Повна версія

Головна arrow Право arrow Бюджетне право Росії

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Місцеві податки і збори

Місцеві податки являють собою обов'язкові платежі, що встановлюються відповідно до законодавства РФ представницькими органами місцевого самоврядування та стягуються на території муніципального освіти.

Місцеві податки і збори є складовою частиною податкової системи РФ, мають яскраво виражений фіскальний характер і призначені для фінансового забезпечення обов'язковими платежами бюджетних витрат муніципальних утворень. Однак муніципальні податки і збори мають ряд характерних ознак, що відрізняють їх від державних (федеральних і регіональних) податків:

  • o надходження за цими платежами використовуються на потреби того муніципального освіти, в межах якого вони зібрані або надійшли від об'єктів оподаткування, що належать муніципальному освіті;
  • o муніципальні податки повністю і безпосередньо зараховуються до місцевих бюджетів за місцем надходження; федеральні податки і податки суб'єктів РФ розподіляються між усіма ланками бюджетної системи і йдуть на освіту доходів РФ, суб'єктів РФ і місцевих бюджетів;
  • o організація введення та справляння даних платежів покладена на органи місцевого самоврядування;
  • o використання надходжень від місцевих податків і зборів знаходиться під контролем органів місцевого самоврядування; зараховуються дані платежі до місцевих бюджетів в якості закріплених доходів;
  • o наявність у органів місцевого самоврядування більш широкої компетенції з правового регулювання місцевих податків і зборів у порівнянні з іншими платежами податкової системи; органам місцевого самоврядування надаються широкі права, а саме: змінювати ставки деяких платежів у бік пониження, встановлювати додаткові пільги для тих чи інших груп платників податків; місцеві податки дозволяють більш повно враховувати місцеві потреби і види витрат місцевих бюджетів.

Земельний податок встановлений гл. 31 НК.

Податок на землю введений в російську податкову систему з метою стимулювання раціонального використання, охорони і освоєння земель, підвищення родючості грунтів, вирівнювання соціально-економічних умов господарювання на землях різної якості, забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах, формування спеціальних фондів фінансування цих заходів.

Правове регулювання даного податку здійснюється поряд з федеральним законодавством також нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Порядок введення в дію, а також припинення дії земельного податку визначаються НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Земельний податок обов'язковий до сплати на території відповідного муніципального освіти.

У містах федерального значення правове регулювання земельного податку має такі особливості. У Москві і Санкт-Петербурзі земельний податок встановлюється НК і відповідними регіональними законами, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК і законами зазначених суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на території Москви і Санкт-Петербурга відповідно.

При встановленні земельного податку представницькі органи муніципальних утворень, а також законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення визначають податкові ставки в межах, встановлених НК, порядок і терміни сплати земельного податку. Одночасно названими нормативними правовими актами та регіональними законами можуть також встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.

Платниками земельного податку є організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Не є платниками земельного податку організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міста федерального значення), на території якого введено податок. Згідно з п. 2 ст. 389 НК не є об'єктами оподаткування такі види земельних ділянок:

  • 1) вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;
  • 2) обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ:
    • o зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
    • o надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
    • o знаходяться в межах лісового фонду;
    • o зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.

Податковою базою земельного податку виступає кадастрова вартість земельної ділянки, що визначається відповідно до земельного законодавства РФ.

Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом. Якщо земельна ділянка перебуває на територіях декількох муніципальних утворень (на територіях муніципального освіти і міст федерального значення), то податкова база визначається по кожному муніципальному освіті і місту федерального значення. При цьому податкова база щодо частки земельної ділянки, розташованої в межах відповідного муніципального освіти (міст федерального значення), визначається як частка кадастрової вартості всієї земельної ділянки, пропорційна зазначеної частці земельної ділянки.

Відносно часткою у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається окремо по кожній частці.

Організації та індивідуальні підприємці визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності або на праві постійного (безстрокового) користування. Щодо платників податків - фізичних осіб податкова база по земельному податку визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень.

Органи, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, і органи, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, зобов'язані подавати до податкових органів інформацію про земельні ділянки, розташованих на їх території, права та оборудки з землею, зареєстровані у цих органах, а також відомості про власників земельних ділянок. Названі відомості повинні бути повідомлені в податковий орган протягом десяти днів з дня відповідної реєстрації.

Щодо органів, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, та органів муніципальної влади НК встановлено обов'язок щороку до 1 лютого повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про земельні ділянки, які є об'єктами оподаткування.

З метою дотримання прав платників податків кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року має бути доведена до відома громадськості. Порядок та форма повідомлення платників податків про вартість земельних ділянок вибираються органами місцевого самоврядування та виконавчими органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга.

На підставі п. 5 ст. 391 НК до окремих категорій платників податків застосовуються стандартні податкові відрахування в розмірі 10 тис. Руб. на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міста федерального значення). Правом на подібне зменшення податкової бази володіють, наприклад, Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, повні кавалери ордена Слави, інваліди I і II групи, ветерани та інваліди Великої Вітчизняної війни, а також ветерани та інваліди бойових дій, фізичні особи, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону РФ від 15.05.1991 № 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС".

Податковим періодом по земельному податку є один календарний рік. За загальним правилом, установленим п. 2 ст. 393 НК, для організацій і індивідуальних підприємців встановлені наступні звітні періоди: перший квартал, другий квартал і третій квартал календарного року. Разом з тим п. 3 ст. 393 ПК надає право представницькому органу муніципального освіти і законодавчого (представницького) органу державної влади міста федерального значення не встановлювати звітний період з цього податку.

