової організації. Клірингова організація не має права перераховувати на кліринговий банківський рахунок власні кошти, за винятком випадків, коли відповідно до правил клірингу це необхідно для виконання зобов'язань, допущених до клірингу, а також для виконання обов'язку клірингової організації по поверненню грошових коштів у випадках, передбачених ч. 12 ст. 23 і ч. 8 ст. 24 Закону про кліринг. У разі визнання клірингової організації банкрутом грошові кошти, що знаходяться на кліринговому банківському рахунку, до складу ліквідаційної маси не включаються і підлягають поверненню учаснику клірингу. Торговим банківським рахунком є окремий банківський рахунок, який відповідає таким вимогам:
Торговий банківський рахунок може відкриватися як в рублях, так і в іноземній валюті. Торговим банківським рахунком може бути спеціальний брокерський рахунок. Грошові кошти клієнтів, передані ними учаснику клірингу, що є кредитною організацією, для виконання і (або) забезпечення виконання зобов'язань, допущених до клірингу, повинні направлятися на окремий банківський рахунок (рахунки), що відкривається (відкриваються) учасником клірингу в іншій кредитній організації (спеціальний торговий рахунок учасника клірингу). При цьому грошові кошти, передані учаснику клірингу кожним клієнтом, повинні враховуватися учасником клірингу у внутрішньому обліку окремо. Учасник клірингу зобов'язаний вести окремий внутрішній облік грошових коштів, переданих йому клієнтом для виконання і (або) забезпечення виконання зобов'язань, допущених до клірингу. На грошові кошти клієнтів, що знаходяться на спеціальному торговому рахунку учасника клірингу, не може бути звернено стягнення за зобов'язаннями учасника клірингу. Учасник клірингу не має права зараховувати власні грошові кошти на спеціальний торговий рахунок учасника клірингу, за винятком випадків їх повернення клієнту. Таким чином, для здійснення клірингу та виконання зобов'язань, допущених до клірингу, можуть використовуватися як торгові, так і клірингові рахунки. Торгові рахунки відкриваються учасникам клірингу та іншим особам, передбаченим правилами клірингу. Торговим рахунком можуть бути:
Відповідно, клірингові рахунки відкриваються для клірингової організації і використовуються для обліку майна учасників клірингу, особи, що здійснює функції центрального контрагента або інших осіб, передбачених правилами клірингу. При цьому, кліринговим рахунком може бути:
Відповідно до п. 3 ст. 3 Закону про ринок цінних паперів грошові кошти клієнтів, передані ними брокеру для здійснення угод з цінними паперами та (або) укладення договорів, які є похідними фінансовими інструментами, а також грошові кошти, отримані брокером за такими угодами і (або) такими договорами, які здійснені (укладені) брокером на підставі договорів з клієнтами, повинні перебувати на окремому банківському рахунку, що відкривається брокером в кредитній організації (спеціальний брокерський рахунок). Брокер зобов'язаний вести облік грошових коштів кожного клієнта, що знаходяться на спеціальному брокерському рахунку, і звітувати перед клієнтом. На грошові кошти клієнтів, що знаходяться на спеціальному брокерському рахунку, не може бути звернено стягнення за зобов'язаннями брокера. Брокер не має права зараховувати власні грошові кошти на спеціальний брокерський рахунок, за винятком випадків їх повернення клієнту і (або) надання йому позики. Брокер має право використовувати в своїх інтересах грошові кошти, що знаходяться на спеціальному брокерському рахунку, якщо це передбачено договором про брокерське обслуговування, гарантуючи клієнту виконання його доручень за рахунок зазначених коштів або їх повернення на вимогу клієнта. Грошові кошти клієнтів, які надали право їх використання брокеру в його інтересах, повинні перебувати на спеціальному брокерському рахунку, окремому від спеціального брокерського рахунку, на якому знаходяться грошові кошти клієнтів, які не надали брокеру такого права. Грошові кошти клієнтів, які надали брокеру право їх використання, можуть зараховуватися брокером на його власний банківський рахунок. Спеціальні банківські рахунки використовуються платіжними агентами, банківськими платіжними агентами (субагентами) для зарахування в повному обсязі отриманих від фізичних осіб готівкових коштів і здійснення розрахунків, постачальником - для зарахування грошових коштів, списаних з спеціального банківського рахунку платіжного агента, і списання грошових коштів на банківські рахунки [14] . Законодавець пов'язує використання спеціального банківського рахунку для платіжних агентів і постачальників тільки за умови здійснення діяльності по прийому платежів фізичних осіб відповідно до Федерального закону від 03.06.2009 № С-ФЗ «Про діяльність по прийому платежів фізичних осіб, здійснюваної платіжними агентами», а для банківських платіжних агентів (субагентів) - при здійсненні діяльності відповідно до Федеральним законом від 27.06.2011 № 161-ФЗ «Про національну платіжну систему». За спеціальним банківського рахунку платіжного агента можуть здійснюватися такі операції:
Здійснення інших операцій за спеціальним банківського рахунку платіжного агента не допускається. За спеціальним банківського рахунку банківського платіжного агента (субагента) можуть здійснюватися такі операції:
Здійснення інших операцій за спеціальним банківського рахунку нс допускається. Контроль за дотриманням банківськими платіжними агентами (субагентами) обов'язків по здачі оператору з переказу грошових коштів отриманих від фізичних осіб готівкових коштів для зарахування в повному обсязі на свій спеціальний банківський рахунок (рахунки), а також по використанню банківськими платіжними агентами (субагентами) спеціальних банківських рахунків для здійснення розрахунків здійснюють податкові органи Російської Федерації. Порушення платіжними агентами, банківськими платіжними агентами і банківськими платіжними субагентами, обов'язків по здачі в кредитну організацію отриманих від платників при прийомі платежів готівкових коштів для зарахування в повному обсязі на свій спеціальний банківський рахунок (рахунки), а так само невикористання платіжними агентами, постачальниками, банківськими платіжними агентами, банківськими платіжними субагентами спеціальних банківських рахунків для здійснення відповідних розрахунків тягнуть відповідно до ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від чотирьох тисяч до п'яти тисяч рублів, і на юридичних осіб від сорока тисяч до п'ятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі коли платіжний агент або банківський платіжний агент (субагент) здійснив прийом грошових коштів від платника (фізичної особи), такі готівкові грошові кошти повинні бути здані платіжним агентом, банківським платіжним агентом або банківськими платіжними субагентом для зарахування в повному обсязі на свій спеціальний банківський рахунок (рахунки) [15] . Таким чином, у разі відсутності (в тому числі і через невідкрита) у платіжного агента, банківського платіжного агента (субагента) спеціального банківського рахунку при отриманні від фізичних осіб коштів такі кошти не можуть бути зараховані на спеціальний банківський рахунок (рахунки), в результаті чого платіжним агентом, банківським платіжним агентом (субагентом) не буде виконаний обов'язок по здачі в кредитну організацію отриманих від платників при прийомі платежів готівкових коштів для зарахування в повн м обсязі на свій спеціальний банківський рахунок (рахунки). Відповідальність за невиконання такого обов'язку встановлено ч. 2 ст. 15.1 КоАП. По спеціальному банківському рахунку постачальника можуть здійснюватися операції [16] :
Здійснення інших операцій за спеціальним банківського рахунку постачальника не допускається. Здійснення постачальником розрахунків з платіжним агентом при прийомі платежів можливе тільки з використанням спеціального банківського рахунку, проведення відповідних розрахунків без використання спеціальних банківських рахунків, в тому числі і в разі їх відсутності (невідкрита), або з використанням банківських рахунків, які не є спеціальними, порушує вимоги федерального закону № С-ФЗ і тягне за собою відповідальність згідно з ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ. Відповідно до ч. 7 ст. 113 Федерального закону від 26.10.2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)» для задоволення вимог кредиторів до боржника шляхом перерахування засновниками (учасниками) боржника, власником майна боржника - унітарного підприємства або третіми особами грошових коштів зовнішній керуючий на підставі визначення арбітражного суду відкриває в кредитній організації окремий рахунок боржника, який призначений тільки для задоволення вимог кредиторів, включених до реєстру вимог кредиторів (спеціальний банков кий рахунок боржника). У договорі спеціального банківського рахунку боржника вказуються особи, на рахунку яких повинні бути перераховані грошові кошти, що знаходяться на спеціальному банківському рахунку боржника, відповідно до визначення арбітражного суду. Грошові кошти із спеціального банківського рахунку боржника списуються за розпорядженням розпорядника майна тільки з метою задоволення вимог кредиторів, включених до реєстру вимог кредиторів, і не можуть списуватися по інших зобов'язаннях боржника (в тому числі по його поточними зобов'язаннями) або розпорядника майна або здійснюють задоволення вимог кредиторів третіх осіб. На знаходяться на спеціальному банківському рахунку боржника кошти не може бути звернено стягнення за іншими зобов'язаннями боржника або розпорядника майна або здійснюють задоволення вимог кредиторів третіх осіб. Окремий спеціальний банківський рахунок