Фінансовий контроль і аудит

Зміст фінансового контролю

У загальному вигляді фінансовий контроль являє собою сукупність заходів, що проводяться уповноваженими контролюючими органами по перевірці фінансових і пов'язаних з ними операцій і дій суб'єктів господарювання і населення. Такий контроль покликаний забезпечити інтереси і права контролюючих та контрольованих учасників фінансових відносин.

Розглянемо класифікацію видів, форм і методів фінансового контролю. За суб'єктам проведення він підрозділяється наступним чином:

• - Державний фінансовий контроль (президентський, контроль представницьких органів влади, контроль виконавчих органів влади, контроль фінансово-кредитних органів). Державний фінансовий контроль (бюджетний, банківський, податковий) здійснюється спеціальними державними організаціями та установами: Мінфіном Росії, ЦБ РФ, ФНС Росії, ФМС Росії, Росфінмоніторингу та іншими контролюючими органами в рамках своєї компетенції;
• - Відомчий фінансовий контроль (контроль, здійснюваний структурними підрозділами міністерств та інших органів державного управління та місцевого самоврядування);
• - Недержавний фінансовий контроль. Він підрозділяється на внутрішній (внутрішньогосподарський, внутрішньофірмовий, корпоративний) і зовнішній (аудиторський, незалежний, позавідомчий).

Залежно від сфери фінансової діяльності фінансовий контроль може бути бюджетним, податковим, валютним. Сюди ж відноситься кредитний, страховий, інвестиційний контроль і контроль за грошовою масою.

За формою проведення фінансовий контроль поділяється на попередній, поточний (оперативний) і наступний. Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій і має важливе значення для попередження фінансових порушень. Поточний (оперативний) фінансовий контроль проводиться в момент здійснення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок і субсидій. Наступний фінансовий контроль проводиться шляхом аналізу і ревізії звітної фінансової і бухгалтерської документації і призначений для оцінки результатів фінансової діяльності.

За методам проведення, тобто прийомам і способам здійснення, фінансовий контроль поділяється на перевірку, обстеження, нагляд, аналіз фінансової діяльності, спостереження (моніторинг) і ревізію.

Фінансовий контроль знаходиться в постійному розвитку і трансформується відповідно до змін параметрів навколишнього фінансово-економічного середовища. Підтвердженням тому служить поява його нового виду - фінансового моніторингу. Фінансовий моніторинг являє собою діяльність уповноваженого органу - Росфінмоніторингу та його територіальних структур з відстеження інформації, що надходить з фінансового сектора економіки з метою виявлення та мінімізації тіньових фінансових потоків.

Зачіпає фінансовий моніторинг та бюджетний сектор країни. По-перше, необхідно оцінити ситуацію реалізації бюджетних послуг; по-друге, визначити наявність конкурентного середовища; по-третє, встановити частку позабюджетних доходів; по-четверте, оцінити якість менеджменту в установі. У цьому зв'язку необхідно здійснювати постійний моніторинг фінансового стану бюджетної установи для визначення готовності працювати в ринковому середовищі і в іншому організаційно-правовому статусі.

Організація бюджетного контролю

Сучасному етапу розвитку бюджетного сектора відповідає не тільки своя система обліку, а й особлива система контролю за фінансово-господарською діяльністю одержувачів бюджетних коштів, що отримала назву бюджетного контролю.

Загальні питання організації бюджетного контролю як однієї з важливих функцій управління знайшли відображення в БК РФ. Метою його здійснення є забезпечення дотримання принципів законності, доцільності та ефективності використання бюджетних коштів, матеріальних цінностей і нематеріальних активів у бюджетному секторі. Він включає в себе проведення контрольно-ревізійних та експертно-аналітичних заходів, проведених органами, уповноваженими бюджетним законодавством на здійснення такої діяльності.

У відповідності зі ст. 266 БК РФ бюджетний контроль по лінії виконавчої влади здійснюється наступними органами:

• - Федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду (ФСФБН);
• - Казначейством Росії;
• - Фінансовими органами суб'єктів РФ і муніципальних утворень і (або) уповноваженими ними органами;
• - Головними розпорядниками та розпорядниками бюджетних коштів.

Як правило, ФСФБН здійснює контроль шляхом проведення ревізій і перевірок правильності та ефективності використання коштів федерального бюджету, коштів державних позабюджетних фондів та матеріальних цінностей, що перебувають у федеральній власності. Детально її функції прописані в постанові Уряду РФ від 15 червня 2004 № 278 "Про затвердження Положення про Федеральній службі фінансово-бюджетного нагляду". Крім цього наказом Мінфіну Росії від 4 вересня 2007 року № 75н затверджений адміністративний регламент виконання ФСФБН державної функції щодо здійснення контролю та нагляду за дотриманням законодавства РФ при використанні коштів федерального бюджету, коштів державних позабюджетних фондів, а також матеріальних цінностей, що перебувають у федеральній власності.

Казначейство Росії у відповідності зі ст. 267 БК РФ здійснює контроль:

• - За дотриманням лімітів бюджетних зобов'язань та бюджетних асигнувань;
• - Відповідністю зміст проведених операцій кодом бюджетної класифікації РФ, зазначеному в платіжному документі, представленому одержувачем бюджетних коштів;
• - Наявністю документів, що підтверджують виникнення грошових зобов'язань в одержувача бюджетних коштів.

Контрольні та фінансові органи суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування наділені аналогічними функціями, причому їх права та обов'язки затверджені на регіональному та місцевому рівнях.

Що стосується головних розпорядників бюджетних коштів та розпорядників бюджетних коштів, то їх компетенція у сфері фінансового контролю також повинна бути прописана в положеннях про зазначених органах управління.

Як джерело інформації при документальних перевірках виступають фінансова звітність та облікова документація. Основними методами документального контролю є:

• 1) формальна і арифметична перевірка документів, у тому числі правильності заповнення бланків і регістрів обліку, наявність всіх необхідних реквізитів, підрахунок сум і підсумків;
• 2) зустрічна перевірка документів або записів;
• 3) юридична, економічна і фінансова оцінка скоєних господарських операцій.

Прикладами фактичної перевірки можуть бути інвентаризація майна та зобов'язань, експертна оцінка обсягу та якості виконаної роботи, проведення контрольних замірів і т.п.

Процес здійснення ревізій і перевірок можна умовно розбити на чотири етапи, що наочно відображено в табл. 12.1.

Таблиця 12.1. Послідовність проведення ревізій і перевірок

Оскільки результати контролю відображаються в акті ревізії або перевірки, то керівників та головних бухгалтерів установ слід звернути увагу на коректність формулювань виявлених порушень. Опис фактів порушень, зафіксованих в акті, повинно містити наступну обов'язкову інформацію: які законодавчі, інші нормативні правові акти або їх окремі положення порушені; ким допущені порушення, за який період і в чому виразилися порушення; розмір документально підтвердженого збитку та інші наслідки цих порушень.

До акта додаються завірені копії первинних документів, що підтверджують факти фінансових порушень. На них робляться посилання в акті.

По кожному з бюджетополучателей в кінці акту ревізії або перевірки перевіряючий повинен скласти реєстр виявлених фінансових порушень за встановленою формою. Це дозволить оцінити кількість і характер виявлених порушень із зазначенням обсягу заподіяного збитку.