Земельний податок сплачується за ставками, встановлюються нормативними правовими актами представницького органу муніципального утворення або регіональними законами міст федерального значення. За загальним правилом земельний податок обчислюється за ставкою не більше 1,5%. Однак окремі категорії земельних ділянок можуть оподатковуватися за ставкою не більше 0,3%. Така ставка встановлена ст. 394 ПК щодо наступних земельних ділянок:

  • o віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
  • o зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (наданих) для житлового будівництва;
  • o придбаних (наданих) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства.

Особливістю оподаткування земельних ділянок є великий перелік податкових пільг, гарантований ст. 395 НК. Так, звільняються й від сплати земельного податку:

  • o організації та установи кримінально-виконавчої системи Мін'юсту Росії - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
  • o організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
  • o релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
  • o загальноукраїнські громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
  • o організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів;
  • o установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
  • o організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
  • o фізичні особи, що відносяться до корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
  • o організації - резиденти особливої економічної зони терміном на п'ять років з моменту виникнення права власності на земельну ділянку, надану резиденту особливої економічної зони.

Земельний податок і авансові платежі по ньому сплачуються платником податків у порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування або в межах компетенції законами міст федерального значення. При цьому федеральний законодавець гарантує дотримання прав платників податків і забороняє встановлювати термін сплати земельного податку та авансових платежів по ньому раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

Сума земельного податку обчислюється після закінчення податкового періоду платником податку самостійно. Виняток становлять платники податків - фізичні особи, за яких суму обов'язкового платежу за користування землею обчислюють податкові органи.

При встановленні земельного податку представницькі органи місцевого самоврядування, а також законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга вправі передбачити авансові платежі з податку, але не більше двох за податковий період.

Після закінчення податкового періоду платники податків - організації й індивідуальні підприємці подають податкову декларацію із земельного податку. Декларація подається до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.

Податок і авансові платежі по ньому сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок.

Податок на майно фізичних осіб є прямим податком, зверненим до що знаходиться у власності рухомого і нерухомого майна, розташованого на території РФ; введений в дію Законом РФ від 09.12.1991 № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".

Платниками цього податку є фізичні особи, які мають у власності наступне майно, визнане об'єктом оподаткування: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.

Головним критерієм при визначенні платників податку на майно фізичних осіб є наявність права власності на майно. Даним податком обкладаються всі будівлі і приміщення, наявні у фізичних осіб. Податок сплачується зі службових і допоміжних приміщень: гаражів, підсобних кімнат, паркінгів, надвірних будівель і т.д. При цьому із складу оподатковуваного майна не виключаються що тимчасово не використовуються приміщення або споруди.

Федеральне законодавство передбачає особливості визначення суб'єктів оподаткування, майно яких перебуває у спільній власності або перейшло до них в порядку спадкування.

Так, якщо майно, що є об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб або у спільній частковій власності фізичних осіб і підприємств (організацій), то платником податку щодо цього майна визнається кожне з фізичних осіб пропорційно належної йому частці. Щодо майна, що є об'єктом оподаткування, але перебуває у спільній сумісній власності кількох фізичних осіб, платниками податків визнаються всі власники цього майна в рівних частках. Однак законодавство дозволяє власникам спільного майна самим визначити одного платника податку на майно.

За будова, приміщення або споруди, що перейшло у спадок, податок стягується з спадкоємців майна з моменту відкриття спадщини.

Податок сплачується за будівлі та споруди незалежно від того, експлуатується це майно чи ні.

По податку на майно фізичних осіб федеральним законодавством передбачено широкий перелік пільг. Так, від сплати розглянутого податку повністю звільняються: Герої Радянського Союзу та Герої Російської Федерації; особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів; учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, а також особи, прирівняні до них; інваліди I і II групи; особи, які отримують пільги відповідно до Закону РФ "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС" та ін.

Від сплати податку на будівлі, приміщення та споруди звільняються пенсіонери, солдати, матроси, сержанти, старшини, мічмани на період проходження дійсної військової служби.

Крім пільг, визначених федеральним законодавством, представницькі (законодавчі) органи державної влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування (крім органів місцевого самоврядування міст районного підпорядкування) мають право зменшувати розміри ставок і встановлювати додаткові пільги з цього податку. Податкова компетенція органів місцевого самоврядування в містах районного підпорядкування, селах і селищах має усічений обсяг, оскільки законодавством встановлено обмеження на надання ними пільг з оподаткування майна фізичних осіб. Представницькі органи названих муніципальних утворень можуть надавати податкові пільги тільки окремим платникам.

Ставки податку на будівлі, приміщення та споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості майна.

При визначенні ставок податку з нерухомого майна органи місцевого самоврядування мають право коригувати суму податку залежно від об'єктивних критеріїв: вартості, призначення майна, місця розташування і т.д. Федеральним законодавством визначені тільки верхні і нижні межі податкових ставок. Майно вартістю до 300 тис. Руб. оподатковується у розмірі до 0,1% від його інвентаризаційної вартості; вартістю від 300 тис. руб. до 500 тис. руб. - Від 0,1 до 0,3%; понад 500 тис. руб. - Від 0,3 до 2%.

Сума платежів від податку на майно фізичних осіб зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування.

Органи місцевого самоврядування мають право зменшувати розміри ставок і встановлювати додаткові пільги щодо податків, встановленим законом.

 
<<   ЗМІСТ   >>