боржника відкривається в разі, якщо вимоги кредиторів боржника задовольняються за рахунок грошових коштів, виручених від реалізації предмета застави (ч. 3 ст. 138 ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»). Грошові кошти, що залишилися від суми, вирученої від реалізації предмета застави, вносяться на зазначений спеціальний банківський рахунок боржника з метою погашення вимог кредиторів першої та другої черги в разі недостатності іншого майна боржника для погашення зазначених вимог, а також для погашення судових витрат, витрат по виплаті винагороди арбітражним керуючим і оплати послуг осіб, залучених арбітражним керуючим з метою забезпечення виконання покладених на нього обов'язків. Крім викладеного, на підставі ст. 186.6 ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)» в разі визнання неспроможним (банкрутом) недержавного пенсійного фонду конкурсний керуючий зобов'язаний використовувати окремі спеціальні банківські рахунки боржника для зарахування коштів пенсійних резервів, коштів пенсійних накопичень і коштів, що становлять майно, призначене для забезпечення статутної діяльності недержавного пенсійного фонду. З спеціального банківського рахунку боржника - недержавного пенсійного фонду, на якому знаходяться кошти пенсійних резервів, здійснюється виплата або перерахування викупних сум відповідно до ст. 186.5 ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)». З спеціального банківського рахунку боржника - недержавного пенсійного фонду, на якому знаходяться кошти пенсійних накопичень, здійснюється перерахування коштів пенсійних накопичень в Пенсійний фонд Росії. До категорії спеціальних відноситься також рахунок гарантійного фонду платіжної системи, правовий режим якого розкритий в ст. 30 Федерального закону № 161-ФЗ. Рахунок може відкриватися оператору платіжної системи, центральному платіжному кліринговому контрагенту, учаснику платіжної системи. Рахунок гарантійного фонду платіжної системи може бути відкритий тільки у Банку Росії, Зовнішекономбанку, а також в банку - учаснику системи страхування вкладів або небанківської кредитної організації, яка не має права здійснювати розміщення залучених у вклади грошових коштів. Оператор платіжної системи, центральний платіжний кліринговий контрагент, учасник платіжної системи має право переводити на рахунок гарантійного фонду платіжної системи власні кошти у випадках, передбачених ч. 3 і 7 ст. 29 Федерального закону № 161-ФЗ, а саме: - створення оператором платіжної системи або за його дорученням центральним платіжним кліринговим контрагентом або розрахунковим центром гарантійного фонду платіжної системи за рахунок грошових коштів (гарантійних внесків) її учасників. Правилами платіжної системи може бути передбачено внесення в гарантійний фонд платіжної системи грошових коштів оператора платіжної системи, центрального платіжного клірингового контрагента і (або) розрахункового центру; при недостатності гарантійного внеску учасника платіжної системи використовуються гарантійні внески інших учасників платіжної системи в порядку, передбаченому правилами платіжної системи. У цьому випадку зазначений учасник платіжної системи зобов'язаний відшкодувати суму використаних гарантійних внесків, а також сплатити відсотки за їх використання, якщо це передбачено правилами платіжної системи. У разі визнання оператора платіжної системи, центрального платіжного клірингового контрагента, учасника платіжної системи банкрутом грошові кошти, що знаходяться на рахунку гарантійного фонду платіжної системи, до складу ліквідаційної маси не включаються і підлягають поверненню котра надала їх особам в розмірі грошових коштів, що залишилися після виконання всіх зобов'язань учасників платіжної системи. За боргами оператора платіжної системи, центрального платіжного клірингового контрагента, учасника платіжної системи не може бути накладено арешт на грошові кошти, що знаходяться на рахунку гарантійного фонду платіжної системи, а також не можуть бути припинені операції за вказаним рахунком. Призупинення операцій за рахунком гарантійного фонду платіжної системи з підстав, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори, не допускається. На грошові кошти, що знаходяться на рахунку гарантійного фонду платіжної системи, не може бути звернено стягнення за зобов'язаннями оператора платіжної системи, центрального платіжного клірингового контрагента або учасника платіжної системи. С. В. Карчевський [17] відносить спеціальні брокерські та спеціальні депозитарні рахунки, клірингові і торгові банківські рахунки, транзитні рахунки, рахунки гарантійного фонду платіжної системи, а також рахунки, призначені для розрахунків по діяльності, пов'язаної з довірчим управлінням до категорії рахунків, призначених для обліку грошових коштів, що належать третім особам (з власникам рахунків) і виділяє наступні особливості правового регулювання таких рахунків:
ідентифікувати розглядаються рахунку дозволяє вказівку на вид (найменування) рахунки, який фіксується кредитною організацією в книзі реєстрації клієнтських рахунків, а також в повідомленні про відкриття рахунку, що направляється кредитною організацією в податковий орган відповідно до ст. 86 ПК РФ. Інструкція Банку Росії № 153-І називає в числі спеціальних також номінальний рахунок, рахунок ескроу і заставний рахунок - нові різновиди банківських рахунків, врегульованих Законом від 21.12.2013 № 379-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації». Номінальний рахунок відкривається власнику рахунку для здійснення операцій з грошовими коштами, права на які належать іншій особі - бенефіціару або декільком бенефіціарам. Вказівка бенефіціара (бенефіціарів) або порядку отримання про нього (них) інформації від власника рахунку, а також інформація про підстави їх участі у відносинах з даного договору є істотною умовою договору номінального рахунку. Права на грошові кошти, що надходять на номінальний рахунок, в тому числі в результаті їх внесення власником рахунку, належать бенефіціару. Законом або договором номінального рахунку за участю бенефіціара на банк може бути покладено обов'язок контролювати використання власником рахунку коштів в інтересах бенефіціара в межах і в порядку, які передбачені законом або договором. Статтею 860.2 ГК РФ встановлено особливості укладення договору номінального рахунку:
При розірванні договору залишок грошових коштів:
Оскільки номінальний рахунок призначений для здійснення операцій з грошовими коштами, що належать третій особі (бенефіціару), а не власнику рахунку, закон накладає певні обмеження на порядок проведення операцій, а також можливість накладення обмежень права розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на цьому рахунку. Зокрема, законом або договором рахунки може бути обмежене коло операцій, які можуть відбуватися але вказівкою власника рахунку, в тому числі шляхом визначення: осіб, яким можуть перераховуватися або видаватися грошові кошти, або осіб, за згодою яких здійснюються операції але рахунку, або документів, які є підставою здійснення операцій; - інші обставини, що дозволяють банку контролювати дотримання встановлених обмежень в здійсненні операцій. Призупинення операцій за номінальною рахунку, арешт або списання грошових коштів, що знаходяться па номінальному рахунку, за зобов'язаннями власника рахунку не допускається. Винятком з цього правила є ст. 850 і 851 ГК РФ:
Арешт або списання грошових коштів з номінального рахунку але зобов'язаннями бенефіціара допускається за рішенням суду, списання грошових коштів допускається також у випадках, передбачених законом або договором номінального рахунку. Статтею 860.4 ГК РФ передбачено право бенефіціара за договором номінального рахунку на отримання від банку відомостей, що становлять банківську таємницю. Якщо бенефіціар не є підписантом договору - таке право може бути надано йому договором. Якщо ж бенефіціар є підписантом договору номінального рахунку - правом на отримання відомостей, що становлять банківську таємницю, він володіє в силу прямої вказівки на те в законі. За договором рахунки ескроу банк (ескроу-агент) відкриває спеціальний рахунок ескроу для обліку та блокування грошових коштів, отриманих ним від власника рахунку (депонента) з метою їх передачі іншій особі (бенефіціару) при виникненні підстав, передбачених договором між банком, депонентом і бенефіціаром . Зобов'язання за договором рахунки ескроу можуть міститися поряд з договором рахунки ескроу в іншому договорі, але якому ескроу-агентом є банк. Законом не встановлено правові особливості укладення договору рахунки ескроу, проте встановлені особливості його розірвання. Якщо інше не передбачено договором, закриття рахунку ескроу здійснюється банком але закінчення терміну дії або припинення з інших підстав договору умовного депонування грошових коштів. Якщо інше не передбачено угодою депонента і бенефіціара, при розірванні договору рахунку ескроу залишок коштів перераховується або видається депоненту або при виникненні підстав для передачі грошових коштів бенефіціару перераховується або видається бенефіціару. Режим рахунку ескроу не передбачає розпорядження власником рахунку грошовими коштами, що знаходяться на рахунку. По суті, розглянутий рахунок призначений тільки для «зберігання» грошових коштів депонента і передачі їх бенефіціару при настанні певних обставин. Режим рахунку ескроу передбачає проведення наступних операцій:
Правовий режим рахунку ескроу має багато схожого з правовим режимом номінального рахунку в частині захисту прав третьої особи, на користь якої відкривається рахунок. За загальним правилом, винагорода банку як ескроу-агента не може стягуватися з грошових коштів, що знаходяться на рахунку ескроу. Якщо інше не передбачено договором рахунки ескроу:
