Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки ВАТ "Побутсервіс" за звітний рік

Порядок формування показників, що відображаються у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, докладно описаний в § 4.5. Використовуючи дані синтетичного обліку, які представлені в табл. 5.1-5.3, а також умовні дані аналітичного обліку, заповнимо відповідні рядки Пояснень.

Для визначення показників рядків 5610-5660 підготуємо накопичувальну таблицю 5.10 про витрати ВАТ "Побутсервіс" по звичайних видах діяльності за звітний рік. Використовуємо для цього наступну інформацію про поділ витрат за економічними елементами.

До матеріальним витратам відносяться наступні:

• - На придбання сировини, матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), для упаковки та іншої підготовки вироблених товарів, а також на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі );
• - Придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством РФ, та іншого майна, що не є амортизируемим майном;
• - Придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці;
• - Придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі власними силами для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;
• - Придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями чи індивідуальними підприємцями.

До робіт (послуг) виробничого характеру ставляться виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробки сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи.

До робіт (послуг) виробничого характеру також належать транспортні послуги сторонніх організацій з перевезень вантажів усередині організації, зокрема переміщення сировини (матеріалів), інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу в цехи (відділення) і доставка готової продукції відповідно до умов договорів (контрактів);

• - На рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи;
• - У вигляді втрат від недостачі і псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природного убутку;
• - У вигляді технологічних втрат при виробництві і транспортуванні. Технологічними втратами визнаються втрати при виробництві та транспортуванні товарів (робіт, послуг), обумовлені технологічними особливостями виробничого циклу або процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками застосовуваного сировини;
• - На гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, за експлуатаційними розкривних робіт на кар'єрах і нарізною роботам при підземних розробках в межах гірничого відводу гірничорудних підприємств та ін.

До затратам на оплату праці належать:

• - Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих формами і системами оплати праці;
• - Нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
• - Нарахування стимулюючого або компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, у тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні;
• - Сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних або громадських обов'язків;
• - Грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства РФ;
• - Одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства РФ;
• - Витрати на оплату праці, зберігається відповідно до законодавства РФ на час навчальних відпусток;
• - Витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством РФ;
• - Витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації;
• - Витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;
• - Витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду);
• - Витрати на оплату чергових відпусток працівникам, виплати щорічної винагороди за вислугу років;
• - Інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та колективним договором.

До економічного елементу "відрахування на соціальні потреби" відносять відрахування, зроблені організацією в Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування і Фонд медичного страхування. Ці відрахування провадяться виходячи з нарахованої працівникам заробітної плати, а також інших доплат, що включаються в собівартість виробленої продукції, виконуваних робіт, надаваних послуг. Крім того, до цього елементу відносять і відрахування Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві за ставкою, встановленою цим фондом для конкретної організації.

Амортизація як елемент виробничих витрат являє собою процес поступового перенесення вартості основних засобів на готову продукцію, виконані роботи або надані послуги в результаті їх використання. З іншого боку, амортизація є результат накопичення джерела відшкодування цих активів. Кошти, які надалі будуть спрямовані на придбання основних засобів, накопичуються на розрахунковому рахунку організації у вигляді виручки, що надійшла від покупців і замовників за реалізовану на їхню адресу продукцію (виконані роботи, надані послуги). У складі виручки якраз і представлена сума раніше нарахованих амортизаційних відрахувань по експлуатованих основних засобів в процесі їх корисного терміну функціонування.

Елемент "інші витрати" об'єднує всі інші витрати, що не ввійшли до складу попередніх елементів витрат:

• - Різні податки, збори і платежі, наприклад, транспортний і земельний податки, орендна плата за землю, плата за воду в межах встановлених лімітів, платежі за гранично-допустимі відходи, скиди та викиди в навколишнє середовище і т.п .;
• - Витрати на службові відрядження;
• - Витрати на утримання службового автотранспорту;
• - Витрати на виплату компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових цілей;
• - представницькі витрати;
• - Оплата послуг поштового зв'язку та банків за банківсько-касове обслуговування;
• - Плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону;
• - Амортизація по нематеріальних активах;
• - Інші витрати, що входять в собівартість продукції (робіт, послуг), але не належать до зазначених вище.

У нашому прикладі всі витрати, пов'язані з випуском готової продукції, виконанням ремонтних робіт і з наданням послуг прокату накопичувалися за дебетом рахунків 20 і 26. Витрати з торгової діяльності відображалися за дебетом рахунка 44-1, а комерційні (позавиробничі) витрати - за дебетом рахунка 44-2. Якщо скласти дебетові обороти цих рахунків, то ми отримаємо суму фактичних витрат по випуску продукції, виконання робіт та надання послуг.

При заповненні розділу 6 "Витрати на виробництво" нас цікавить інформація про фактичну собівартість не тільки випущеної з виробництва, але й проданої готової продукції. У нашому прикладі фактична собівартість випущеного з виробництва цегли силікатної склала +631721 рублів (табл. 5.2, п. 81), а фактична собівартість проданого силікатної цегли - 683626 рублів (табл. 5.2, п. 82). Це звичайна ситуація, що відображає рух готової продукції. Якби вихідні дані цього прикладу містили інформацію про аналітичному обліку готової продукції, то по натуральному вимірника (умовні тисячі штук цегли) було б видно, що у звітному році випущено з виробництва меншу кількість цегли, ніж його продали (за умови незмінності ціни). Залишок силікатної цегли на складі на кінець року зменшився порівняно з початком року, що свідчить про прискорення оборотності матеріальних запасів.