У разі виникнення підстав, передбачених договором умовного депонування грошових коштів, банк у встановлений таким договором термін, а при його відсутності - протягом десяти днів зобов'язаний видати бенефіціару депоновану суму або перерахувати її на вказаний ним рахунок. За аналогією з номінальним рахунком, стаття 860.9 ГК РФ надає право депонента і бенефіціара вимагати від банку надання відомостей, що становлять банківську таємницю. Позиція про неприпустимість застави грошових коштів довгий час панувала в юриспруденції і підтримувалася арбітражною практикою. Президія ВАС РФ в Постанові від 02.07.1996 № 7965/95 вказав, що грошові кошти не можуть бути предметом застави «виходячи з суті заставних відносин», і підкреслив, що спірні договори про заставу є не відповідають вимогам Закону про заставу, отже, недійсними в силу ст. 168 ГК РФ. Та ж позиція простежується в Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 15.01.1998 № 26 «Огляд практики розгляду спорів, пов'язаних із застосуванням арбітражними судами норм Цивільного кодексу Російської Федерації про заставу» (далі - Огляд). В Огляді (п. 3) розглядалася наступна ситуація. Сбербанк Росії звернувся до арбітражного суду з позовом про визнання недійсним договору про заставу, укладеного з комерційним банком в забезпечення кредитного договору, оскільки предметом застави було майно, визначене в договорі як «грошові кошти, що зберігаються на кореспондентському рахунку». Арбітражний суд в задоволенні позовних вимог відмовив, посилаючись на необхідність укладення договору про заставу у відповідності з чинним законодавством. Постановою апеляційної інстанції рішення залишено без зміни. На що відбулися судові акти принесено протест, в якому пропонувалося їх скасувати, договір про заставу визнати недійсним. Президія ВАС РФ протест задовольнив. Взявши до уваги положення ст. 334, а також ст. 349 і 350 ГК РФ, суд прийшов до наступних висновків:
Згодом аналогічні рішення приймалися та іншими арбітражними судами. Так, ФЛС Уральського округу в Постанові від 20.05.2009 № Ф09-7427 / 08-С6 вказав, що грошові кошти не можуть бути предметом застави, оскільки їх не можна реалізувати на торгах. ФЛС Московського округу в Постанові від 18.07.2003 № КГ-А40 / 4624-03 підкреслив, що кошти не можуть бути предметом застави виходячи із суті заставних відносин. Виходячи з природи «безготівкових грошей» вони не можуть бути передані в заставу за правилами, які регулюють заставу речей. Укладання договорів про заставу грошових коштів однозначно визнавалося судами неправомірним [19] . Разом з тим застава є одним з найнадійніших способів забезпечення виконання зобов'язань і приймається Банком Росії до обліку при класифікації позики та формування резерву на можливі втрати по позичкової і прирівняної до неї заборгованості. Простота оформлення і зручність реалізації предмета застави грошових коштів на рахунку робить цей спосіб забезпечення виконання зобов'язань надзвичайно затребуваним, в зв'язку з чим в законодавстві з'явилися норми про заставу прав з банківського рахунку і про заставних рахунках. Заставний рахунок відкривається банком клієнту з метою надання останнім забезпечення по угоді в формі застави прав за договором банківського рахунку. Необхідність відкриття для цього спеціального рахунку пов'язана з тим, що за загальним правилом банк здійснює контроль за витрачанням коштів, що знаходяться на заставному рахунку, а також надає заставодержателю, якщо їм виступає не сам банк, а третя особа, інформацію про такий рахунок, зокрема про операції по рахунку, скоєних заставодавцем. Таким чином, поточна редакція ГК РФ допускає можливість застави прав тільки за договором про відкриття заставного рахунки, тобто інші типи рахунків не можуть бути використані для цієї мети [20] . Договір заставного рахунку регулюється ст. 358.9-358.14, а також гл. 45 ГК РФ, ст. 26 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність», ст. 72.1 Федерального закону «Про виконавче провадження», ст. 27.3, 27.3-1 Федерального закону «Про ринок цінних паперів» та іншими нормами. Правила законодавства (ст. 358.12 ГК) щодо операцій по заставному рахунку встановлюються таким чином: в першу чергу застосовні норми про заставу (параграф 3 гл. 23 ЦК), потім - положення гл. 44-45 ГК, в третю чергу - інші норми законодавства, потім банківські правила та, нарешті, положення договору застави прав. Виходячи з системи правового регулювання відносин застави прав особи з банківського рахунку розглянутий інститут має комплексний характер, що полягає в тому, що запорука прав, перш за все, є видом застави (підставою класифікації виступає об'єкт заставних відносин). З іншого боку, заставний рахунок - вид банківського рахунку в силу ст. 860 ГК (підстава класифікації - характер операцій за рахунком) [21] . Заставний рахунок може бути відкритий банком клієнту незалежно від укладення на момент його відкриття договору застави прав за договором банківського рахунку. Договір застави прав за договором банківського рахунку також може бути укладений також при відсутності на момент його укладення у клієнта грошових коштів на заставному рахунку. Договором застави майна іншого, ніж права за договором банківського рахунку, може бути передбачено, що належні заставодавцю грошові суми (страхове відшкодування за втрату або пошкодження заставленого майна, доходи від використання заставленого майна, грошові суми, що підлягають сплаті заставодавцю в рахунок виконання зобов'язання, право ( вимога) за яким закладено, і т.п.) зараховуються на заставний рахунок. Договір застави прав але банківському рахунку повинен містити вказівку на банківські реквізити заставного рахунки, істота, розмір і строк виконання зобов'язання, забезпеченого заставою прав за договором банківського рахунку. За загальним правилом, договір вважається укладеним з умовою про заставу прав щодо всієї грошової суми, що знаходиться на заставному рахунку в будь-який момент протягом часу дії договору. Певні особливості закон регулює в частині розпорядження банківським рахунком, прав по якому закладені. Зокрема, за загальним правилом, заставодавець має право вільно розпоряджатися грошовими коштами на заставному рахунку. Банк на вимогу заставодержателя, пред'явленим в письмовій формі, зобов'язаний надавати йому відомості про залишок грошових коштів на заставному рахунку, про операції за вказаним рахунком і про пред'явлених за рахунком вимогах, а також про заборони та про обмеження, накладених на вказаний рахунок. При укладанні договору застави характер заставодавця за договором банківського рахунку щодо твердій грошовій суми заставодавець без згоди в письмовій формі заставодержателя не має права давати банку розпорядження, в результаті виконання яких сума грошових коштів на заставному рахунку стане нижчою, ніж зазначена твердій грошовій суми, а банк не має права виконувати такі розпорядження. Після отримання банком повідомлення в письмовій формі заставодержателя про невиконанні чи неналежному виконанні боржником забезпеченого заставою зобов'язання банк не має права виконувати розпорядження заставодавця, в результаті виконання яких сума грошових коштів на заставному рахунку стане меншою, ніж сума, еквівалентна розміру забезпеченого зобов'язання, зазначеного в договорі застави. Певні особливості притаманні порядку розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на заставному рахунку боржника в рамках процедури банкрутства. Так, згідно з і. 2.2. ст. 138 Закону про банкрутство вимоги кредитора по зобов'язанню, забезпеченому запорукою прав за договором банківського рахунку, задовольняються шляхом списання банком на підставі розпорядження конкурсного керуючого грошових коштів з заставного рахунки боржника та видачі їх кредитору за зобов'язанням, забезпеченим заставою прав але договором банківського рахунку, або зарахування їх на рахунок, вказаний таким кредитором Вимоги зазначених кредиторів задовольняються в розмірі 70% від наявних на заставному рахунку грошових коштів, а в разі, якщо заставою характер за договором банківського рахунку забезпечуються вимоги конкурсного кредитора за кредитним договором, в розмірі вісімдесяти відсотків від наявних на зазначеному рахунку грошових коштів, але не більше розміру забезпеченого заставою прав за договором банківського рахунку вимоги. Грошові кошти, що залишилися після задоволення вимог зазначених кредиторів використовуються але правилам, передбаченим і. 1-2.1 ст. 138 Закону про банкрутство. Незадоволені вимоги конкурсного кредитора але зобов'язаннями, які були забезпечені заставою прав за договором банківського рахунку, задовольняються в складі вимог кредиторів третьої черги (див. Також Постанову Восьмого арбітражного апеляційного суду від 19.11.2015 № 08ЛП-11233/2015 по справі № Л70-4645 / 2015 [22] ). У разі відсутності заставних відносин за заставним рахунком (і. 3 ст. 3589 ЦК України) при банкрутстві власника рахунку грошові кошти, що знаходяться на заставному рахунку, на думку Юридичного департаменту Банку Росії, підлягають перерахуванню на основний рахунок боржника (і. 3 Листи Банку Росії від 08.04.2015 № 31-2-2 / 2718). Банк, який порушив обов'язки, зазначені в п. 3 і 4 ст. 358.13 ГК РФ, несе перед заставодержателем в межах грошових сум, списаних з заставного рахунки на виконання розпорядження клієнта (заставодавця), солідарну з ним відповідальність. Депозитні рахунки судів, підрозділів служби судових приставів, правоохоронних органів, нотаріусів відкриваються відповідно судам, підрозділам служби судових