Таким чином, збираючи інформацію про витрати по звичайних видах діяльності в розрізі їх елементів і використовуючи дебетові обороти вищенаведених рахунків, важливо також вибрати з загальних бухгалтерських записів ті, що відображені за дебетом рахунка 90 з кредиту рахунків 20, 26, 43, 41, 42, 44-1, 44-2, з метою розрахунку фактичної собівартості проданої продукції.

Зіставляючи бухгалтерські записи Дебет 43 Кредит 20 - +631721 руб. і Дебет 90 Кредит 43 - 683 626 руб., робимо висновок, що розподіляти за елементами витрат слід 683626 руб., так як саме в цьому розмірі Списана фактична собівартість реалізованого силікатної цегли.

Зберемо в табл. 5.10 інформацію про витрати з випуску (виготовлення) цегли, користуючись даними табл. 5.2.

Таблиця 5.10. Аналітичний облік витрат по виробництву силікатної цегли у звітному році

Як видно з табл. 5.10, сума витрат на виробництво цегли за звітний рік, тобто фактична собівартість його виробництва склала +631721 руб.

Визначаємо питому вагу кожного елемента витрат по виготовленню цегли в загальній сумі видатків і з урахуванням цього питомої ваги визначаємо фактичну собівартість проданого силікатної цегли за тими ж елементами витрат (табл. 5.11).

Розрахунки, наведені в табл. 5.11, показують, що фактична собівартість проданого силікатної цегли склала 683626 руб.

У табл. 5.12 узагальнимо інформацію про інших витратах по звичайних видах діяльності: пов'язаних з виконанням ремонтних робіт, з наданням послуг прокату і з торгівлею.

Таблиця 5.11. Розрахунок фактичної собівартості проданого силікатної цегли за елементами витрат за звітний рік

Таблиця 5.12. Аналітичний облік витрат по ремонтним роботам, послуг прокату і торгівлі у звітному році

Результати аналітичної угруповання витрат табл. 5.12 показали, що фактичні витрати за звітний рік склали (в рублях):

• - На здійснення ремонтних робіт - 328 870;
• - На надання послуг прокату - 22041;
• - На торговельну діяльність (покупна вартість товарів і витрати обігу) - 395526.

У табл. 5.13 згруповані за звітний рік загальногосподарські витрати в сумі 156 627 руб. і розподілені по елементах витрат.

Таблиця 5.13. Аналітичний облік загальногосподарських витрат у звітному році

У табл. 5.14 покажемо угруповання комерційних витрат за звітний рік за елементами витрат на підставі табл. 5.2.

Таблиця 5.14. Аналітичний облік комерційних витрат за звітний рік

Використовуючи вихідні дані табл. 5.11-5.14, визначимо загальну суму витрат по всіх чотирьох видах діяльності в розрізі економічних елементів і представимо це в табл. 5.15.

Таблиця 5.15. Витрати по звичайних видах діяльності ВАТ "Побутсервіс" за звітний рік

З табл. 5.15 переносимо числові значення графи 3 в Пояснення до бухгалтерського балансу - див. Таблицю 6 "Витрати на виробництво" по рядках +5610, 5620, 5 630, 5640, 5650 і 5660. Рядок +5660 Пояснень підлягає ув'язці з сумою рядків 2 120, 2210 і 2 220 звіту про прибутки і збитки.

У нашому прикладі значення рядків Звіту про прибутки і збитки наступні:

рядок 2120 - 1401 тис. руб., рядок 2 210 - 38 тис. руб., рядок 2 220 - 157 тис. руб. Підсумовуємо ці значення 1401 + 38 + 157 = 1596 тис. Руб. Отриманий результат відповідає підсумку останньої графи табл. 5.15.

Окремо в таблиці 6 "Витрати на виробництво" наводяться дані про зміну залишків:

- Незавершеного виробництва (за рахунками 20, 23), готової продукції (за рахунком 43) та ін. Такий показник у нашому прикладі на початок року дає зменшення на суму 52 тис. Руб., Тому записуємо по рядку 5 680 зі знаком "плюс", а на кінець року - приріст у сумі 15 тис. руб., тому записуємо по рядку 5 670 зі знаком "мінус".

1. Нематеріальні активи і витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи (НДДКР)

2. Основні засоби

3. Фінансові вкладення

4. Запаси

5. Дебіторська та кредиторська заборгованість

5.3. Наявність та рух кредиторської заборгованості

6. Витрати на виробництво

7. Оціночні зобов'язання

8. Забезпечення зобов'язань

Примітки:

<1> Вказується звітний рік.

<2> Вказується попередній рік.

<3> У разі переоцінки в графі "Первісна вартість" наводиться поточна ринкова вартість або поточна (відновна) вартість.

<4> Вказується звітна дата звітного періоду.

<5> Вказується рік, що передує попередньому.

<6> Некомерційна організація графи "Накопичена амортизація" і "Нарахована амортизація" іменує відповідно "Накопичений знос" і "Нарахований знос".

<7> Накопичена коригування визначається як:

- Різниця між первісною і поточною ринковою вартістю - з фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість; - Нарахована протягом строку обігу різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю - за борговими цінними паперами, за якими не визначається поточна ринкова вартість; - Величина резерву під знецінення фінансових вкладень, створеного на попередню звітну дату, - з фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість.

<8> Дані розкриваються за мінусом дебіторської заборгованості, що надійшла і погашеної (списаної) в одному звітному періоді.

<9> Дані розкриваються за мінусом кредиторської заборгованості, що надійшла і погашеної (списаної) в одному звітному періоді.