приставів, правоохоронних органів, нотаріусам для зарахування коштів, що надходять у тимчасове розпорядження, при здійсненні ними своєї службової діяльності і в установлених законодавством РФ випадках (див .: ст. 327 ЦК; ст. 94, 108, 109, ч. 3 ст. 182, ч. 2 ст. 283, ч. 1 ст. 298 АПК; подп. «в» п. 1, подп. «б »п. 2 ч. 2 ст. 82, ст. 106 КПК; ст. 87, 88 Основ законодавства РФ про нотаріат, у підтвердженням Верховною Радою РФ 11.02.1993 № 4462-1; п. 1, 7, 11 ст. 70, п. 1 ст. 71, п. 2 ст. 76 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ «Про виконавче провадження »). З метою вдосконалення законодавства про банківські рахунки Законопроектом № 47538-6 [23] вводиться поняття «договір публічного депозитного рахунку», який полягає для цілей депонування боржником або іншою особою, зазначеним в законі (депонентом), грошових коштів на депозиті в випадках, коли таке депонування передбачено законом. Договір публічного депозитного рахунку, згідно Законопроекту, полягає банком з власником рахунку - особою або органом, які відповідно до закону можуть брати кошти на депозит - нотаріусом, службою судових приставів, судом та ін. Депонування коштів на зазначеному рахунку спричиняє виникнення прав вимог до власнику рахунку щодо цих коштів у особи, на чию користь вони депоновані (бенефіціар). При цьому бенефіціар не має права вимагати здійснення операцій з грошовими коштами, що надійшли на зазначений рахунок, безпосередньо від банку. Бенефіціар має право вимагати перерахування (видачі) йому коштів з публічного депозитного рахунку тільки від власника цього рахунку. За публічного депозитному рахунку на підставі доручення власника рахунку можуть відбуватися операції але зарахуванню депонованих грошових коштів на рахунок, перерахування або видачу депонованих грошових коштів бенефіціару і поверненню цих коштів депоненту або за його вказівкою іншій особі. Інші операції з публічного депозитному рахунку, а також кредитування рахунку не допускаються. Арешт, призупинення операцій і списання грошових коштів, що знаходяться на публічному депозитному рахунку, за зобов'язаннями власника рахунку перед його кредиторами, так само як за зобов'язаннями бенефіціара або депонента не допускається. У зазначених випадках стягнення за зобов'язаннями бенефіціара або депонента може бути звернено на їх права вимоги до власника рахунку. Рахунки за вкладами (депозитами) відкриваються фізичним та юридичним особам для обліку грошових коштів, що розміщуються в кредитних організаціях (філіях) з метою отримання доходів у вигляді відсотків, що нараховуються на суму розміщених коштів. Потрібно чітко розуміти відмінність депозитних рахунків судів, нотаріусів, правоохоронних органів і служби судових приставів з одного боку, і рахунків за вкладами (депозитами) - з іншого
Від банківських рахунків і рахунків за вкладами (депозитами) слід відрізняти рахунки бухгалтерського обліку, прикладом яких є позичкові рахунки. Позичковий рахунок відкривається кредитними організаціями позичальникам для відображення заборгованості за виданими позиками і є способом бухгалтерського обліку грошових коштів і матеріальних цінностей. Позичковий рахунок «відкривається при наданні кредитів відповідно до укладеного кредитного договору і повинен бути закритий при повному погашенні позичальником основного боргу по кредиту або після закінчення дії договору (угоди) - при наданні кредитів в рамках договору на відкриття кредитної лінії (кредитування) при нестачі коштів на кореспондентському, розрахунковому, поточному рахунку ( "овердрафт") »(див. Роз'яснення з питань інспекційних підрозділів територіальних установ Банку Росії, котрі вступили в січні - вересні 1 998 м, спрямовані листом ЦБ РФ від 02.11.1998 № 310-Т). Таким чином, позичкові рахунки мають цільовим характером і обмеженим режимом: по ним неможливі видаткові операції, що проводяться в порядку, аналогічному розрахунковому рахунку. Зокрема, надання кредитів безпосередньо з позичкового рахунку, минаючи розрахунковий рахунок, суперечить режиму роботи позичкових рахунків, нс дозволяє відстежувати повноту виконання підприємствами і організаціями своїх податкових платежів і створить умови для виконання зобов'язань за кредитним договором способами, такими, що суперечать економічній суті кредитних операцій. Позичкові рахунки відкриваються з ініціативи кредитної організації на підставі кредитного договору та не володіють правовим режимом банківського рахунку. Аналогічна позиція вироблена і судовою практикою (див., Наприклад, рішення ВС РФ від 01.07.1999 № ГКПИ 99-484, а також [24] визначення ВС РФ від 17.08.1999 № КАС 99-199) [25] , в матеріалах якої підкреслено: позичковий рахунок є балансовим рахунком банку, а не банківським рахунком позичальника, служить для відображення заборгованості за позикою, а не для проведення розрахунків. Основою здійснення кредитними організаціями пасивних операцій є операції із залучення грошових коштів за допомогою укладення договорів банківського рахунку та вкладу. Разом з тим поряд із зазначеними договорами існують також «аналоги, які відрізняються тільки видом майна клієнта, внесеного на рахунок» [26] . Саме тому рахунку зазначеної категорії можна назвати «банківськими». До них відноситься група металевих рахунків, згаданих вище, що відкриваються для обліку та здійснення банківських операцій з дорогоцінними металами: знеособлені металеві рахунки і металеві рахунки відповідального зберігання. Металеві рахунки відповідального зберігання - рахунки клієнтів для обліку дорогоцінних металів, переданих на відповідальне зберігання в кредитну організацію зі збереженням при цьому їх індивідуальних ознак (найменування, кількість цінностей, проба, виробник, серійний номер та ін.). Знеособлені металеві рахунки - рахунки, що відкриваються кредитною організацією для обліку дорогоцінних металів без вказівки індивідуальних ознак і здійснення операцій з їх залучення і розміщення. Знеособлені металеві рахунки мають різні ознаки зі своїми рахунками, передбаченими в ст. 11 НК. Відповідно, на банки не покладається обов'язок по наданню в податкові органи повідомлень про відкриття або закриття зазначених рахунків (див. Лист Мінфіну Росії від 01.02.2006 № 03-03-07 / 2-3). В даний час правовий режим металевих рахунків встановлено Положенням «Про вчинення кредитними організаціями операцій з дорогоцінними металами на території Російської Федерації і порядку проведення банківських операцій з дорогоцінними металами» (затв. Наказом Банку Росії від 01.11.1996 № 02-400). Банки мають право здійснювати такі операції та угоди з дорогоцінними металами: - купувати і продавати дорогоцінні метали як за свій рахунок, так і за рахунок клієнтів (за договорами комісії і доручення); залучати дорогоцінні метали у внески (до запитання і на певний термін) від фізичних і юридичних осіб;
Банки можуть здійснювати інші операції з дорогоцінними металами (опціони, свопи, ф'ючерси та ін.) Відповідно до законодавства Російської Федерації і міжнародної банківської практики. В рамках гл. 45 «Банківський рахунок» в Законопроекті № 47538-6 передбачена окрема норма, що встановлює правовий режим банківського рахунку в дорогоцінних металах. Згідно ст. 859.1 Законопроекту, за даним договором банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка) дорогоцінні метали, а також виконувати розпорядження клієнта про їх переведення (перерахування) на рахунок, відкритий в цій або іншій кредитній організації, видачу з рахунку і проведення інших операцій за рахунком. Договір банківського рахунку в дорогоцінних металах повинен містити обов'язкове зазначення на найменування та вид дорогоцінного металу, його масу і пробу. При цьому, законодавець поширює на правовий режим зазначеного рахунку загальні положення законодавства про банківські рахунки. Рахунки депо відкриваються в депозитаріях для обліку прав на такі цінні папери:
Відкриття та ведення рахунків депо здійснюється депозитарієм з урахуванням вимог Федерального закону від 07.08.2001 № 115-ФЗ «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму» та прийнятих відповідно до нього нормативних актів Банку Росії. Депозитарій може відкривати такі рахунки, призначені для обліку прав на цінні папери :
Депозитарій може відкривати такі рахунки , які не призначені для обліку прав на цінні папери :
Облік цінних паперів здійснюється за принципом подвійного запису , відповідно до якого:
внесення прибуткового запису по одному активному рахунку повинно супроводжуватися одночасним внесенням видаткової записи по іншому активному рахунку або внесенням прибуткового запису по пасивному рахунку; внесення видаткової записи по одному активному рахунку повинно супроводжуватися одночасним внесенням прибуткового запису по іншому активному рахунку або внесенням видаткової записи по пасивному рахунку. За загальним правилом, кількість цінних паперів, відбите на активних рахунках, має дорівнювати їх кількістю, відображеному на пасивних рахунках. Рахунок (субрахунок) депо чи інший рахунок, відкритий депозитарієм, може містити розділи - його складові частини, в яких записи про цінні папери згруповані але ознакою, визначеному в умовах здійснення депозитарної діяльності. Якщо записи вносяться виключно але розділах одного рахунку, то такі записи повинні вноситися але принципом подвійного запису, відповідно до якого внесення видаткової записи по одному розділу повинно супроводжуватися одночасним внесенням прибуткового запису по іншому розділу. Правовий режим депозитних рахунків встановлено Положенням Банку Росії від 13.11.2015 № 503-П «Про порядок відкриття та ведення депозитаріями рахунків депо та інших рахунків».
|
|||||
| << | ЗМІСТ | >> |
|---|
